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實(shí) 戰(zhàn) 熱 題

1. (2023年 · 必答題節(jié)選) |4分| 甲公司是一家從事高速公路、城市軌道交通 等基礎(chǔ)設(shè)施投資、建設(shè)及運(yùn)營管理的投資公司，在國內(nèi)有多個子公司，每個子公司均 管理若干個在建項(xiàng)目及運(yùn)營項(xiàng)目。2023年，甲公司為貫徹高質(zhì)量發(fā)展戰(zhàn)略，突出“現(xiàn) 金為王”的管理理念，采取措施如下。
資料(一):確定融資預(yù)算規(guī)模。公司投資的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目施工期一般在4年以 上。2023 年初，甲公司按照如下方法確定各子公司融資預(yù)算規(guī)模。
(1)在建項(xiàng)目：根據(jù)各項(xiàng)目投資計(jì)劃及施工計(jì)劃進(jìn)度，測算各項(xiàng)目2023年資金 需求；
(2)運(yùn)營項(xiàng)目：根據(jù)各項(xiàng)目運(yùn)營協(xié)議測算2023年回款金額，將在建項(xiàng)目資金需求 扣減運(yùn)營項(xiàng)目計(jì)劃回款金額后，確定子公司2023年融資預(yù)算規(guī)模。
資料(二):加強(qiáng)融資預(yù)算控制。2022年回款低于計(jì)劃，導(dǎo)致公司實(shí)際融資超過 預(yù)算金額，流動性指標(biāo)逼近風(fēng)險警戒線。如不盡快扭轉(zhuǎn)回款不利局面，公司很可能出 現(xiàn)債務(wù)違約，業(yè)務(wù)發(fā)展將受到嚴(yán)重影響，為此，2023年甲公司采取如下措施。
(1)在預(yù)算控制方面，將項(xiàng)目回款作為工作重點(diǎn)，由總部投資部、財務(wù)部形成聯(lián) 合督導(dǎo)組，督導(dǎo)回款情況，對各子公司的投資進(jìn)度與回款實(shí)行掛鉤管理，確保融資規(guī) 模在預(yù)算內(nèi)。
(2)在預(yù)算調(diào)整方面，針對上年實(shí)際融資超過預(yù)算的情況，公司董事會高度關(guān)注 本年執(zhí)行情況，要求經(jīng)理層強(qiáng)化融資預(yù)算剛性約束。融資預(yù)算下達(dá)后，不隨意調(diào)增， 對確需增加預(yù)算的，要履行審批程序，經(jīng)總經(jīng)理辦公會審議批準(zhǔn)后方可執(zhí)行。
假定不考慮其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(一),指出甲公司采用的預(yù)算編制方法。
(2)根據(jù)資料(二)的措施(1),指出甲公司采用的預(yù)算控制原則。
(3)根據(jù)資料(二)的措施(2),判斷甲公司預(yù)算調(diào)整程序是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)， 請說明理由。

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高級會計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)試指南
【參考答案】
(1)項(xiàng)目預(yù)算法。[1分]
(2)突出管理重點(diǎn)。[1分]
(3)不恰當(dāng)。[1分]
理由：預(yù)算管理委員會應(yīng)當(dāng)對年度預(yù)算調(diào)整方案進(jìn)行審議，根據(jù)預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)的 性質(zhì)和金額的不同，根據(jù)授權(quán)進(jìn)行審批或提交原預(yù)算審批機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)，然后下達(dá)執(zhí) 行，不是經(jīng)總經(jīng)理辦公會審議批準(zhǔn)。[1分]

2.(2022年·必答題節(jié)選)|4分| 甲公司是一家從事物聯(lián)網(wǎng)和移動互聯(lián)智能設(shè) 備自主研發(fā)、制造和銷售的公司，其產(chǎn)品廣泛應(yīng)用于工業(yè)安防等領(lǐng)域。當(dāng)前，行業(yè)核 心技術(shù)迭代周期短，同業(yè)競爭激烈。為增強(qiáng)競爭能力，提升盈利水平，甲公司強(qiáng)化績 效考評，全面實(shí)施關(guān)鍵績效指標(biāo)法，并將預(yù)算管理與績效考評緊密結(jié)合。有關(guān)資料 如下。
實(shí)施預(yù)算聯(lián)動管理。相關(guān)做法有：①為確保關(guān)鍵績效指標(biāo)與預(yù)算方案緊密銜接， 授權(quán)財務(wù)部門根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合公司戰(zhàn)略獨(dú)立負(fù)責(zé)預(yù)算編制，其他職能部門和 分、子公司不參與預(yù)算制定。②為保障績效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，并解決預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)問題，決 定實(shí)施剛性控制。預(yù)算經(jīng)批準(zhǔn)后不得調(diào)整。
假定不考慮其他因素。
要求：根據(jù)資料，分別判斷①和②項(xiàng)預(yù)算管理工作是否存在不當(dāng)之處，對存在不 當(dāng)之處的，分別說明理由。
【參考答案】
做法①存在不當(dāng)之處。[1分]
理由：全面預(yù)算管理應(yīng)全員參與，要求企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位、各崗位，上至 最高負(fù)責(zé)人，下至各部門負(fù)責(zé)人、各崗位員工都必須參與預(yù)算編制與實(shí)施。[1分]
做法②存在不當(dāng)之處。[1分]
理由：不符合權(quán)變性原則，預(yù)算管理應(yīng)堅(jiān)持剛性與柔性管理相結(jié)合，既應(yīng)強(qiáng)調(diào)預(yù) 算對經(jīng)營管理的剛性約束，又可根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的重大變化調(diào)整預(yù)算，并針對例外事 項(xiàng)進(jìn)行特殊處理。
或：
年度預(yù)算經(jīng)批準(zhǔn)并正式下達(dá)后，原則上不作調(diào)整。企業(yè)應(yīng)在制度中嚴(yán)格明確預(yù)算 調(diào)整的條件、主體、權(quán)限和程序等事宜，當(dāng)內(nèi)外部戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生重大變化或突發(fā)重大 事件等，導(dǎo)致預(yù)算編制的基本假設(shè)發(fā)生重大變化時，可進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。[1分]

3.(2021年·必答題節(jié)選)I10 分| A 公司是一家生產(chǎn)和銷售安保產(chǎn)品的企業(yè)， 近年來，公司所處行業(yè)競爭日趨激烈，毛利率逐年降低。為此， A 公司決定從 2022年開始持續(xù)深化全面預(yù)算管理，有關(guān)資料如下。

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第二章 企業(yè)全面預(yù)算管理
(1)預(yù)算目標(biāo)。確定利潤預(yù)算目標(biāo)時， A 公司重點(diǎn)考慮了前期股權(quán)投資協(xié)議中業(yè) 績承諾和現(xiàn)金分紅條款帶來的影響。結(jié)合上述協(xié)議內(nèi)容及自身發(fā)展、內(nèi)部積累等因 素 ，A 公司2022年至少應(yīng)實(shí)現(xiàn)凈利潤1350萬元。企業(yè)所得稅稅率25%。
(2)預(yù)算編制。在編制成本預(yù)算時， A 公司將生產(chǎn)過程劃分為生產(chǎn)準(zhǔn)備、關(guān)鍵零 件制造、產(chǎn)品組裝和質(zhì)量檢驗(yàn)四個階段，共界定18項(xiàng)生產(chǎn)作業(yè)。A 公司以“成本動 因”為標(biāo)準(zhǔn)將間接成本分配至生產(chǎn)作業(yè)，確定各產(chǎn)品消耗作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量，并據(jù)此編 制產(chǎn)品成本預(yù)算。
(3)預(yù)算考核。為加強(qiáng)預(yù)算過程監(jiān)管， A 公司擬加大預(yù)算目標(biāo)完成情況及預(yù)算組 織工作的考核，但是甲銷售分公司認(rèn)為，因市場風(fēng)險和營銷存在很多不可控因素，收 入預(yù)算完成情況可能與目標(biāo)存在較大差異，建議不對分公司進(jìn)行預(yù)算目標(biāo)考核，僅供 管理改進(jìn)參考。
假定不考慮其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)指出A 公司利潤預(yù)算目標(biāo)的研究方法并計(jì)算目標(biāo)利潤。
(2)根據(jù)資料(2)指出A 公司編制產(chǎn)品成本預(yù)算采用的方法，并說明該方法的適 用范圍
(3)根據(jù)資料(3)指出甲銷售分公司所提建議是否恰當(dāng)，并說明理由。
【參考答案】
(1)上加法。[1分]
目標(biāo)利潤=1350÷(1-25%)=1800(萬元)。[2分]
(2)作業(yè)預(yù)算法。[1分]
適用范圍：主要適用于具有作業(yè)類型較多且作業(yè)鏈較長、管理層對預(yù)算編制的準(zhǔn) 確性要求較高、生產(chǎn)過程多樣化程度較高，以及間接或輔助資源費(fèi)用所占比重較大等 特點(diǎn)的企業(yè)。[3分]
(3)不恰當(dāng)。[1分]
理由：不符合全面預(yù)算考核的目標(biāo)性原則和例外性原則。[2分]

4. (2019年 · 必答題節(jié)選)15分 | 甲公司是一家從事電子設(shè)備制造的國有控股 上市公司，擁有A 、B 兩家子公司。為提高管理水平和戰(zhàn)略執(zhí)行效果，甲公司管理層 決定加強(qiáng)全面預(yù)算管理，調(diào)整績效評價體系。有關(guān)資料如下。
提高預(yù)算編制質(zhì)量。2018年10月，甲公司向各子公司下發(fā)2019年度全面預(yù)算編 制指導(dǎo)方案。
(1)2018年3月，為探索產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和多元化經(jīng)營，甲公司并購了A 公司。A 公司 是一家從事生命技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)，并購前A公司的業(yè)務(wù)與甲公司的電子設(shè)備制造 業(yè)務(wù)彼此沒有關(guān)聯(lián)。鑒于A 公司以前年度經(jīng)濟(jì)活動中存在較多的不合理費(fèi)用開支項(xiàng) 目，指導(dǎo)方案要求 A公司以零為起點(diǎn)，從實(shí)際需要出發(fā)分析預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的

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高級會計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)試指南
合理性，經(jīng)綜合平衡后形成年度預(yù)算方案。
(2)因B 公司的產(chǎn)品年度產(chǎn)銷量存在較大不確定性，指導(dǎo)方案要求 B 公司采用彈 性預(yù)算公式法編制年度預(yù)算。B 公司編制X 產(chǎn)品生產(chǎn)成本年度預(yù)算的相關(guān)資料為：年 度固定成本為0.65億元，彈性定額為每件0.25萬元，彈性定額適用的產(chǎn)量為 30～35萬件。
假定不考慮其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料中第(1)項(xiàng)，指出甲公司要求 A 公司2019年采用哪種預(yù)算編制方 法；判斷采用該方法是否恰當(dāng)，并說明理由。
(2)根據(jù)資料中第(2)項(xiàng)，如果預(yù)計(jì)X 產(chǎn)品2019年度產(chǎn)量為32萬件，計(jì)算確定 X 產(chǎn)品2019年度生產(chǎn)成本的預(yù)算目標(biāo)；如果預(yù)計(jì)X 產(chǎn)品2019年度產(chǎn)量為29萬件， 采用彈性預(yù)算法編制預(yù)算時應(yīng)如何進(jìn)行處理。
【參考答案】
(1)預(yù)算編制方法：零基預(yù)算法。[1分]
恰當(dāng)。[1分]
理由： A 公司以前年度經(jīng)濟(jì)活動存在較多的不合理性。[1分]
(2)如果預(yù)計(jì)X 產(chǎn)品2019年度產(chǎn)量為32萬件，則生產(chǎn)成本預(yù)算目標(biāo)=0.65+ 0.25×32=8.65(億元)。[1分]
如果預(yù)計(jì)X 產(chǎn)品2019年度產(chǎn)量為29萬件，采用彈性預(yù)算法編制預(yù)算時應(yīng)該采用 的處理措施：修正、更新彈性定額【或：改為列表法編制】。[1分]

5.(2016年·必答題節(jié)選)15分| 甲公司為一家國有大型企業(yè) M 公司的全資子 公司，主要從事水利電力工程及基礎(chǔ)設(shè)施工程承包業(yè)務(wù)，涵蓋境內(nèi)、境外市場。近年 來，甲公司積極推進(jìn)全面預(yù)算管理，以促進(jìn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。相關(guān)資料如下。
(1)甲公司的組織架構(gòu)為“公司總部—分公司—項(xiàng)目部”,擁有6家分公司、 100余個項(xiàng)目部。預(yù)算編制時，甲公司要求各分公司對每個項(xiàng)目部均單獨(dú)編制項(xiàng)目收 入、成本費(fèi)用、利潤等預(yù)算，再逐級匯總至公司總部。
(2)2016年初，甲公司對2015年的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行了全面分析，其中2015年 度營業(yè)收入預(yù)算執(zhí)行情況如表所示：(金額單位為億元)

業(yè)務(wù)(產(chǎn)品)類型 境內(nèi)業(yè)務(wù) 境外業(yè)務(wù) 合計(jì)
預(yù)算金額 實(shí)際金額 預(yù)算金額 實(shí)際金額 預(yù)算金額 實(shí)際金額
水利電力工程業(yè)務(wù) 85 79 50 51 135 130
基礎(chǔ)設(shè)施工程業(yè)務(wù) 45 52 20 16 65 68
合計(jì) 130 131 70 67 200 198

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第二章 企業(yè)全面預(yù)算管理
假定不考慮其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1),指出甲公司采用了哪種預(yù)算編制方法，并說明該種方法的主 要適用條件。
(2)根據(jù)資料(2),采用多維分析法，以區(qū)域和產(chǎn)品兩個維度相結(jié)合的方式，分 析指出甲公司2015年度營業(yè)收入預(yù)算執(zhí)行中存在的主要問題，并說明多維分析法的 主要優(yōu)點(diǎn)。
【參考答案】
(1)編制方法：項(xiàng)目預(yù)算法。[1分]
適用條件：從事工程建設(shè)的企業(yè)以及一些提供長期服務(wù)的企業(yè)。[1.5分]
(2)主要問題：境內(nèi)水利電力工程業(yè)務(wù)及境外基礎(chǔ)設(shè)施工程業(yè)務(wù)未完成年度預(yù)算 目標(biāo)。[1.5分]
主要優(yōu)點(diǎn)：分析者可以從多個角度、多個側(cè)面觀察相關(guān)數(shù)據(jù)，從而更深入地了解 數(shù)據(jù)中的信息與內(nèi)涵。[1分]

同步強(qiáng)化訓(xùn)練

案例分析題1
甲公司是一家大型服裝生產(chǎn)集團(tuán)企業(yè)。近年來，市場需求不斷增長，企業(yè)發(fā)展速 度越來越快。甲公司自2020年初開始實(shí)行全面預(yù)算管理，但是迄今為止，沒有形成 完善的全面預(yù)算管理組織體系。究其原因在于公司各個部門對全面預(yù)算管理的認(rèn)識和 理解不夠深刻，各個部門不能有效溝通協(xié)調(diào)，從而導(dǎo)致全面預(yù)算管理實(shí)施困難。為實(shí) 現(xiàn)順利實(shí)施全面預(yù)算管理的目標(biāo)，甲公司決定從2023年起全面深化預(yù)算管理。有關(guān) 資料如下，
(1)建立健全全面預(yù)算管理組織體系。進(jìn)一步完善和明確全面預(yù)算工作的組織領(lǐng) 導(dǎo)，由董事會負(fù)責(zé)審議批準(zhǔn)公司的年度財務(wù)預(yù)算方案，經(jīng)理層決定和處理全面預(yù)算管 理的日常運(yùn)行事項(xiàng)，預(yù)算管理辦公室具體負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理的組織領(lǐng)導(dǎo)和日常工作 預(yù)算執(zhí)行單位組織開展本部門全面預(yù)算的編制工作，其他部門各司其職。
(2)制定新預(yù)算編制方式。2023年以前，甲公司各預(yù)算單位共同制定預(yù)算，最高 管理層和董事會只對最終預(yù)算予以批準(zhǔn)；2023年以后，甲公司制定了“三下兩上”的 新預(yù)算編制流程，各預(yù)算單位的預(yù)算指標(biāo)通過上下結(jié)合雙向溝通后形成。
(3)重新確定預(yù)算編制流程。首先集團(tuán)高層結(jié)合公司發(fā)展戰(zhàn)略和生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際 情況，合理確定預(yù)算總體目標(biāo)；各子公司根據(jù)預(yù)算總體目標(biāo)、結(jié)合本單位情況編制年 度預(yù)算草案；預(yù)算管理委員會對預(yù)算草案進(jìn)行初步審查、匯總，報有關(guān)決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)

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高級會計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)試指南

后，將最終年度預(yù)算草案以文件的形式下達(dá)執(zhí)行。
(4)制定新的預(yù)算編制方法。隨著近年來集團(tuán)內(nèi)外部環(huán)境不確定性的增加，每年的 實(shí)際收入、利潤等指標(biāo)與年初的預(yù)算目標(biāo)相差甚遠(yuǎn)，從2023 年開始，確定最差情形、 最有可能情形、最佳情形三種不同生產(chǎn)與銷售水平上的預(yù)算，避免預(yù)算的頻繁修改。
假定不考慮其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1),指出關(guān)于建立健全全面預(yù)算管理組織體系的表述是否存在不 當(dāng)之處；若存在不當(dāng)之處，請說明理由。
(2)根據(jù)資料(2),指出甲公司2023年以前和以后分別采取的預(yù)算編制方式 類型。
(3)根據(jù)資料(3),分析甲公司的全面預(yù)算草案編制流程是否存在不當(dāng)之處；若 存在不當(dāng)之處，請說明理由。
(4)根據(jù)資料(4),指出甲公司2023 年開始所采取的預(yù)算編制方法類型，并說明 該種預(yù)算編制方法的優(yōu)點(diǎn)。
案例分析題2
甲公司是一家重型設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，為了實(shí)施全面預(yù)算管理，對企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和 權(quán)責(zé)關(guān)系進(jìn)行了重新梳理，同時加強(qiáng)了信息化建設(shè)與投資。
(1)根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有資源及其利用情況，確定企業(yè)的年度經(jīng)營目標(biāo)，進(jìn)而作為全面 預(yù)算的編制基礎(chǔ)。
(2)在組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)方面。全面預(yù)算管理委員會是全面預(yù)算管理的日常機(jī)構(gòu)， 負(fù)責(zé)全面預(yù)算的編制、審核、控制、調(diào)整、分析和考評工作。
(3)甲公司下設(shè)的A 事業(yè)部，只生產(chǎn)一種產(chǎn)品 A。該產(chǎn)品每件售價為160 元，每 件變動成本為110元，固定成本總額為400000元。A 事業(yè)部2019年度預(yù)算由甲公司 管理層作出， A 事業(yè)部只需要按照管理層的要求，遵循預(yù)算管理的原則去執(zhí)行， 2019年實(shí)現(xiàn)的利潤預(yù)算指標(biāo)是850000元。
(4)甲公司為了調(diào)動 B 事業(yè)部降低費(fèi)用的積極性，要求在編制費(fèi)用預(yù)算時，以零 為起點(diǎn)，從實(shí)際需要出發(fā)分析預(yù)算期經(jīng)濟(jì)活動的合理性，經(jīng)綜合平衡形成預(yù)算。
假定不考慮其他因素。
要求：
(1)指出甲公司采取的是哪種管理控制模式，并說明它的優(yōu)點(diǎn)。 (2)根據(jù)資料(1),判斷經(jīng)營目標(biāo)的制定是否合理，并說明理由。 (3)根據(jù)資料(2),判斷組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)是否合理，并說明理由。
(4)根據(jù)資料(3),判斷A 事業(yè)部的預(yù)算編制方式的類型，并計(jì)算2019年實(shí)現(xiàn)目 標(biāo)利潤時的銷售量。
(5)根據(jù)資料(4),判斷B 事業(yè)部的預(yù)算編制方法。