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【參考答案】

    (1)甲公司的處理不恰當(dāng)。

　　不當(dāng)之處：甲公司將期權(quán)合同作為權(quán)益工具核算不恰當(dāng)。

　　理由：由于A公司的股價(jià)不受甲公司控制，且將來(lái)回購(gòu)時(shí)甲公司需以可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，該期權(quán)合同符合金融負(fù)債的特征，甲公司應(yīng)當(dāng)將其作為金融負(fù)債核算。

　　(2)甲公司的處理不恰當(dāng)。

　　不當(dāng)之處：甲公司于出售時(shí)確認(rèn)的投資收益為-5萬(wàn)元不恰當(dāng)。

　　理由：甲公司出售時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(21.3-21.8)×10-3=-8(萬(wàn)元)。

　　(3)甲公司的處理不恰當(dāng)。

　　不當(dāng)之處：甲公司將該批債券直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債不恰當(dāng)。

　　理由：根據(jù)規(guī)定，企業(yè)可以將金融負(fù)債指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，但該指定應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足下列條件之一：(1)能夠消除或顯著減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配;(2)根據(jù)正式書(shū)面文件載明的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)金融負(fù)債組合或金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合進(jìn)行管理和績(jī)效考核，并在企業(yè)內(nèi)部以此為基礎(chǔ)向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。但甲公司發(fā)行的該批債券不符合上述直接指定的條件，甲公司可以將其分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。

      (4)甲公司的處理不恰當(dāng)。

　　不當(dāng)之處：甲公司減記金融資產(chǎn)賬面價(jià)值65萬(wàn)元不恰當(dāng)。

　　理由：對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其他綜合收益中確認(rèn)其損失準(zhǔn)備，并將減值利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益，且不減少該金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的賬面價(jià)值。因此，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)其他綜合收益65萬(wàn)元，而非減記金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

【沖刺案例8-5】

甲公司于20x0年12月15日購(gòu)入一項(xiàng)公允價(jià)值為1000萬(wàn)元的債券（不考慮相關(guān)費(fèi)用）。該債券期限10年，年利率為5%（與購(gòu)入時(shí)的市場(chǎng)利率一致），依據(jù)金融資產(chǎn)分類(lèi)條件，被分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。該債券初始確認(rèn)時(shí)，甲公司確定其不屬于購(gòu)入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下（單位：萬(wàn)元）：

   借：其他債權(quán)投資                               1000

   貸：銀行存款                                   1000

   20x0年12月31日（財(cái)務(wù)報(bào)告日），由于市場(chǎng)利率變動(dòng)，該債券的公允價(jià)值跌至950萬(wàn)元。甲公司綜合分析后認(rèn)為，該債券的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后并無(wú)顯著增加，應(yīng)按12個(gè)月預(yù)期信用損失計(jì)量預(yù)期信用損失，經(jīng)計(jì)算金額為30萬(wàn)元。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下（為了簡(jiǎn)化，此處不列示收到利息收入的會(huì)計(jì)分錄）：

   借：信用減值損失                                   30

       其他綜合收益                                   20

   貸：其他債權(quán)投資                                   50

   據(jù)此，20x0年12月31（財(cái)務(wù)報(bào)告日），其他綜合收益中的累計(jì)損失為20萬(wàn)元，即：以12個(gè)月預(yù)期信用損失代表的累計(jì)減值變動(dòng)30萬(wàn)元，抵銷(xiāo)公允價(jià)值變動(dòng)總額50萬(wàn)元后的余額。在利潤(rùn)表中，甲公司將該債券減值損失30萬(wàn)元在資產(chǎn)減值損失相關(guān)項(xiàng)目中列報(bào)。

   20x1年1月1日，甲公司決定以當(dāng)日的公允價(jià)值950萬(wàn)元出售該債券投資。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下（不考慮相關(guān)稅費(fèi)因素）：

   借：銀行存款                                        950

   貸：其他債權(quán)投資                                 950

   借：投資收益                                          20

   貸：其他綜合收益                         20

   處置以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將其他綜合收益中的累計(jì)金額結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益。

【沖刺案例8-6】

（1）甲公司發(fā)行的優(yōu)先股要求每年按6%的股息率支付優(yōu)先股股息，且甲公司承擔(dān)了支付未來(lái)每年6%股息的合同義務(wù)，因此甲公司就該強(qiáng)制付息的合同義務(wù)確認(rèn)金融負(fù)債。 

（2）乙公司發(fā)行的一項(xiàng)永續(xù)債，無(wú)固定還款期限且不可贖回、每年按8%的利率強(qiáng)制付息；該項(xiàng)工具的期限永續(xù)且不可贖回，但乙公司承擔(dān)了以利息形式永續(xù)支付現(xiàn)金的合同義務(wù)，所以乙公司將該強(qiáng)制付息的合同義務(wù)確認(rèn)金融負(fù)債。 

（3）2019年1月1日，丙公司向丁公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)。根據(jù)期權(quán)合同，如果丁公司行權(quán)，丁公司有權(quán)以每股10元的價(jià)格從丙公司購(gòu)入普通股100萬(wàn)股；該期權(quán)以現(xiàn)金換普通股的方式結(jié)算。丙公司將該看漲期權(quán)確認(rèn)為金融負(fù)債。 

（4）2月3日，甲公司向A公司轉(zhuǎn)讓其所持有的丙公司5%的股份，轉(zhuǎn)讓價(jià)款1200萬(wàn)元；同時(shí)雙方簽訂了一項(xiàng)看漲期權(quán)合同，合同中約定如果6個(gè)月后丙公司股價(jià)上漲未達(dá)到4.5%，A公司有權(quán)要求甲公司回購(gòu)上述股份，回購(gòu)價(jià)款為1350萬(wàn)元，且需以甲公司的自身股份作為支付對(duì)價(jià)，股份數(shù)量按回購(gòu)時(shí)甲公司的股票市價(jià)來(lái)計(jì)算。甲公司將該期權(quán)合同作為權(quán)益工具核算。

假定不考慮其他因素。

要求：根據(jù)資料（1）至（3），逐項(xiàng)判斷上述事項(xiàng)中對(duì)相關(guān)金融工具的分類(lèi)是否正確，如不正確，分別說(shuō)明理由并指出正確的分類(lèi)。

【參考答案】

（1）甲公司的分類(lèi)正確。 

（2）乙公司的分類(lèi)正確。 

（3）丙公司的分類(lèi)不正確。  

理由：丙公司以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算，若是丁公司行權(quán)，則丙公司將交付固定數(shù)量的普通股，同時(shí)從丁公司收取固定金額的現(xiàn)金。由于看漲期權(quán)屬于衍生工具，且將來(lái)要以固定數(shù)量的股票進(jìn)行結(jié)算，因此丙公司發(fā)行的看漲期權(quán)應(yīng)作為權(quán)益工具核算。

（4）甲公司的分類(lèi)不正確。

理由：由于丙公司的股價(jià)不受甲公司控制，且將來(lái)回購(gòu)時(shí)甲公司需以可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，該期權(quán)合同符合金融負(fù)債的特征，甲公司應(yīng)當(dāng)將其作為金融負(fù)債核算。

【沖刺案例8-7】

甲公司2×18年有關(guān)股票投資資料如下：

（1）1月1日，甲公司以6元/股的價(jià)格購(gòu)入乙公司股票60萬(wàn)股，準(zhǔn)備近期出售，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.1元，另付相關(guān)交易費(fèi)用0.6萬(wàn)元。甲公司將其作為其他權(quán)益工具投資進(jìn)行處理，支付的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬價(jià)值中。

（2）3月20日，乙公司股票的價(jià)格為7元/股。

（3）4月30日，該股票出現(xiàn)不可逆轉(zhuǎn)性大幅下跌，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為5元/股，對(duì)此甲公司確認(rèn)了信用減值損失60萬(wàn)元。

（4）6月15日，甲公司將持有的乙公司股票以每股6.5元的價(jià)格全部對(duì)外出售。

假定不考慮其他因素。要求：

根據(jù)資料（1）判斷甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理并計(jì)算股票的初始入賬價(jià)值。

根據(jù)資料（3）判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確并說(shuō)明理由。

根據(jù)資料（1）－（4），計(jì)算甲公司出售該金融資產(chǎn)時(shí)對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額。

【參考答案】

根據(jù)資料（1），甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

甲公司購(gòu)入乙公司股票并準(zhǔn)備近期出售，應(yīng)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行處理，支付的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入投資收益中。

初始入賬價(jià)值＝60×（6－0.1）＝354（萬(wàn)元）。

根據(jù)資料（3），甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。

根據(jù)資料（1）－（4），甲公司出售該金融資產(chǎn)時(shí)的賬面價(jià)值是300萬(wàn)元，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額＝6.5×60－300＝90（萬(wàn)元）。

【沖刺案例8-8】

ABC公司于2019年2月1日向EFG公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)。根據(jù)該期權(quán)合同，如果EFG公司行權(quán)（行權(quán)價(jià)為102元），則EFG公司有權(quán)以每股102元的價(jià)格從ABC公司購(gòu)入普通股1000股。

    要求：

    假定不考慮其他因素，判斷ABC公司發(fā)行的看漲期權(quán)在下列三種結(jié)算條件下分別屬于金融負(fù)債還是權(quán)益工具，并說(shuō)明理由。

    ① 期權(quán)以現(xiàn)金凈額結(jié)算；②期權(quán)以普通股凈額結(jié)算；③期權(quán)以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算。

    【參考答案】

    ①期權(quán)以現(xiàn)金凈額結(jié)算，ABC公司發(fā)行的看漲期權(quán)為金融負(fù)債。

    理由：ABC公司在潛在不利的情況下要交付一項(xiàng)資產(chǎn)（現(xiàn)金凈額進(jìn)行結(jié)算），不屬于權(quán)益工具，而是金融負(fù)債。

    ②期權(quán)以普通股凈額結(jié)算，ABC公司發(fā)行的看漲期權(quán)為金融負(fù)債。

    理由：ABC公司有義務(wù)向EFG公司交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，所以屬于金融負(fù)債。

    ③期權(quán)以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算，ABC公司發(fā)行的看漲期權(quán)為權(quán)益工具。

    理由：ABC公司以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算，若是EFG公司行權(quán)，則ABC公司將交付固定數(shù)量的普通股，同時(shí)從EFG公司收取固定金額的現(xiàn)金。看漲期權(quán)屬于衍生工具，且將來(lái)要以固定數(shù)量的股票進(jìn)行結(jié)算，因此屬于權(quán)益工具。

【沖刺案例8-9】

甲公司是一家在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)，自2018年1月1日起執(zhí)行財(cái)政部于2017年發(fā)布的新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22號(hào)--金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等金融工具系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(簡(jiǎn)稱(chēng)“新準(zhǔn)則”)。為確保新準(zhǔn)則的有效執(zhí)行，該公司于2017年11月組織會(huì)計(jì)人員進(jìn)行了新準(zhǔn)則集中培訓(xùn)。培訓(xùn)結(jié)束時(shí)，會(huì)計(jì)人員對(duì)自2018年開(kāi)始可能發(fā)生的與金融工具業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行討論交流。部分人員發(fā)言要點(diǎn)摘錄如下:

會(huì)計(jì)人員A:公司的債券業(yè)務(wù)較多。對(duì)于購(gòu)入的債券，如果公司管理該類(lèi)債券投資的業(yè)務(wù)模式既以收取該類(lèi)債券的合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該類(lèi)債券為目標(biāo)，且該類(lèi)債券在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)H為本金和以未償付的本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，在初始確認(rèn)時(shí)，除非在符合規(guī)定條件時(shí)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，否則應(yīng)分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

會(huì)計(jì)人員B:公司持有的除對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資以及對(duì)合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資以外的權(quán)益工具投資，均應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量并將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

會(huì)計(jì)人員C:對(duì)公司商品銷(xiāo)售形成的不含重大融資成分的應(yīng)收賬款，分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)始終按照相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備。

會(huì)計(jì)人員D:公司將來(lái)購(gòu)買(mǎi)的債券如果符合規(guī)定的條件，且在初始確認(rèn)時(shí)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，則公司無(wú)需在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)該債券投資進(jìn)行減值測(cè)試。

會(huì)計(jì)人員E:套期工具通常應(yīng)是衍生金融工具，但公司對(duì)外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期時(shí)，可以將非衍生金融資產(chǎn)(選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資除外)或非衍生金融負(fù)債的外匯風(fēng)險(xiǎn)成分指定為套期工具。

假定不考慮其他因素。要求:

(1)判斷會(huì)計(jì)人員A的說(shuō)法是否存在不當(dāng)之處;如存在不當(dāng)之處，指出不當(dāng)之處并說(shuō)明理由。

(2)判斷會(huì)計(jì)人員B的說(shuō)法是否存在不當(dāng)之處;如存在不當(dāng)之處，指出不當(dāng)之處并說(shuō)明理由。

(3)判斷會(huì)計(jì)人員C的說(shuō)法是否存在不當(dāng)之處;如存在不當(dāng)之處，指出不當(dāng)之處并說(shuō)明理由。

(4)判斷會(huì)計(jì)人員D的說(shuō)法是否存在不當(dāng)之處;如存在不當(dāng)之處，指出不當(dāng)之處并說(shuō)明理由。

(5)判斷會(huì)計(jì)人員E的說(shuō)法是否存在不當(dāng)之處;如存在不當(dāng)之處，指出不當(dāng)之處并說(shuō)明理由。

【參考答案】

(1)存在不當(dāng)之處。“應(yīng)當(dāng)分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)”的說(shuō)法不當(dāng)。

理由:金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn):①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo);②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付的本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

(2)存在不當(dāng)之處。

“均應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量并將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益”的說(shuō)法不當(dāng)。

理由:企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他收益的金融資產(chǎn)。

(3)不存在不當(dāng)之處。

(4)存在不當(dāng)之處。

“無(wú)需在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)該債券投資進(jìn)行減值測(cè)試”的說(shuō)法不當(dāng)。

理由:公司將來(lái)購(gòu)買(mǎi)的債券如果符合規(guī)定的條件，且在初始確認(rèn)時(shí)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，公司在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)該類(lèi)債券投資需要進(jìn)行減值測(cè)試。

(5)不存在不當(dāng)之處。

【沖刺案例8-10】

甲公司為一家非金融類(lèi)上市公司。甲公司在編制2×15年年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，內(nèi)審部門(mén)就2×15年以下有關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類(lèi)提出異議：

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　根據(jù)下述資料，逐項(xiàng)分析、判斷甲公司對(duì)相關(guān)金融工具的分類(lèi)是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　(1)2×15年6月1日，甲公司購(gòu)入乙上市公司首次公開(kāi)發(fā)行的5%有表決權(quán)股份，該股份的限售期為12個(gè)月(2×15年6月1日至2×16年5月31日)。除規(guī)定具有限售期的股份外，乙上市公司其他流通股自首次公開(kāi)發(fā)行之日上市交易。甲公司對(duì)乙上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司將該項(xiàng)股票投資分類(lèi)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法進(jìn)行核算。

　　『參考答案』

　　(1)甲公司持有乙上市公司股份的分類(lèi)不正確。

　　理由：企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)(不包括股權(quán)分置改革中取得的限售股權(quán))，如果對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

　　(2)2×15年7月1日，甲公司從上海證券交易所購(gòu)入丙公司2×15年1月1日發(fā)行的3年期債券50萬(wàn)份。該債券面值總額為5000萬(wàn)元，票面年利率為4.5%，于每年年初支付上一年度債券利息。甲公司購(gòu)買(mǎi)丙公司債券合計(jì)支付了5122.5萬(wàn)元(包括交易費(fèi)用)。

　　甲公司持有該債券的目的是為了滿(mǎn)足每日流動(dòng)性需要，且相關(guān)合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，因此，甲公司將該債券分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

　　『參考答案』(2)甲公司將所持丙公司債券分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)正確。

　　理由：甲公司的業(yè)務(wù)模式的目標(biāo)是滿(mǎn)足每日流動(dòng)性需求，其通過(guò)既收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)。這表明收取合同現(xiàn)金流量及出售金融資產(chǎn)這兩者對(duì)于實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)模式的目標(biāo)而言，都是不可或缺的。另外，該金融資產(chǎn)的合同條款還規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，那么該金融資產(chǎn)滿(mǎn)足分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益類(lèi)的條件。

　　(3)2×14年2月1日，甲公司從深圳證券交易所購(gòu)入丁公司同日發(fā)行的5年期債券80萬(wàn)份，該債券面值總額為8000萬(wàn)元，票面年利率為5%，支付款項(xiàng)為8010萬(wàn)元(包括交易費(fèi)用)。甲公司將其分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

　　甲公司2×15年下半年資金周轉(zhuǎn)困難，遂于2×15年9月1日在深圳證券交易所出售了60萬(wàn)份丁公司債券，出售所得價(jià)款扣除相關(guān)交易費(fèi)用后的凈額為5800萬(wàn)元。出售60萬(wàn)份丁公司債券后，甲公司在未來(lái)期間對(duì)剩余20萬(wàn)份丁公司債券，以收取合同現(xiàn)金流量為主，但不排除在未來(lái)?yè)駲C(jī)出售該類(lèi)金融資產(chǎn)的可能。甲公司將該債券重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　『參考答案』

　　(3)甲公司將所持丁公司債券重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不正確。

　　理由：甲公司對(duì)剩余20萬(wàn)份丁公司債券的業(yè)務(wù)模式發(fā)生改變，即以收取合同現(xiàn)金流量為主，但不排除在未來(lái)?yè)駲C(jī)出售該類(lèi)金融資產(chǎn)的可能。甲公司應(yīng)將其重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

　　(4)2×15年9月1日，甲公司與某投資機(jī)構(gòu)簽訂合同，按照合同，投資機(jī)構(gòu)向甲公司提供100盎司黃金。6個(gè)月后，甲公司應(yīng)當(dāng)向投資機(jī)構(gòu)支付與110盎司黃金等值的本公司股票以結(jié)算該合同。其中，黃金價(jià)值按6個(gè)月后的市場(chǎng)公允價(jià)值確定，股票數(shù)量以到期日前30個(gè)交易日甲公司股票的平均收盤(pán)價(jià)為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算。甲公司將該合同分類(lèi)為權(quán)益工具。

　　『參考答案』

　　(4)甲公司將該合同分類(lèi)為權(quán)益工具不正確。

　　理由：該合同屬于將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具，應(yīng)劃分為金融負(fù)債。

【沖刺案例8-11】

甲公司為上市公司，按年對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告，有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下。

甲公司2016年以3130萬(wàn)元銀行存款作為對(duì)價(jià)購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的5年期、一次還本、分期付息的一般公司債券。次年1月3日支付利息，票面年利率為5%，面值總額為3000萬(wàn)元。另支付交易費(fèi)用2.27萬(wàn)元，實(shí)際利率為4%。甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，且該現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

要求：根據(jù)資料，判斷該項(xiàng)金融資產(chǎn)的類(lèi)型，并說(shuō)明理由。

【參考答案】

應(yīng)將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。理由：甲公司根據(jù)該項(xiàng)投資的合同現(xiàn)金流量特征及業(yè)務(wù)模式，即以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，且該現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，因此應(yīng)將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

【沖刺案例8-12】

甲公司為上市公司，按年對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告，有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下。

(1)甲公司以3130萬(wàn)元銀行存款作為對(duì)價(jià)購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的5年期、一次還本、分期付息的一般公司債券。次年1月3日支付利息，票面年利率為5%，面值總額為3000萬(wàn)元。另支付交易費(fèi)用2.27萬(wàn)元，實(shí)際利率為4%。甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，且該現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

(2)因甲公司管理該類(lèi)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生改變，甲公司在未來(lái)期間對(duì)該類(lèi)金融資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量為主，但不排除在未來(lái)?yè)駲C(jī)出售該類(lèi)金融資產(chǎn)的可能，當(dāng)日，該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值仍為3500萬(wàn)元。因此，甲公司將該金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

(3)甲公司購(gòu)入乙公司當(dāng)年1月1日發(fā)行的公司債券，該債券的面值為1000萬(wàn)元，票面利率為10%，期限為5年，每年末付息，到期還本。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購(gòu)買(mǎi)該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。甲公司支付了買(mǎi)價(jià)1100萬(wàn)元，另支付經(jīng)紀(jì)人傭金10萬(wàn)元，印花稅0.2萬(wàn)元。經(jīng)計(jì)算，該投資的內(nèi)含報(bào)酬率為7.29%。2×10年初甲公司因持有該債券的意圖發(fā)生改變，將該項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，重分類(lèi)當(dāng)日其公允價(jià)值為900萬(wàn)元，甲公司在重分類(lèi)日減少其他綜合收益200萬(wàn)元。

<1> 、根據(jù)資料(1)，判斷該項(xiàng)金融資產(chǎn)的類(lèi)型，并說(shuō)明理由。

<2> 、根據(jù)資料(1)，編制2×08年購(gòu)買(mǎi)債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

<3> 、根據(jù)資料(2)，判斷甲公司的處理是否正確，如果不正確，說(shuō)明理由。

<4> 、根據(jù)資料(3)說(shuō)明甲公司在重分類(lèi)日的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，請(qǐng)說(shuō)明理由。

【參考答案】

<1>應(yīng)將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

理由:甲公司根據(jù)該項(xiàng)投資的合同現(xiàn)金流量特征及業(yè)務(wù)模式，即以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，且該現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，因此應(yīng)將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

<2>會(huì)計(jì)分錄為:

借:債權(quán)投資--成本           3000

--利息調(diào)整       132.27

貸:銀行存款                3132.27

<3>甲公司的處理不正確;

理由:甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)，因此，應(yīng)當(dāng)重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

<4>參考分錄:

借:其他債權(quán)投資           3500

貸:債權(quán)投資               3081.86

其他綜合收益            418.14

甲公司的處理不正確

理由:重分類(lèi)日應(yīng)減少其他綜合收益191.13萬(wàn)元。

甲公司購(gòu)入該金融資產(chǎn)初始成本=1100+10+0.2=1110.2(萬(wàn)元)重分類(lèi)日該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=1110.2+1110.2×7.29%-1000×10%=1091.13(萬(wàn)元)，重分類(lèi)日形成其他綜合收益借方發(fā)生額=1091.13-900=191.13(萬(wàn)元)，

會(huì)計(jì)分錄為:

借:其他債權(quán)投資      900

其他綜合收益      191.13

貸:債權(quán)投資         1091.13

【沖刺案例8-13】

甲公司系從事信息技術(shù)開(kāi)發(fā)的高科技境內(nèi)上市公司，為拓展業(yè)務(wù)內(nèi)容，擬進(jìn)行金融工具投資及股份激勵(lì)，公司組織相關(guān)管理人員進(jìn)行研討，會(huì)議要點(diǎn)如下：

　　(1)會(huì)議就擬實(shí)施的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的標(biāo)的股票來(lái)源進(jìn)行了討論：因公司的上市性質(zhì)，只能通過(guò)向激勵(lì)對(duì)象發(fā)行股份的方式進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)。

　　(2)甲公司將6月20日購(gòu)入的一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。公司財(cái)務(wù)部門(mén)認(rèn)為應(yīng)按照該資產(chǎn)在重分類(lèi)日的公允價(jià)值計(jì)量，但該重分類(lèi)導(dǎo)致的原金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，不應(yīng)計(jì)入損益。

　　(3)甲公司擬于12月10日購(gòu)入X公司股票1000萬(wàn)股作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，每股購(gòu)入價(jià)為5元，如購(gòu)入另需支付相關(guān)費(fèi)用15萬(wàn)元。甲公司認(rèn)為購(gòu)入時(shí)應(yīng)按照5015萬(wàn)元確認(rèn)該交易性金融資產(chǎn)。

　　(4)甲公司將收到的C公司開(kāi)具的不帶息商業(yè)承兌匯票向A銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)款1200萬(wàn)元。合同約定，在票據(jù)到期日不能從C公司收到票據(jù)款時(shí)，A銀行可向甲公司追償。甲公司財(cái)務(wù)處認(rèn)為應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)。

　　(5)甲公司對(duì)擬實(shí)施的股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，按以下原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照股票期權(quán)授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬。

　　要求：根據(jù)上述資料，假定不考慮其他因素，判斷(1)至(5)的觀(guān)點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【參考答案】

　　1.觀(guān)點(diǎn)(1)存在不當(dāng)之處。

　　理由：甲公司是上市公司，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，公司實(shí)施股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，標(biāo)的股票來(lái)源可以通過(guò)發(fā)行股份和回購(gòu)公司自己的股份兩種方式。

　　2. 觀(guān)點(diǎn)(2)部分表達(dá)存在不當(dāng)之處。

　　理由：企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類(lèi)日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　3. 觀(guān)點(diǎn)(3)存在不當(dāng)之處。

　　理由：取得作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益，不應(yīng)計(jì)入成本。

　　4.觀(guān)點(diǎn)(4)存在不當(dāng)之處。

　　理由：附追索權(quán)方式的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。

　　5.事項(xiàng)(5)存在不當(dāng)之處。

　　理由：在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)以可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積。

【沖刺案例8-14】

甲公司為一家在上海證券交易所上市的企業(yè)，主要從事電網(wǎng)調(diào)度、變電站、工業(yè)控制等自動(dòng)化產(chǎn)品的研究、生產(chǎn)與銷(xiāo)售。2018年，甲公司發(fā)生的與投資業(yè)務(wù)相關(guān)的資料如下：

　　(1)甲公司在銷(xiāo)售中通常會(huì)給予客戶(hù)一定期間的信用期。為了盤(pán)活存量資產(chǎn)，提高資金使用效率，甲公司與銀行簽訂應(yīng)收賬款無(wú)追索權(quán)保理總協(xié)議，銀行向甲公司一次性授信10億元人民幣，甲公司可以在需要時(shí)隨時(shí)向銀行出售應(yīng)收賬款。歷史上甲公司頻繁向銀行出售應(yīng)收賬款，且出售金額重大，上述出售滿(mǎn)足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的規(guī)定。

　　(2)甲公司持有一項(xiàng)具有較高信用質(zhì)量的債券投資組合，其預(yù)期將收取該債券組合相應(yīng)的合同現(xiàn)金流量。但是，按照甲公司既定的對(duì)外投資管理政策，如果該債券組合中的某債券的評(píng)級(jí)跌至特定水平以下且公允價(jià)值跌至面值80%以下，甲公司就應(yīng)通過(guò)出售處置該債券組合。

　　(3)甲公司管理一項(xiàng)股票投資組合，以公允價(jià)值進(jìn)行業(yè)績(jī)考核，并基于該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行投資決策。該項(xiàng)投資組合的目標(biāo)將導(dǎo)致金融資產(chǎn)頻繁的出售。

　　(4)甲公司發(fā)行了一項(xiàng)年利率為7%、無(wú)固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續(xù)債，其他合同條款如下(假定沒(méi)有其他條款導(dǎo)致該工具分類(lèi)為金融負(fù)債)：

　　①該永續(xù)債嵌入了一項(xiàng)看漲期權(quán)，允許甲公司在發(fā)行第5年及之后以面值回購(gòu)該永續(xù)債。

　　②如果甲公司在第5年末沒(méi)有回購(gòu)該永續(xù)債，則之后的票息率增加至12%(通常稱(chēng)為“票息遞增”特征)。

　　③該永續(xù)債票息在甲公司向其普通股股東支付股利時(shí)必須支付(即“股利推動(dòng)機(jī)制”)。

　　甲公司根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制能夠自主決定普通股股利的支付;該公司發(fā)行該永續(xù)債之前多年來(lái)均支付普通股股利。

　　(5)2018年4月20日，甲公司綜合考慮相關(guān)因素后，判斷其生產(chǎn)產(chǎn)品所需的某原材料的市場(chǎng)價(jià)格將在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)持續(xù)上漲，甲公司決定對(duì)預(yù)定3個(gè)月后需購(gòu)入的該原材料采用買(mǎi)入套期保值方式進(jìn)行套期保值，并與有關(guān)方簽訂了相關(guān)協(xié)議。甲公司開(kāi)展的該套期保值業(yè)務(wù)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期會(huì)計(jì)》有關(guān)套期保值會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用條件。

　　據(jù)此，甲公司將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為公允價(jià)值套期進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(1)，判斷甲公司對(duì)該應(yīng)收賬款應(yīng)如何進(jìn)行分類(lèi)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　2.根據(jù)資料(2)，判斷甲公司對(duì)該債券組合應(yīng)如何進(jìn)行分類(lèi)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　3.根據(jù)資料(3)，判斷甲公司對(duì)該股票投資組合應(yīng)如何進(jìn)行分類(lèi)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　4.根據(jù)資料(4)，判斷該永續(xù)債應(yīng)作為權(quán)益工具還是金融負(fù)債，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　5.根據(jù)資料(5)，判斷甲公司所作的會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確，指出正確的會(huì)計(jì)處理。

　　【參考答案】

　　1.甲公司該應(yīng)收賬款應(yīng)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

　　理由：甲公司該應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)模式符合“既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)”，且該應(yīng)收賬款符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，因此應(yīng)當(dāng)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

　　2.甲公司該債券組合應(yīng)分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

　　理由：甲公司的業(yè)務(wù)模式雖然要求債券組合在特定觸發(fā)事件發(fā)生時(shí)予以出售，但甲公司將該業(yè)務(wù)視為持有資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量仍是適當(dāng)?shù)?。因?yàn)槌鍪墼搨M合中的某債券不會(huì)經(jīng)常發(fā)生，而只是在特定債券的信用質(zhì)量發(fā)生重大惡化的情況下為了止損才會(huì)發(fā)生，其不會(huì)影響該債券組合的合同現(xiàn)金流量特征。

　　3.甲公司該股票投資組合應(yīng)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　理由：該項(xiàng)股票投資組合是在公允價(jià)值基礎(chǔ)上進(jìn)行管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，因此不符合收取合同現(xiàn)金流量的特征，也不符合既以收取合同現(xiàn)金流量又以出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的合同安排。甲公司主要考慮其交易性的公允價(jià)值變動(dòng)賺取差價(jià)，應(yīng)將其作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。

　　4.該不可累積永續(xù)債應(yīng)整體作為權(quán)益工具核算。

　　理由：盡管甲公司多年來(lái)均支付普通股股利，但由于甲公司能夠根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制自主決定普通股股利的支付，并進(jìn)而影響永續(xù)債利息的支付，對(duì)甲公司而言，該永續(xù)債并未形成支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù);盡管甲公司有可能在第5年末行使其回購(gòu)權(quán)，但是甲公司并沒(méi)有回購(gòu)的合同義務(wù)，如果沒(méi)有其他情形導(dǎo)致該工具被分類(lèi)為金融負(fù)債，則該永續(xù)債應(yīng)整體被分類(lèi)為權(quán)益工具。同時(shí)，雖然合同中存在利率跳升安排，但該安排也不構(gòu)成企業(yè)無(wú)法避免的支付義務(wù)。

　　5.資料(5)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　會(huì)計(jì)處理：對(duì)預(yù)定3個(gè)月后需購(gòu)入的原材料采用買(mǎi)入套期保值，是對(duì)極可能發(fā)生的相關(guān)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)引起的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行的套期，應(yīng)作為現(xiàn)金流量套期。

【知識(shí)點(diǎn)撥】（1）在初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，但是該項(xiàng)金融資產(chǎn)“從生到死”全過(guò)程，除該權(quán)益工具形成的股利收入仍確認(rèn)為當(dāng)期損益之外，其他不形成任何計(jì)入當(dāng)期損益的情形。并且該指定一經(jīng)做出，不得撤銷(xiāo)。（2）企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認(rèn)的或有對(duì)價(jià)構(gòu)成金融資產(chǎn)的，該金融資產(chǎn)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

【沖刺案例8-15】

甲公司2020年涉及的金融業(yè)務(wù)如下：

業(yè)務(wù)1：發(fā)行了一批短期債券。對(duì)于該批債券，甲公司將根據(jù)其公允價(jià)值變動(dòng)情況擇期回購(gòu)。

    業(yè)務(wù)2：乙公司發(fā)行了一批股票期權(quán)，該股票期權(quán)的標(biāo)的資產(chǎn)并非乙公司自身股票。        業(yè)務(wù)3：丙商業(yè)銀行為某項(xiàng)目籌集資金而向市場(chǎng)發(fā)行了一批結(jié)構(gòu)化理財(cái)產(chǎn)品，約定該產(chǎn)品持有方將根據(jù)某市場(chǎng)價(jià)格指數(shù)變化取得回報(bào)，同時(shí)持有方的本金不予保證。

    業(yè)務(wù)4.丁公司發(fā)行了一批3年期公司債券，約定持有方將按固定利率于債券持有期每年末收取利息，到期收回本金。

要求：根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定判斷各業(yè)務(wù)產(chǎn)生的金融負(fù)債計(jì)量方式

【參考答案】

業(yè)務(wù)1中，甲公司在該批債券發(fā)行時(shí)，即有意圖對(duì)其進(jìn)行回購(gòu)，說(shuō)明該批債券是為交易而持有的債券，從而應(yīng)當(dāng)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。

業(yè)務(wù)2中，股票期權(quán)屬于衍生金融工具，須以公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于乙公司而言，該股票期權(quán)在初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為金融負(fù)債，且被分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。

    業(yè)務(wù)3中，丙商業(yè)銀行發(fā)行的實(shí)際上是一項(xiàng)非保本理財(cái)，且須納入表內(nèi)核算。在初始確認(rèn)該產(chǎn)品時(shí)，丙商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)將其分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。

業(yè)務(wù)4中，丁公司如果不直接指定該公司債券為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，則可將其分類(lèi)為按攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。    

【沖刺案例8-16】

因政策性要求，下列業(yè)務(wù)中涉及到的會(huì)計(jì)主體自2018年1月1日起執(zhí)行財(cái)政部于2017年發(fā)布的新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等金融工具系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，涉及到的具體業(yè)務(wù)資料如下：

資料一：

（1）A公司購(gòu)買(mǎi)了一個(gè)貸款組合，且該組合中包含已發(fā)生信用減值的貸款。如果貸款不能按時(shí)償付，A公司將通過(guò)各種方式盡可能實(shí)現(xiàn)合同現(xiàn)金流量，例如通過(guò)郵件、電話(huà)或其他方式與借款人聯(lián)系催收。

（2）B保險(xiǎn)公司持有金融資產(chǎn)組合，為償付保險(xiǎn)合同負(fù)債提供資金。B保險(xiǎn)公司用金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量收入償付到期的保險(xiǎn)合同負(fù)債。為確保來(lái)自金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量足以?xún)敻侗ｋU(xiǎn)合同負(fù)債，B保險(xiǎn)公司定期進(jìn)行重大的購(gòu)買(mǎi)和出售金融資產(chǎn)的活動(dòng)，以不斷平衡其資產(chǎn)組合，并滿(mǎn)足償付保險(xiǎn)合同負(fù)債所需的現(xiàn)金流量。

資料二：

（1）C公司購(gòu)入了一項(xiàng)債券投資，C公司擬根據(jù)該債券的合同現(xiàn)金流量收取現(xiàn)金，且不打算提前處置該債券。

（2）D公司取得非上市公司H公司1.2%的股權(quán)，D公司取得該金融資產(chǎn)的目的，主要不是為了近期出售或回購(gòu)，同時(shí)該金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)也不屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料一中的事項(xiàng)（1）和事項(xiàng)（2），逐項(xiàng)判斷各公司管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

2.根據(jù)資料二中的事項(xiàng)（1）和事項(xiàng)（2），逐項(xiàng)判斷相關(guān)業(yè)務(wù)涉及的金融工具應(yīng)分類(lèi)為何種金融資產(chǎn)，并說(shuō)明理由。

【參考答案】

1、參考答案：

（1）A公司管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是收取合同現(xiàn)金流量。

理由：A公司管理該貸款組合的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。即使A公司預(yù)期無(wú)法收取全部合同現(xiàn)金流量（部分貸款已發(fā)生信用減值），但并不影響其業(yè)務(wù)模式。

（2）B保險(xiǎn)公司管理該金融資產(chǎn)組合的業(yè)務(wù)模式以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)。

理由：B保險(xiǎn)公司的目標(biāo)是將金融資產(chǎn)的存續(xù)期與相關(guān)負(fù)債的存續(xù)期進(jìn)行匹配。

2、參考答案：

（1）C公司應(yīng)將該債券投資分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

理由：C公司管理該債券投資的方式，同時(shí)符合下列條件：

①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。

②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

（2）D公司應(yīng)將該金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

理由：D公司取得的是權(quán)益工具投資，其不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征；同時(shí)D公司管理該金融資產(chǎn)的目的也不是交易性，即該金融資產(chǎn)屬于“非交易性權(quán)益工具投資”。