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 一、案例分析題必答題(本類題共7題，共80分。凡要求計(jì)算的，可不列出計(jì)算過程；計(jì) 算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)，百分比只保留百分號(hào)前 兩位小數(shù)。凡要求分析、說明理由的，必須有相應(yīng)的文字闡述。請(qǐng)?jiān)谥付ù痤}區(qū)域內(nèi)作答)

1.【本題15分】甲公司為一家汽車整車生產(chǎn)企業(yè)。近年來，公司銷售“量增利減”，增 銷不增效，利潤(rùn)空間不斷下降。2022年，甲公司將深化全面預(yù)算管理，調(diào)整績(jī)效評(píng)價(jià)體系。 有關(guān)資料如下：

(1) 確定全面預(yù)算目標(biāo)。確定企業(yè)利潤(rùn)預(yù)算目標(biāo)時(shí)，公司重點(diǎn)考慮了前期股權(quán)投資協(xié)議 中業(yè)績(jī)分紅條款帶來的影響。企業(yè)根據(jù)上述協(xié)議以及自身發(fā)展、內(nèi)部積累等因素確定 2022年至少實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1350萬元。已知甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

(2) 制定新的預(yù)算編制方法。為了實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)反映市場(chǎng)，建立跨期綜合平衡，從而有效指 導(dǎo)企業(yè)營(yíng)運(yùn)，并且強(qiáng)化預(yù)算的決策和控制職能，自2022年起，甲公司將采用新的預(yù)算編制 方法，以應(yīng)對(duì)不斷變化的運(yùn)營(yíng)環(huán)境。

(3) 加強(qiáng)預(yù)算控制。甲公司從2022年開始將仔細(xì)審核重大資本投資項(xiàng)目中各項(xiàng)支岀的 合理性，預(yù)算內(nèi)的資金撥付，按照確定好的授權(quán)審批程序執(zhí)行；對(duì)于預(yù)算外的項(xiàng)目支出， 按照預(yù)算管理制度的規(guī)定，按照程序?qū)徟Ц叮欢鴮?duì)于沒有合同、沒有憑證、未經(jīng)程序?qū)?批的項(xiàng)目支出，一律不予支付。

(4) 設(shè)置內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)。甲公司為了明確各分部的管理責(zé)任，按照責(zé)任對(duì)象的特點(diǎn)和責(zé) 任范圍的大小，設(shè)置成本(費(fèi)用)中心、收入中心以及利潤(rùn)中心，對(duì)于各責(zé)任中心之間相互 提供產(chǎn)品、資金等內(nèi)部交易時(shí)設(shè)置內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)。甲公司在制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)以企業(yè)整 體利益最大化為目標(biāo)，同時(shí)兼顧各責(zé)任中心及員工利益，并考慮企業(yè)所處行業(yè)特征、企業(yè) 戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品特點(diǎn)以及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系等因素。相關(guān)資料如下：

① 內(nèi)部利潤(rùn)中心。該責(zé)任中心所提供的產(chǎn)品主要是外銷且外銷所占比重較大，產(chǎn)品所 占市場(chǎng)價(jià)格穩(wěn)定。

② 收入中心。該中心所提供產(chǎn)品的價(jià)格主要是供應(yīng)方與需求方通過協(xié)商機(jī)制來確定。 力求使供求雙方利益相對(duì)均衡。

 

(5)調(diào)整績(jī)效評(píng)價(jià)體系。公司績(jī)效評(píng)價(jià)可以使利益相關(guān)者了解過去和現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)成果、 管理水平、存在的問題等，在此基礎(chǔ)上可以推測(cè)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和未來發(fā)展。從2022年開 始，甲公司擬釆用關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法對(duì)公司績(jī)效進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。在討論關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法時(shí), 有關(guān)人員觀點(diǎn)如下：

① 人力資源部經(jīng)理：關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法需要和經(jīng)濟(jì)增加值法、平衡計(jì)分卡等方法結(jié)合使 用，不能單獨(dú)使用。

② 財(cái)務(wù)部經(jīng)理：關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的數(shù)量越多越好，每一層級(jí)的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)不能低于 10個(gè)。

③ 總經(jīng)理：關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的目標(biāo)值確定以后，如果內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了重大變化或者發(fā) 生自然災(zāi)害等不可抗力事件，對(duì)績(jī)效完成結(jié)果產(chǎn)生重大影響時(shí)，應(yīng)該對(duì)目標(biāo)值進(jìn)行調(diào)整。

假定不考慮其他因素。

要求:

(1) 根據(jù)資料(1),指出甲公司利潤(rùn)預(yù)算目標(biāo)的確定方法，并計(jì)算目標(biāo)利潤(rùn)的金額。

(2) 根據(jù)資料(2),指出甲公司自2022年起采用的預(yù)算編制方法，并說明理由。

(3) 根據(jù)資料(3),指出甲公司自2022年開始遵循了哪種(或哪些)預(yù)算控制原則。

(4) 根據(jù)資料(4),指出甲公司制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)遵循的原則。

(5) 根據(jù)資料(4),分別判斷內(nèi)部利潤(rùn)中心和收入責(zé)任中心內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的類型。

 

(6)根據(jù)資料(5),

指出甲公司進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)現(xiàn)的功能。

 

 

(7)根據(jù)資料(5),分別指出甲公司人力資源部經(jīng)理、財(cái)務(wù)部經(jīng)理和總經(jīng)理的說法是否

恰當(dāng)；如不恰當(dāng)，說明理由。

2. 【本題10分】甲公司為一家非國(guó)有控股上市公司，自2020年1月1日起實(shí)施《企業(yè) 內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引。甲公司就此制定了內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施工作方案，該 方案的部分要點(diǎn)摘錄如下:

(1) 控制目標(biāo)。確定公司內(nèi)部控制的目標(biāo)是要切實(shí)保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、 財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，確保公司 經(jīng)營(yíng)管理過程不存在任何風(fēng)險(xiǎn)。

(2) 內(nèi)部環(huán)境。董事會(huì)及企業(yè)管理層要在塑造良好的內(nèi)部環(huán)境中發(fā)揮關(guān)鍵作用。包括: 嚴(yán)格規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，各類業(yè)務(wù)事項(xiàng)均應(yīng)提交董事會(huì)或股東大會(huì)審核批準(zhǔn)；調(diào)整機(jī)構(gòu)設(shè) 置和權(quán)責(zé)分配，做到所有不相容崗位或職務(wù)嚴(yán)格分離、相互制約、相互監(jiān)督；完善人力資 源政策，建立優(yōu)勝劣汰機(jī)制，同時(shí)注重就業(yè)和員工權(quán)益保護(hù)，認(rèn)真履行社會(huì)責(zé)任，加強(qiáng)企 業(yè)文化建設(shè)，倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神。

(3) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。公司根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展目標(biāo)，組織開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，識(shí)別和分析經(jīng) 營(yíng)管理過程中的各種內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略并實(shí)施相應(yīng)的控制活動(dòng)。

(4) 信息與溝通。會(huì)議要求公司完善信息與溝通制度，及時(shí)收集、整理與內(nèi)部控制相關(guān) 的內(nèi)外部信息，促進(jìn)信息在企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)之間、企業(yè)與外部有關(guān)方面之間的有效溝通與

 

反饋；同時(shí)建立反舞弊機(jī)制，實(shí)施舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，及時(shí)傳達(dá)至全體中層 以上員工。確保舉報(bào)、投訴成為公司有效掌握信息的重要途徑。

(5) 內(nèi)部監(jiān)督。日常監(jiān)督是企業(yè)對(duì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢 查，而專項(xiàng)監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部控制的某一方面或某些方面進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。日常監(jiān)督 和專項(xiàng)監(jiān)督情況應(yīng)當(dāng)形成書面報(bào)告，并在報(bào)告中揭示存在的內(nèi)部控制缺陷，確保發(fā)現(xiàn)的重 要問題能及時(shí)送達(dá)全體員工。

假定不考慮其他因素。

要求：

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，逐項(xiàng)判斷甲公司(1)至(5)項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng) 之處；存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并分別說明理由。

3. 【本題15分】甲公司是一家上交所上市的生產(chǎn)高端白酒的釀酒公司，適用的企業(yè)所 得稅稅率為25%。近年來，政策性抑制對(duì)白酒行業(yè)景氣度的影響逐步凸顯，該行業(yè)目前處 于周期性低谷，進(jìn)入持續(xù)深度調(diào)整期，為解決該問題，2022年初董事會(huì)召開了相關(guān)會(huì)議, 有關(guān)資料如下：

(1) 甲公司計(jì)劃全方位優(yōu)化企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)。公司目前的長(zhǎng)期資本均為普通股，無優(yōu)先 股。股票的賬面價(jià)值為3 000萬元。預(yù)計(jì)未來每年EBIT為600萬元。公司認(rèn)為目前的資本 結(jié)構(gòu)不合理，準(zhǔn)備通過發(fā)行債券回購(gòu)部分股票的方式調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)價(jià)值。經(jīng)咨 詢，目前的長(zhǎng)期債務(wù)利率和權(quán)益資本成本的情況如下表所示：

不同債務(wù)水平下的債務(wù)資本成本和權(quán)益資本成本

債券市場(chǎng)價(jià)值B

(萬元)

稅前債務(wù)資本成本

(%)

股票貝塔值仔

無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率)

(%)

市場(chǎng)組合報(bào)酬率上

(%)

0

—

1.2

8

12

300

10

1.3

8

12

600

10

1.4

8

12

900

12

1.55

8

12

 

(2) 2021年年末甲公司的資產(chǎn)總額為400億元，權(quán)益負(fù)債比為8 : 2； 2021年度銷售收 入總額為600億元，銷售凈利率為5%,當(dāng)年分配現(xiàn)金股利6億元。近年來，公司一直維持 20%的資產(chǎn)負(fù)債率和20%的股利支付率財(cái)務(wù)政策。

(3) 會(huì)議上總經(jīng)理提出，根據(jù)公司目前的銷售增長(zhǎng)情況，公司是面臨資本需求和融資壓 力的，目前比較合適的融資方式是發(fā)售新股。由于我公司的財(cái)務(wù)狀況，最近1期財(cái)務(wù)報(bào)表 未被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見和無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，只有一些保留意見，我們正在 解決，因此可以通過向不超過40名符合條件的特定股東進(jìn)行定向增發(fā)來解決融資壓力 問題。

假定不考慮其他因素。

 

要求：

(1) 根據(jù)資料(1),計(jì)算不同資本結(jié)構(gòu)情況下的權(quán)益資本成本。

(2) 根據(jù)資料(1),運(yùn)用資本成本比較分析法計(jì)算不同資本結(jié)構(gòu)情況下的企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值 和加權(quán)平均資本成本，并根據(jù)計(jì)算結(jié)果做出結(jié)論。

(3) 根據(jù)資料(2),分別計(jì)算甲公司的可持續(xù)增長(zhǎng)率和內(nèi)部增長(zhǎng)率。

(4) 根據(jù)資料(3),判斷總經(jīng)理關(guān)于定向增發(fā)的觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處。X寸存在不當(dāng)之 處的，分別指出不當(dāng)之處，并分別說明理由。

4. 【本題10分】C公司為國(guó)內(nèi)一家從事電子設(shè)備生產(chǎn)的大型企業(yè)集團(tuán)，下設(shè)甲電子設(shè) 備生產(chǎn)事業(yè)部、乙物流運(yùn)輸事業(yè)部及丙財(cái)務(wù)公司等。根據(jù)董事會(huì)的要求，就2021年度財(cái)年 總結(jié)及2022年度財(cái)年計(jì)劃情況，于2021年11月25日在集團(tuán)總部召開了工作會(huì)議，部分人 員發(fā)言要點(diǎn)如下：

甲事業(yè)部總經(jīng)理：本事業(yè)部主要為國(guó)內(nèi)某著名電腦及手機(jī)生產(chǎn)商M公司生產(chǎn)N產(chǎn)品。 2021年底與M公司達(dá)成戰(zhàn)略合作協(xié)議，約定未來五年定制N產(chǎn)品50 000臺(tái)，該生產(chǎn)商愿意 支付的價(jià)格為每臺(tái)3 300元，單位生產(chǎn)成本為2 850元/臺(tái)，本事業(yè)部要求N產(chǎn)品的成本利潤(rùn) 率為20%。

乙事業(yè)部總經(jīng)理：我們事業(yè)部規(guī)模大，固定成本分?jǐn)偞嬖谳^大的困難，主要負(fù)責(zé)集團(tuán) 產(chǎn)品的庫(kù)存管理、裝運(yùn)和配送，始終將顧客放在第一位，用最快的速度將產(chǎn)品運(yùn)送到客戶 手中。本事業(yè)部自2021年開始實(shí)施獨(dú)有的送貨服務(wù)，釆用GPS衛(wèi)星定位系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)管理 系統(tǒng)，合理安排運(yùn)量和路程，最大限度地發(fā)揮運(yùn)輸潛力，實(shí)現(xiàn)配送出錯(cuò)率W5知、配送及時(shí) 率＞99%,物流過程糾錯(cuò)和問題處理平均時(shí)間W3天的目標(biāo)。

丙財(cái)務(wù)公司總經(jīng)理：本財(cái)務(wù)公司在2021年為集團(tuán)下屬各成員單位提供了財(cái)務(wù)管理服 務(wù)，全面參與了集團(tuán)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略與融資方案的設(shè)立、內(nèi)外部資本市場(chǎng)的運(yùn)作，有力地促進(jìn)了 企業(yè)集團(tuán)的快速發(fā)展。

假定不考慮其他因素。

要求：

(1) 根據(jù)甲事業(yè)部總經(jīng)理的發(fā)言，判斷甲事業(yè)部最適合采用的成本管理方法，計(jì)算N 產(chǎn)品的單位目標(biāo)成本。簡(jiǎn)述該成本管理方法的實(shí)施原則。

(2) 根據(jù)乙事業(yè)部總經(jīng)理的發(fā)言，判斷乙事業(yè)部最適合采用的成本管理方法，并簡(jiǎn)述該 方法的優(yōu)點(diǎn)。

(3) 根據(jù)乙事業(yè)部總經(jīng)理的發(fā)言，分析乙事業(yè)部釆取的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。

(4) 簡(jiǎn)述財(cái)務(wù)公司提供的財(cái)務(wù)管理服務(wù)功能及業(yè)務(wù)。

5. 【本題10分】甲集團(tuán)公司(簡(jiǎn)稱“甲公司”)是一家全國(guó)性的房地產(chǎn)公司，業(yè)務(wù)遍及國(guó) 內(nèi)69個(gè)城市和海外5個(gè)城市，隨著集團(tuán)規(guī)模的擴(kuò)張以及覆蓋范圍的擴(kuò)大，給甲公司的財(cái)務(wù) 管理帶來了一定的挑戰(zhàn)。為此，甲公司董事會(huì)召開了財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型專題會(huì)議，相關(guān)人員發(fā)言要 點(diǎn)如下：

(1) 總經(jīng)理：由于集團(tuán)公司的各分子公司分布在不同的地域，每個(gè)分子公司均需要進(jìn)行 日常會(huì)計(jì)處理，定期編制會(huì)計(jì)報(bào)告。近年來頻繁出現(xiàn)因信息傳遞不及時(shí)，虛報(bào)多報(bào)費(fèi)用、 虛發(fā)獎(jiǎng)金以及多發(fā)獎(jiǎng)金等事件，導(dǎo)致集團(tuán)管控力度降低。此外由于受到各分子公司所在地 財(cái)稅政策、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、人員素質(zhì)等因素的影響，即使相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，各分子公司的會(huì)計(jì) 處理也不相同，會(huì)計(jì)信息的可靠程度降低，難以支持企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和決策。

(2) 財(cái)務(wù)總監(jiān)：建議建立一個(gè)為業(yè)務(wù)服務(wù)、提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)營(yíng)效率和管控水平的財(cái)務(wù)共 享服務(wù)信息化平臺(tái)。建議在集團(tuán)層面成立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，將集團(tuán)內(nèi)分子公司原來分散 的財(cái)務(wù)處理職能集中在財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，使各分子公司共享財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的財(cái)務(wù)處 理服務(wù)，以促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)降低財(cái)務(wù)管理成本、提高財(cái)務(wù)工作效率、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、加 強(qiáng)財(cái)務(wù)視角管控。

(3) 會(huì)計(jì)主管：建議初期主要依靠影像系統(tǒng)解決會(huì)計(jì)憑證的異地傳遞問題，業(yè)務(wù)范圍僅 覆蓋企業(yè)集團(tuán)一定區(qū)域的業(yè)務(wù)，比如海外銷售；待成熟后再依靠云平臺(tái)等新型技術(shù)手段， 并將業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)大到企業(yè)集團(tuán)全部的業(yè)務(wù)。

(4) 信息總監(jiān)：集團(tuán)公司沒有必要浪費(fèi)人力資源和財(cái)務(wù)資源，公司擁有雄厚的財(cái)務(wù)信息 化工作基礎(chǔ)，多年來已經(jīng)投入使用ERP軟件來解決集團(tuán)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)、資金結(jié)算以及成本管理 等工作，ERP系統(tǒng)有完整的組織框架，可以支持集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)單元之間、企業(yè)與外部的業(yè) 務(wù)單元之間的協(xié)調(diào)，以支持集團(tuán)跨國(guó)地區(qū)的經(jīng)營(yíng)。

(5) 運(yùn)營(yíng)總監(jiān)：集團(tuán)公司可以設(shè)立如下組織架構(gòu)，即財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)部作為集團(tuán)總部的一個(gè)業(yè) 務(wù)部門；并設(shè)立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，將其作為一個(gè)直屬機(jī)構(gòu)，設(shè)有7個(gè)部門，包括總賬報(bào) 表部、應(yīng)收結(jié)算部、應(yīng)付結(jié)算部、費(fèi)用報(bào)銷部、統(tǒng)計(jì)結(jié)算部、運(yùn)營(yíng)管理部及綜合管理部。

假定不考慮其他因素。

要求：

(1) 根據(jù)資料(1),指出甲集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理面臨哪些挑戰(zhàn)。

(2) 根據(jù)資料(2),指出集團(tuán)共享服務(wù)的本質(zhì)。

(3) 根據(jù)資料(3),分別指出初期以及成熟后，企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)共享服務(wù)的類型。

(4) 根據(jù)資料(4),判斷信息總監(jiān)的觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處，并說明理由。

(5) 根據(jù)資料(5),指出甲集團(tuán)公司財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心和集團(tuán)財(cái)務(wù)管理部門之間的關(guān) 系，并說明理由。

6. 【本題10分】A公司系在上海證券交易所上市的企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)A公司

2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，關(guān)注到A公司2021年度下列有關(guān)金融工具業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處 理事項(xiàng)：

(1)2021年12月31日，由于市場(chǎng)利率變動(dòng)，A公司一項(xiàng)債務(wù)工具的公允價(jià)值下跌至 62萬元。A公司認(rèn)為，該工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后并未顯著增加，經(jīng)測(cè)算，未來12個(gè) 月內(nèi)預(yù)期信用損失金額為6萬元。該項(xiàng)債務(wù)工具系A(chǔ)公司2021年11月1日支付價(jià)款140萬 元取得，其合同期限為5年，年利率及市場(chǎng)利率均為4. 5%。初始確認(rèn)時(shí)，A公司將其分類

 

為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并確定其不屬于購(gòu)入或源生的 已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)。2021年12月31日，針對(duì)此項(xiàng)金融資產(chǎn)，A公司確認(rèn)損失準(zhǔn) 備16萬元。

(2) 2021年6月1日，A公司將其一項(xiàng)金融資產(chǎn)出售給C公司，同時(shí)與C公司簽訂了看 跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán)，A公司在處理時(shí)終止 確認(rèn)了該金融資產(chǎn)。

(3) 2021年10月1日，A公司在其境外子公司處有一項(xiàng)境外凈投資(外幣)3 000萬元, 為規(guī)避境外經(jīng)營(yíng)凈投資外匯風(fēng)險(xiǎn)，A公司與某境外金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)遠(yuǎn)期外匯合同進(jìn)行 套期保值。對(duì)于該境外經(jīng)營(yíng)凈投資的套期，A公司按照類似于現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)的處理規(guī) 定進(jìn)行處理，將套期工具形成的利得和損失全部確認(rèn)為所有者權(quán)益。

(4) A公司生產(chǎn)產(chǎn)品所需的戊原材料采用進(jìn)口采購(gòu)方式，該材料價(jià)格波動(dòng)較大，且總體 上漲趨勢(shì)明顯，根據(jù)2021年預(yù)算數(shù)據(jù)及業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃，A公司決定利用境外衍生品市場(chǎng)開 展套期保值業(yè)務(wù)，針對(duì)該原材料國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格總體上漲的情況，采用賣出套期保值方式進(jìn) 行套期保值。

(5) A公司近幾年正在快速發(fā)展，為了更好地激勵(lì)高管團(tuán)隊(duì)，提高企業(yè)凝聚力，A公司 擬采用限制性股票的方式實(shí)行股權(quán)激勵(lì)，在討論股權(quán)激勵(lì)方案的具體條款后，決定將單獨(dú) 持有A公司10%以上股份的股東及其配偶、父母、子女納入激勵(lì)對(duì)象范圍。

假定不考慮其他因素。

要求：

，根據(jù)資料(1)至(5),逐項(xiàng)判斷A公司的處理是否正確；不正確的，分別說明理由。

7. 【本題10分】甲單位為一家中央級(jí)事業(yè)單位，已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。甲單位總會(huì) 計(jì)師召集由財(cái)務(wù)處、資產(chǎn)管理處、績(jī)效管理處等相關(guān)人員參加的工作會(huì)議，有關(guān)事項(xiàng)如下：

(1) 甲單位2021年1~3月非財(cái)政補(bǔ)助收入累計(jì)超收400萬元?？紤]到下半年能源價(jià)格 調(diào)整及用量增加帶來的預(yù)算支出壓力，財(cái)務(wù)處張某建議：將超收的非財(cái)政補(bǔ)助收中的 280萬元用于本年度預(yù)計(jì)增加的公用經(jīng)費(fèi)。

(2) 甲單位C信息化建設(shè)項(xiàng)目財(cái)政批復(fù)的預(yù)算為600萬元，計(jì)劃于2021年5月起執(zhí)行， 擬采用公開招標(biāo)方式進(jìn)行釆購(gòu)?？紤]到項(xiàng)目預(yù)算額度比較充足，為防止供應(yīng)商低價(jià)中標(biāo)影 響項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量，資產(chǎn)管理處孫某建議：在公開招標(biāo)公告中，應(yīng)根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的價(jià)格測(cè)算 情況設(shè)定最低限價(jià)。

(3) 2021年6月，甲單位被上級(jí)部門確定為整體支出績(jī)效評(píng)價(jià)試點(diǎn)單位。為推動(dòng)試點(diǎn) 工作有序開展，甲單位目前需要制訂整體支出績(jī)效評(píng)價(jià)試點(diǎn)工作實(shí)施方案。財(cái)務(wù)處李某建 議：①重點(diǎn)加強(qiáng)財(cái)政資金預(yù)算績(jī)效管理工作，對(duì)已納入部門預(yù)算的非財(cái)政資金，不納入整 體支出績(jī)效評(píng)價(jià)范圍。②構(gòu)建全過程預(yù)算績(jī)效管理閉環(huán)系統(tǒng)，加快推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理信息 化建設(shè)，促進(jìn)本單位業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等信息互聯(lián)互通。

(4) 2021年10月，甲單位準(zhǔn)備編制2022年預(yù)算草案，將國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)安排的 大型服務(wù)器購(gòu)置支出380萬元，按照政府支出功能分類科目列入“國(guó)土海洋氣象等支出”類， 按照政府支出經(jīng)濟(jì)分類科目列入“資本性支出”類。

(5) 2021年11月，甲單位通過公開招標(biāo)方式采購(gòu)2022年度物業(yè)服務(wù)，招標(biāo)及競(jìng)標(biāo)文件 均明確物業(yè)服務(wù)按月提供、按月驗(yàn)收，物業(yè)費(fèi)根據(jù)驗(yàn)收結(jié)果按月支付。甲單位采購(gòu)部門與 中標(biāo)公司簽訂物業(yè)服務(wù)政府釆購(gòu)合同時(shí)，修改了招標(biāo)文件中已確定的付款條件、付款期限、 付款比例等事項(xiàng)。

假定不考慮其他因素。

要求：

根據(jù)國(guó)家部門預(yù)算管理、行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)等國(guó)家有關(guān)規(guī)定，進(jìn) 行如下分析、判斷：

(1) 逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)(1)至(3)中甲單位相關(guān)人員的建議是否正確；如不正確，分別說明 理由。

(2) 逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)(4)至(5)中甲單位的處理是否正確；如不正確，分別說明理由。

二、案例分析題選答題(第8題、第9題為選答題，考生應(yīng)選其中一題作答，本類題20分。 凡要求計(jì)算的，可不列出計(jì)算過程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù) 點(diǎn)后兩位小數(shù)，百分比只保留百分號(hào)前兩位小數(shù)。凡要求分析、說明理由的，必須有相應(yīng) 的文字闡述。請(qǐng)?jiān)谥付ù痤}區(qū)域內(nèi)作答)

8. 【本題20分】甲衛(wèi)生防疫疾病控制中心(下稱甲單位)系某市衛(wèi)生局所屬的中央級(jí)事 業(yè)單位，實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度。2022年，市衛(wèi)生局財(cái)經(jīng)檢查小組在對(duì)該中心2021年財(cái)務(wù) 收支、國(guó)有資產(chǎn)管理進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：

(1) 甲單位2021年年初預(yù)算批復(fù)1100萬元，10月因國(guó)家出臺(tái)相關(guān)政策追加項(xiàng)目支出預(yù)算 100萬元。2021年年度決算支出1 200萬元，其中包含上年結(jié)轉(zhuǎn)支出150萬元。2022年1月， 甲單位對(duì)上一年度的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行了分析，計(jì)算確定的預(yù)算支出完成率為95.45%。

(2) 2021年6月，甲單位在資產(chǎn)清查中對(duì)存量資產(chǎn)進(jìn)行了盤點(diǎn)，并對(duì)所有資產(chǎn)使用情 況進(jìn)行了摸底調(diào)查，發(fā)現(xiàn)存在資產(chǎn)使用和保管責(zé)任不清、部分資產(chǎn)盤虧、大型儀器設(shè)備使 用效率不高的問題。為此，資產(chǎn)管理處建議：①應(yīng)當(dāng)明確資產(chǎn)使用和保管責(zé)任人，落實(shí)資 產(chǎn)使用和保管責(zé)任人在資產(chǎn)管理中的責(zé)任。②應(yīng)當(dāng)保證資產(chǎn)賬實(shí)相符，對(duì)盤虧資產(chǎn)做銷賬 處理，并由財(cái)務(wù)處立即確認(rèn)資產(chǎn)盤虧損失。③應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)的動(dòng)態(tài)管理，提高大 型儀器設(shè)備使用效率。

(3) 2021年10月，財(cái)務(wù)部李某等編制的2022年度預(yù)算草案中，將提取的修購(gòu)基金，按照 支出功能分類科目列入“衛(wèi)生健康支岀”類，按照支出經(jīng)濟(jì)分類科目列入“資本性支出”類。

(4) 甲單位為了廣開財(cái)路，經(jīng)甲單位管理層批準(zhǔn)，責(zé)成后勤部門將一部分閑置的辦公場(chǎng) 所岀租，取得租金收入80萬元，未納入統(tǒng)一的賬目進(jìn)行核算和管理，由后勤部門保管，用 來發(fā)放全體員工的獎(jiǎng)金以及度假旅游經(jīng)費(fèi)。

(5) 為了更好地預(yù)防新型傳染病，甲單位擬實(shí)施實(shí)驗(yàn)室建設(shè)項(xiàng)目，財(cái)政批復(fù)的預(yù)算為

 

300萬元。甲單位于2021年8月采用公開招標(biāo)方式進(jìn)行釆購(gòu)，為防止供應(yīng)商遞交投標(biāo)文件 后又撤銷文件，影響采購(gòu)活動(dòng)的順利進(jìn)行，收取一定的投標(biāo)保證金進(jìn)行責(zé)任擔(dān)保，并規(guī)定 供應(yīng)商必須以支票或匯票方式提交保證金。

假定不考慮其他因素。

要求：

根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)管理、政府收支分類等有關(guān)規(guī)定，判斷上述各項(xiàng)的處理是否正確；如不 正確，請(qǐng)說明正確的處理。

9. 【本題20分】甲公司是一家非金融類國(guó)有控股上市公司，自2019年1月1日起執(zhí)行 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一一金融工具確認(rèn)和計(jì)量)(2017)等金融工具系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 2022年2月，甲公司聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該公司2021年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。A會(huì)計(jì) 師事務(wù)所任命張?zhí)鞊?dān)任審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。張?zhí)煸趯徲?jì)甲公司的過程中發(fā)現(xiàn)如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

(1) 2021年1月1 0,甲公司將一筆賬齡5年且較難收回的應(yīng)收賬款出售給商業(yè)銀行， 并與商業(yè)銀行簽訂了附追索權(quán)的出售該應(yīng)收賬款的協(xié)議。甲公司負(fù)責(zé)往來款項(xiàng)的會(huì)計(jì)劉某 在收到該款項(xiàng)時(shí)，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行了終止確認(rèn)。

(2) 2021年1月1日，甲公司自二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入C公司股票100萬股，支付價(jià)款1000萬 元，另支付傭金等費(fèi)用6萬元。甲公司將購(gòu)入的上述C公司股票指定為以公允價(jià)值計(jì)量且 其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。2021年6月30 H,由于C公司股價(jià)暴 跌，甲公司對(duì)其所持有的該項(xiàng)金融資產(chǎn)計(jì)提了 200萬元減值損失。

(3) 2021年11月，為緩解資金緊張，甲公司決定將持有的對(duì)D公司的金融資產(chǎn)出售給 乙公司，并且與乙公司簽訂回購(gòu)協(xié)議，協(xié)議約定回購(gòu)價(jià)為回購(gòu)當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。 甲公司財(cái)務(wù)人員認(rèn)為，該交易簽訂了回購(gòu)協(xié)議，所以不能終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，應(yīng)將收到 的款項(xiàng)作為一項(xiàng)負(fù)債確認(rèn)。

(4) 為了鞏固公司的核心團(tuán)隊(duì)，增強(qiáng)公司凝聚力和可持續(xù)發(fā)展能力，甲公司決定實(shí)施股權(quán) 激勵(lì)計(jì)劃。甲公司管理層了解到國(guó)內(nèi)同行業(yè)已有實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的先例且效果較好，因此 甲公司決定將發(fā)行總股本的2%作為公司首次股權(quán)授予的數(shù)量授予員工實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。

(5) 甲公司認(rèn)為激勵(lì)人和吸收人是本次實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的主要目的，適合釆用限制性股票激 勵(lì)方式；限制性股票的授予價(jià)格可以根據(jù)公司自身的業(yè)績(jī)來估計(jì)，無需考慮其他條件的約束。

(6) 甲公司的關(guān)聯(lián)方乙公司是一家中央企業(yè)控股境外上市公司，公司股本總額3 000萬 元，甲公司能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊?。乙公司為了將高管團(tuán)隊(duì)與公司利益結(jié)合更為緊密，減 少高管團(tuán)隊(duì)人員流失，擬實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，按照授予日薪酬總水平(含權(quán)益授予價(jià)值)的 35%授予高管團(tuán)隊(duì)股權(quán)。

假定不考慮其他因素。

要求：

根據(jù)上述資料(1)至(6)項(xiàng)，分析判斷以上事項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處；對(duì)于存在不當(dāng)之處 的，分別說明理由。

 

一、案例分析題必答題

1.【答案】（1）確定方法：上加法。（1分）

目標(biāo)利潤(rùn)=凈利潤(rùn)/（I-所得稅稅率）=1 350/（1-25%）= 1 800（萬元）。（1分）

［解析］本題考核“預(yù)算目標(biāo)的確定方法——上加法”知識(shí)點(diǎn)。上加法是企業(yè)根據(jù)自身 發(fā)展、不斷積累和提高股東分紅水平等需要，匡算企業(yè)凈利潤(rùn)，再倒算利潤(rùn)總額的方法。 計(jì)算公式如下：目標(biāo)利潤(rùn)=凈利潤(rùn)/（I-所得稅稅率），其中凈利潤(rùn)=本年新增留存收益/（I- 股利分配比率）。

（2） 滾動(dòng)預(yù)算法。（1分）

理由：滾動(dòng)預(yù)算法可以實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)反映市場(chǎng)、建立跨期綜合平衡，從而有效指導(dǎo)企業(yè)營(yíng) 運(yùn)，強(qiáng)化預(yù)算的決策與控制職能。（1分）

［解析］本題考核“全面預(yù)算的編制方法——滾動(dòng)預(yù)算法”。常見的全面預(yù)算編制方法 有：定期預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法、增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、項(xiàng) 目預(yù)算法及作業(yè)預(yù)算法。其中滾動(dòng)預(yù)算法主要適用于運(yùn)營(yíng)環(huán)境變化比較大、最高管理者希 望從更長(zhǎng)遠(yuǎn)視角來進(jìn)行決策的企業(yè)。

（3） 剛性控制與柔性控制相結(jié)合原則。（1分）

［解析］本題考核“全面預(yù)算控制的原則"知識(shí)點(diǎn)。全面預(yù)算控制的原則包括：加強(qiáng)過 程控制、突出管理重點(diǎn)、剛性控制與柔性控制相結(jié)合、業(yè)務(wù)控制與財(cái)務(wù)控制相結(jié)合。其中 剛性控制與柔性控制相結(jié)合原則要求對(duì)于一些不易區(qū)分的項(xiàng)目，可以實(shí)行柔性控制（總額控 制）；對(duì)于一些重大項(xiàng)目的支出，則需要仔細(xì)審核其支出的合理性，實(shí)行剛性控制。

（4） 效益性原則和適應(yīng)性原則。（2分）

［解析］本題考核“內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)應(yīng)遵循的原則”知識(shí)點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)用內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)工具 方法時(shí)，一般應(yīng)遵循合規(guī)性原則、效益性原則和適應(yīng)性原則。其中，效益性原則要求以企 業(yè)整體利益最大化為目標(biāo)，避免為追求局部最優(yōu)而損害企業(yè)整體利益的情況；同時(shí)，應(yīng)兼 顧各責(zé)任中心及員工利益，充分調(diào)動(dòng)各方積極性。適應(yīng)性原則要求內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)體系與企 業(yè)所處行業(yè)特征、企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品（或服務(wù)）特點(diǎn)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系等相適應(yīng)，使 企業(yè)能夠統(tǒng)籌各責(zé)任中心利益，對(duì)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格達(dá)成共識(shí)。

（5） 內(nèi)部利潤(rùn)中心采用的是價(jià)格型內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)；（1分）

收入中心采用的是協(xié)商型內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)。（1分）

［解析］本題考核“內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的類型”知識(shí)點(diǎn)。內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)通常分為價(jià)格型、成 本型和協(xié)商型。價(jià)格型內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)是指以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)制定的，由成本和毛利構(gòu)成內(nèi) 部轉(zhuǎn)移價(jià)格的方法，一般適用于內(nèi)部利潤(rùn)中心。成本型內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)是指以標(biāo)準(zhǔn)成本等相 對(duì)穩(wěn)定的成本數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的方法，一般適用于內(nèi)部成本中心。協(xié)商型 內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)是指企業(yè)內(nèi)部供求雙方為使雙方利益相對(duì)均衡，通過協(xié)商機(jī)制制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移 價(jià)格的方法，主要適用于分權(quán)程度較高的情形。

（6） 預(yù)測(cè)功能。（1分）

［解析］本題考核“企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的功能”知識(shí)點(diǎn)。企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的功能包括：價(jià)值判 斷功能、預(yù)測(cè)功能、戰(zhàn)略傳達(dá)與管理功能、行為導(dǎo)向功能。其中預(yù)測(cè)功能是指企業(yè)績(jī)效評(píng) 價(jià)有助于企業(yè)利益相關(guān)者了解過去和當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)果的實(shí)際情況，經(jīng)營(yíng)管理水平和努力 程度，企業(yè)資源和能力的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)以及經(jīng)營(yíng)過程各方面存在的問題，在此基礎(chǔ)上預(yù)測(cè)和 判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與績(jī)效的未來發(fā)展趨勢(shì)，從而使利益相關(guān)各方更好地進(jìn)行決策和控制。

（7） ①人力資源部經(jīng)理的說法不恰當(dāng)。（1分）

理由：關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法可以和經(jīng)濟(jì)增加值法、平衡計(jì)分卡等其他方法結(jié)合使用，也可 以單獨(dú)使用。（1分）

［解析］本題考核“關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法的合義”知識(shí)點(diǎn)。關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法是指基于企業(yè)戰(zhàn)略 目標(biāo)，通過建立關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)體系，將價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)與戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)有效聯(lián)系，并據(jù)此進(jìn)行 績(jī)效管理的方法。其可單獨(dú)使用，也可與經(jīng)濟(jì)增加值法、平衡計(jì)分卡等其他方法結(jié)合使用。

② 財(cái)務(wù)部經(jīng)理的說法不恰當(dāng)。（1分）

理由：關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的數(shù)量不宜過多，每一層級(jí)的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)一般不超過10個(gè)。（1分）

［解析］本題考核“關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)選取的方法”知識(shí)點(diǎn)。關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)應(yīng)含義明確、可度 量、與戰(zhàn)略目標(biāo)高度相關(guān)。指標(biāo)的數(shù)量不宜過多，每一層級(jí)的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)一般不超過10個(gè)。

③ 總經(jīng)理的說法恰當(dāng)。（1分）

［解析］本題考核“關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的權(quán)重及目標(biāo)值”知識(shí)點(diǎn)。關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的目標(biāo)值確定 后，應(yīng)規(guī)定因內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生重大變化、自然災(zāi)害等不可抗力因素對(duì)績(jī)效完成結(jié)果產(chǎn)生重大 影響時(shí)，對(duì)目標(biāo)值進(jìn)行調(diào)整的辦法和程序。一般情況下，由被評(píng)價(jià)對(duì)象或評(píng)價(jià)主體測(cè)算確定 影響額度，向相應(yīng)的績(jī)效管理工作機(jī)構(gòu)提出調(diào)整申請(qǐng)，報(bào)薪酬與考核委員會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審批。

2.【答案】（1）存在不當(dāng)之處。（0.5分）

不當(dāng)之處：確保公司經(jīng)營(yíng)管理過程不存在任何風(fēng)險(xiǎn)。（0.5分）

理由：內(nèi)部控制的任務(wù)是將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度范圍內(nèi)，并不是確保不存在任何風(fēng)險(xiǎn)。 （1分）

［解析］本題考核“內(nèi)部控制目標(biāo)”知識(shí)點(diǎn)。內(nèi)部控制的目標(biāo)是“合理保證”企業(yè)經(jīng)營(yíng)管 理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告以及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企 業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

 

（2） 存在不當(dāng)之處。（0.5分）

不當(dāng)之處一：各類業(yè)務(wù)事項(xiàng)均應(yīng)提交董事會(huì)或股東大會(huì)審核批準(zhǔn)。（0.5分）

理由：各類業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核批準(zhǔn)，并不都需要提交董事會(huì) 或股東大會(huì)審核批準(zhǔn)。（0.5分）

不當(dāng)之處二：所有不相容崗位或職務(wù)嚴(yán)格分離。（0.5分）

理由：受公司規(guī)模、業(yè)務(wù)特點(diǎn)等因素影響，無法對(duì)不相容崗位或職務(wù)實(shí)現(xiàn)有效分離的， 可不予分離，但是必須采取必要的補(bǔ)償性控制措施。（0.5分）

［解析］本題考核“內(nèi)部環(huán)境”和“控制活動(dòng)”知識(shí)點(diǎn)。董事會(huì)或股東大會(huì)以及各個(gè)級(jí)別 的管理層人員，在公司中均有各自負(fù)責(zé)的范圍以及權(quán)限，董事會(huì)或股東大會(huì)不能事必躬親； 雖然在理論上要求不相容職務(wù)要嚴(yán)格予以分離，這樣才能夠很好的杜絕舞弊事項(xiàng)的發(fā)生， 但是在實(shí)務(wù)中，需要考慮成本效益原則以及公司規(guī)模、業(yè)務(wù)特點(diǎn)等因素，對(duì)于無法將不相 容崗位或職務(wù)實(shí)現(xiàn)有效分離的，可不予分離，但是必須采取必要的補(bǔ)償性控制措施。

（3） 存在不當(dāng)之處。（0.5分）

不當(dāng)之處：識(shí)別和分析經(jīng)營(yíng)管理過程中的各種內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。（1分）

理由：公司不僅要識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，還要識(shí)別與控制目標(biāo)相關(guān)的各類外部風(fēng)險(xiǎn)。（0.5分）

［解析］本題考核“風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別”知識(shí)點(diǎn)。公司在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別時(shí)，要識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)包括與控制 目標(biāo)相關(guān)的各類內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)。

（4） 存在不當(dāng)之處。（0.5分）

不當(dāng)之處：舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度及時(shí)傳達(dá)至全體中層以上員工。（1分） 理由：舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度應(yīng)傳達(dá)至公司全體員工。（0.5分）

［解析］本題考核“信息與溝通”知識(shí)點(diǎn)。不僅中層以上員工需要了解舉報(bào)人保護(hù)和投訴制 度，企業(yè)的基層員工也應(yīng)當(dāng)了解，并且引以為要，確保公司所有員工都能夠更好的改進(jìn)和避免。

（5） 存在不當(dāng)之處。（0.5分）

不當(dāng)之處：日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督情況應(yīng)當(dāng)形成書面報(bào)告，并在報(bào)告中揭示存在的內(nèi)部 控制缺陷，確保發(fā)現(xiàn)的重要問題能及時(shí)送達(dá)全體員工。（0.5分）

理由：日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督情況應(yīng)當(dāng)形成書面報(bào)告，并在報(bào)告中揭示存在的內(nèi)部控制 缺陷。內(nèi)部監(jiān)督形成的報(bào)告應(yīng)當(dāng)有暢通的報(bào)告渠道，確保發(fā)現(xiàn)的重要問題能及時(shí)送達(dá)治理 層和經(jīng)理層。（0.5分）

［解析］本題考核“內(nèi)部監(jiān)督”知識(shí)點(diǎn)。內(nèi)部監(jiān)督形成的報(bào)告應(yīng)當(dāng)有暢通的報(bào)告渠道， 確保發(fā)現(xiàn)的重要問題能及時(shí)送達(dá)治理層和經(jīng)理層。

3. 【答案】（1）確定權(quán)益資本成本。

債務(wù)市場(chǎng)價(jià)值B

（萬元）

股票貝塔值£

無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率&

（%）

市場(chǎng)組合報(bào)酬率％

（%）

權(quán)益資本成本心

（%）

0

1.2

8

12

12.8

 

續(xù)表

債務(wù)市場(chǎng)價(jià)值8

（萬元）

股票貝塔值P

無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率&

（%）

市場(chǎng)組合報(bào)酬率上

（%）

權(quán)益資本成本《

（%）

300

1.3

8

12

13.2

600

1.4

8

12

13.6

900

1.55

8

12

14.2

 

（2分）

［解析］本題考核“資本資產(chǎn)定價(jià)模型”知識(shí)點(diǎn)。本知識(shí)點(diǎn)是教材在企業(yè)并購(gòu)價(jià)值評(píng)估 方法的收益法中，選擇合適的折現(xiàn)率時(shí)介紹的。整體思路就是利用"r. = rr+（r„,-rr） X。”計(jì)算 得出。以債務(wù)市場(chǎng)價(jià)值為300萬元時(shí)為例說明：權(quán)益資本成本七=。+ （歸-邛）乂日=8% + （12%-8%）xl.3=13.2%。

（2）甲公司的企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值及加權(quán)平均資本成本。

債務(wù)市場(chǎng)價(jià)值B

股票市場(chǎng)價(jià)值E

企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值V

稅前債務(wù)

權(quán)益資本成本

加權(quán)平均

（萬元）

（萬元）

（萬元）

資本成本（％）

(%)

資本成本（％）

0

3 515.63

3515. 63

—

12.8

12.8

300

3 238.64

3 538. 64

10

13.2

12.72

600

2 977.94

3 577. 94

10

13.6

12.58

900

2 598.59

3 498. 59

12

14.2

12.86

 

（4分）

從表中可以看到，初始情況下，企業(yè)沒有長(zhǎng)期債務(wù)，企業(yè)的價(jià)值V = E = 3 515.63 （萬元）；加權(quán)平均資本成本=權(quán)益資本成本=12. 8%。當(dāng)企業(yè)開始發(fā)行債券回購(gòu)股票時(shí)，企 業(yè)的價(jià)值上升，加權(quán)平均資本成本降低，直到長(zhǎng)期債務(wù)市場(chǎng)價(jià)值B為600萬元時(shí)，企業(yè)的 價(jià)值達(dá)到最大，為3 577. 94萬元，加權(quán)平均資本成本降到最低，為12.58%。若企業(yè)繼續(xù)增 加負(fù)債，企業(yè)價(jià)值便開始下降，加權(quán)平均資本成本上升。長(zhǎng)期債務(wù)為600萬元時(shí)的資本結(jié) 構(gòu)為該企業(yè)的最佳資本結(jié)構(gòu)。（2分）

［解析］本題考核“資本成本比較分析法”的知識(shí)點(diǎn)。其中運(yùn)用的知識(shí)點(diǎn)是權(quán)益價(jià)值計(jì) 算、公司價(jià)值和加權(quán)平均資本成本的計(jì)算。整體思路就是利用“公司權(quán)益價(jià)值（即股票市場(chǎng) 價(jià)值）=（息稅前利潤(rùn)-利息）x（1-所得稅稅率）/權(quán)益資本成本；公司價(jià)值（即企業(yè)市場(chǎng)價(jià) 值）=債務(wù)市場(chǎng)價(jià)值+權(quán)益市場(chǎng)價(jià)值；加權(quán)平均資本成本=稅前債務(wù)資本成本x（l-所得稅稅 率）x債務(wù)資本所占比重+權(quán)益資本成本x權(quán)益資本所占比重”得出。本題的計(jì)算我們以債務(wù) 市場(chǎng)價(jià)值為300萬元時(shí)為例說明：

股票市場(chǎng)價(jià)值=（600-300x10%） x（ 1-25%）/13,2% = 3 238. 64（萬元）

企業(yè)價(jià)值= 3238. 64+300=3 538. 64（萬元）

加權(quán)平均資本成本= 3238. 64/3 538. 64x13. 2%+300/3 538. 64xl0%x（ 1-25%）= 12. 72%

（3） ROE = （600x5%）/（400x0. 8） x 100% = 9.38%

g（可持續(xù)增長(zhǎng)率）=9. 38%x（ 1-20%）/［ 1-9. 38%x（ 1-20%） ］xl00% = 8. 11%（2 分） 總資產(chǎn)報(bào)酬率= 600x5%/400 = 7.5%

g（內(nèi)部增長(zhǎng)率）=7. 5%x（l-20%）/［l-7. 5%x（ 1-20%） ］xl00% = 6. 38%（2 分）

［解析］本題考核“融資規(guī)劃與企業(yè)增長(zhǎng)率預(yù)測(cè)”知識(shí)點(diǎn)。根據(jù)給出的資料計(jì)算內(nèi)部增 長(zhǎng)率和可持續(xù)增長(zhǎng)率：內(nèi)部增長(zhǎng)率=總資產(chǎn)報(bào)酬率x（l-現(xiàn)金股利支付率）/［1-總資產(chǎn)報(bào)酬 率x（ 1-現(xiàn)金股利支付率）］,可持續(xù)增長(zhǎng)率=凈資產(chǎn)收益率x（ 1-現(xiàn)金股利支付率）/［ 1-凈資 產(chǎn)收益率x（ 1 -現(xiàn)金股利支付率）］。

（4） 存在兩處不當(dāng)之處。（1分）

① 不當(dāng)之處：最近1期財(cái)務(wù)報(bào)表未被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見和無法表示意見的審計(jì) 報(bào)告，只有一些保留意見，我們正在解決。（0.5分）

理由：滿足定向增發(fā)的財(cái)務(wù)狀況是最近1年及1期財(cái)務(wù)報(bào)表未被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留 意見、否定意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告；或保留意見、否定意見、無法表示意見所涉 及的重大影響已經(jīng)消除或者本次發(fā)行涉及重大重組行為。本題中還在解決，說明影響因素 并未消除同時(shí)本次發(fā)行不涉及重大重組行為。（0.5分）

② 不當(dāng)之處：向不超過40名符合條件的特定股東進(jìn)行定向增發(fā)。（0.5分）

理由：定向增發(fā)的發(fā)行對(duì)象是不超過35名。（0.5分）

［解析］本題考核“企業(yè)融資方式?jīng)Q策——權(quán)益再融資”知識(shí)點(diǎn)。具體考核的是定向增 發(fā)的相關(guān)規(guī)定。定向增發(fā)的發(fā)行對(duì)象，不超過35名，發(fā)行對(duì)象為境外戰(zhàn)略投資者的，應(yīng)遵 守國(guó)家的相關(guān)規(guī)定；定向增發(fā)的財(cái)務(wù)狀況，最近1年及1期財(cái)務(wù)報(bào)表未被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具 保留意見、否定意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告；或保留意見、否定意見、無法表示意見 所涉及的重大影響已經(jīng)消除或者本次發(fā)行涉及重大重組行為。

4. 【答案】（1）甲事業(yè)部適合采用目標(biāo)成本法。（0.5分）

單位目標(biāo)成本= 3300/（ 1+20%） = 2750（元/臺(tái)）。（1分）

目標(biāo)成本管理的實(shí)施原則：①價(jià)格引導(dǎo)的成本管理。②關(guān)注顧客。③關(guān)注產(chǎn)品與流程 設(shè)計(jì)。④跨職能合作。⑤生命周期成本削減。⑥價(jià)值鏈參與。（3分）

［解析］本題考核“目標(biāo)成本法”知識(shí)點(diǎn)。目標(biāo)成本是基于產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格，在 滿足企業(yè)從該產(chǎn)品中取得必要利潤(rùn)情況下所確定的產(chǎn)品或服務(wù)的最高期望成本。用公式表 達(dá)即為：產(chǎn)品目標(biāo)成本=產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格-產(chǎn)品的必要利潤(rùn)。根據(jù)題意，“價(jià)格/（1+成 本利潤(rùn)率）”可以計(jì)算出目標(biāo)成本。企業(yè)實(shí)施目標(biāo)成本管理時(shí)大體遵循六項(xiàng)基本原則：①價(jià) 格引導(dǎo)的成本管理。②關(guān)注顧客。③關(guān)注產(chǎn)品與流程設(shè)計(jì)。④跨職能合作。⑤生命周期成 本削減。⑥價(jià)值鏈參與。

（2）乙事業(yè)部適合采用變動(dòng)成本法。（0.5分）

優(yōu)點(diǎn)：①區(qū)分固定成本與變動(dòng)成本，有利于明確企業(yè)產(chǎn)品盈利能力和劃分成本責(zé)任; ②保持利潤(rùn)與銷售量增減相一致，促進(jìn)以銷定產(chǎn)；③揭示了銷售量、成本和利潤(rùn)之間的依 存關(guān)系，使當(dāng)期利潤(rùn)真正反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)和決策。（1.5分）

［解析］本題考核“變動(dòng)成本法適用范圍”知識(shí)點(diǎn)。變動(dòng)成本法一般適用于具備以下特 征的企業(yè)：①企業(yè)固定成本比重較大，當(dāng)產(chǎn)品更新?lián)Q代的速度較快時(shí)，分?jǐn)傆?jì)入產(chǎn)品成本 中的固定成本比重大，采用變動(dòng)成本法可以正確反映產(chǎn)品盈利狀況；②企業(yè)規(guī)模大，產(chǎn)品 或服務(wù)的種類多，固定成本分?jǐn)偞嬖谳^大困難；③企業(yè)作業(yè)保持相對(duì)穩(wěn)定。

（3） 乙事業(yè)部采用GPS衛(wèi)星定位系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)，合理安排運(yùn)量和路程，從而 形成獨(dú)有的送貨服務(wù)，采取的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略屬于差異化戰(zhàn)略中的服務(wù)差異化戰(zhàn)略。（1.5分）

［解析］本題考核“差異化戰(zhàn)略”知識(shí)點(diǎn)。差異化戰(zhàn)略是通過提供與眾不同的產(chǎn)品或服 務(wù)滿足顧客的特殊要求，從而形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的一種戰(zhàn)略。這種差異性可以來自設(shè)計(jì)、品牌 形象、技術(shù)、產(chǎn)品性能、組織人事、營(yíng)銷渠道、客戶服務(wù)、盈利模式等各個(gè)方面。服務(wù)的 差異化主要包括送貨、安裝、顧客培訓(xùn)、咨詢服務(wù)、維修服務(wù)等因素。

（4） 財(cái)務(wù)公司的“財(cái)務(wù)管理服務(wù)”功能及其業(yè)務(wù)主要包括：①結(jié)算服務(wù)。②融資服務(wù)。 ③資本運(yùn)作服務(wù)。④咨詢及理財(cái)服務(wù)。（2分）

［解析］本題考核“企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司”知識(shí)點(diǎn)。財(cái)務(wù)公司的“財(cái)務(wù)管理服務(wù)”功能及其 業(yè)務(wù)主要包括：①結(jié)算服務(wù)。即以財(cái)務(wù)公司為中心，覆蓋集團(tuán)成員單位的資金結(jié)算服務(wù)網(wǎng) 絡(luò)，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)成員單位資金在財(cái)務(wù)公司金融服務(wù)網(wǎng)絡(luò)上快捷、安全、高效的自由流動(dòng)。 ②融資服務(wù)。作為財(cái)務(wù)公司，開展成員單位信貸業(yè)務(wù)、融資顧問服務(wù)、.辦理成員單位買方 信貸、辦理成員單位匯票的承兌及貼現(xiàn)、對(duì)成員單位提供擔(dān)保、發(fā)行企業(yè)債券或短期融資 券等業(yè)務(wù)。③資本運(yùn)作服務(wù)。即協(xié)助集團(tuán)下屬企業(yè)、成員單位開展IPO服務(wù)，開展企業(yè)并 購(gòu)與重組咨詢服務(wù)。④咨詢及理財(cái)服務(wù)。即為集團(tuán)成員單位提供財(cái)務(wù)咨詢顧問服務(wù)，包括 有關(guān)匯率、利率、資本市場(chǎng)的信息咨詢服務(wù)等。

5. 【答案】（1）會(huì)計(jì)處理效率低下、會(huì)計(jì)信息的可靠程度降低、企業(yè)集團(tuán)管控力度降 低。（1.5分）

［解析］本題考核“全球化給跨國(guó)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理帶來的挑戰(zhàn)”知識(shí)點(diǎn)。龐大的組織和廣 闊的地域分布給跨國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來的挑戰(zhàn)有：①會(huì)計(jì)處理效率低下；②會(huì)計(jì)信息的可 靠程度降低；③會(huì)計(jì)處理成本居高不下；④企業(yè)集團(tuán)管控力度降低。

（2） 共享服務(wù)的本質(zhì)是一項(xiàng)企業(yè)管理變革。（1分）

［解析］本題考核“共享服務(wù)的含義”知識(shí)點(diǎn)。共享服務(wù)的本質(zhì)是一項(xiàng)企業(yè)管理變革， 具體方式為在集團(tuán)層面成立特定共享服務(wù)中心，將集團(tuán)內(nèi)分子公司原來的分散的某項(xiàng)業(yè)務(wù) 處理職能集中在共享服務(wù)中心完成，使集團(tuán)內(nèi)各分子公司共享該共享服務(wù)中心的特定業(yè)務(wù) 服務(wù)，通過制定共享服務(wù)中心服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)等方式提升整體服務(wù)水平，促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)降低成本、 提高效率、保證質(zhì)量和加強(qiáng)管控。

（3） 初期：①按照企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)采用的主要技術(shù)路徑分為傳統(tǒng)財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式； ②按照企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心覆蓋的范圍分為區(qū)域財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心。（2分）

成熟后：①按照企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)采用的主要技術(shù)路徑分為新型財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式；

 

②按照企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心覆蓋的范圍分為全范圍財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心。（2分）

［解析］本題考核“企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)的類型”知識(shí)點(diǎn)。①企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)按照所采 用的主要技術(shù)路徑分為傳統(tǒng)財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式和新型財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式。其中傳統(tǒng)財(cái)務(wù)共 享服務(wù)模式在技術(shù)路徑上主要依靠影像系統(tǒng)解決會(huì)計(jì)憑證異地傳遞問題，而新型財(cái)務(wù)共享 服務(wù)模式在技術(shù)路徑上主要依賴云平臺(tái)軟件等新型技術(shù)手段。②企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)按照覆 蓋的范圍分為全范圍財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心、區(qū)域財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心和專業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心。

（4） 存在不當(dāng)之處。（1分）

理由：ERP是企業(yè)的管理信息系統(tǒng)，而財(cái)務(wù)共享服務(wù)則是企業(yè)的財(cái)務(wù)管理變革；財(cái)務(wù) 共享服務(wù)的主要意圖是打通企業(yè)集團(tuán)不同分支機(jī)構(gòu)地域之間的紙質(zhì)信息傳遞壁壘，實(shí)現(xiàn)財(cái) 務(wù)在集團(tuán)的統(tǒng)一集中處理。（1分）

［解析］本題考核“財(cái)務(wù)共享服務(wù)與ERP概念的辨析”知識(shí)點(diǎn)。ERP是企業(yè)的管理信息 系統(tǒng)，而財(cái)務(wù)共享服務(wù)則是企業(yè)的財(cái)務(wù)管理變革，兩者是不同的事物。

（5） 平行關(guān)系。（0.5分）

理由：財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)部是集團(tuán)總部的一個(gè)業(yè)務(wù)部門，而財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心是集團(tuán)的一個(gè)直 屬機(jī)構(gòu)，兩者都?xì)w集團(tuán)總部管理，屬于平行關(guān)系。（1分）

［解析］本題考核“集團(tuán)財(cái)務(wù)管理部門和財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的關(guān)系”知識(shí)點(diǎn)。①平行關(guān) 系：集團(tuán)總部和財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心屬于平行關(guān)系，兩者直接向集團(tuán)總部的財(cái)務(wù)總監(jiān)匯報(bào)， 屬于協(xié)同合作的關(guān)系；②歸屬關(guān)系：財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心服從于集團(tuán)財(cái)務(wù)管理部門管理，集 團(tuán)財(cái)務(wù)管理部門向集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)報(bào)告，兩者屬于上下級(jí)關(guān)系。

6.【答案】（1）事項(xiàng)（1）處理不正確。（1分）

理由：對(duì)于購(gòu)買或源生時(shí)未發(fā)生信用減值的金融工具來說，如果金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn) 自初始確認(rèn)后并未顯著增加，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相當(dāng)于該金融工具未來12個(gè)月內(nèi)預(yù)期信用損失 的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備。因此，A公司應(yīng)確認(rèn)損失準(zhǔn)備6萬元。（1分）

［解析］本題考核“金融資產(chǎn)減值”知識(shí)點(diǎn)。對(duì)于購(gòu)買或源生時(shí)未發(fā)生信用減值的金融 工具來說，如果金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后已顯著增加，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相當(dāng)于該金 融工具整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備；如果金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初 始確認(rèn)后并未顯著增加，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相當(dāng)于該金融工具未來12個(gè)月內(nèi)預(yù)期信用損失的金 額計(jì)量其損失準(zhǔn)備。

（2）事項(xiàng)（2）處理不正確。（1分）

理由：A公司在將金融資產(chǎn)出售的同時(shí)與買入方簽訂了看跌期權(quán)合約，買入方有權(quán)將 該金融資產(chǎn)返售給A公司，并且從期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)來看，買方很可能會(huì)到期行權(quán)，這 表明相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有轉(zhuǎn)移，因此A公司不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。（1分）

［解析］本題考核“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)。重大價(jià)內(nèi)期權(quán)，即期權(quán)合約 的條款設(shè)計(jì)，使得金融資產(chǎn)的買方很可能會(huì)到期行權(quán)，相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有轉(zhuǎn)移，不 能夠終止確認(rèn)金融資產(chǎn)。重大價(jià)外期權(quán)，即期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)，使得金融資產(chǎn)的買方極 小可能會(huì)到期行權(quán)，相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件。

（3） 事項(xiàng)（3）處理不正確。（1分）

理由：對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的套期，套期工具形成的利得和損失中屬于套期有效的部分, 應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益；屬于套期無效的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入套期損益（1分）。

［解析］本題考核“境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期的確認(rèn)和計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)。對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的 套期，企業(yè)應(yīng)按類似于現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)的規(guī)定處理：①套期工具形成的利得或損失中屬 于套期有效的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益。全部或部分處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，上述計(jì)入其他 綜合收益的套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)相應(yīng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。②套期工具形成的利得或 損失中屬于套期無效的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入套期損益。

（4） 事項(xiàng)（4）處理不正確。（1分）

理由：A公司不應(yīng)采用賣出套期保值方式進(jìn)行套期保值，因?yàn)橘u出套期保值主要防范 的是價(jià)格下跌的風(fēng)險(xiǎn)，買入套期保值才能防范價(jià)格上漲的風(fēng)險(xiǎn)。（1分）

［解析］本題考核“套期保值方式”知識(shí)點(diǎn)。賣出套期保值指套期保值者為了回避價(jià)格 下跌的風(fēng)險(xiǎn)，先在期貨市場(chǎng)上賣出與其將在現(xiàn)貨市場(chǎng)上賣出的現(xiàn)貨商品或資產(chǎn)數(shù)量相等， 交割日期相同或相近的以該商品或資產(chǎn)為標(biāo)的的期貨合約，當(dāng)該套期保值者在現(xiàn)貨市場(chǎng)上 賣出現(xiàn)貨商品或資產(chǎn)的同時(shí)，將原賣出的期貨合約對(duì)沖平倉(cāng)，從而為其賣出現(xiàn)貨商品或資 產(chǎn)的交易進(jìn)行保值。

（5） 事項(xiàng)（5）處理不正確。（1分）

理由：?jiǎn)为?dú)或合計(jì)持有上市公司5%以上股份的股東或?qū)嶋H控制人及其配偶、父母、子 女，不得成為激勵(lì)對(duì)象。（1分）

［解析］本題考核“股權(quán)激勵(lì)的對(duì)象”知識(shí)點(diǎn)。單獨(dú)或合計(jì)持有上市公司5%以上股份的 股東或?qū)嶋H控制人及其配偶、父母、子女，不得成為激勵(lì)對(duì)象；但是，單獨(dú)或合計(jì)持有科 創(chuàng)板上市公司5%以上股份的股東或?qū)嶋H控制人及其配偶、父母、子女，作為董事、高級(jí)管 理人員、核心技術(shù)人員或者核心業(yè)務(wù)人員的，可以成為激勵(lì)對(duì)象。

7.【答案】（1）事項(xiàng)（1）建議不正確。（1分）

理由：基本支出預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的非財(cái)政補(bǔ)助收入超收部分，原則上不安排當(dāng)年的基 本支出，可報(bào)財(cái)政部門批準(zhǔn)后安排項(xiàng)目支出或結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。（1分）

［解析］本題考核“中央部門基本支出預(yù)算執(zhí)行及調(diào)整”知識(shí)點(diǎn)。中央部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí) 行批準(zhǔn)的基本支出預(yù)算。執(zhí)行中發(fā)生的非財(cái)政補(bǔ)助收入超收部分，原則上不再安排當(dāng)年的 基本支出，可報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)后，安排項(xiàng)目支出或結(jié)轉(zhuǎn)下年使用；發(fā)生的短收，中央部門應(yīng) 當(dāng)報(bào)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)后調(diào)減當(dāng)年預(yù)算，當(dāng)年的財(cái)政補(bǔ)助數(shù)不予調(diào)整。如遇國(guó)家出臺(tái)有關(guān)政策， 對(duì)預(yù)算執(zhí)行影響較大，確需調(diào)整基本支出預(yù)算的，由中央部門報(bào)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)后進(jìn)行調(diào)整。

事項(xiàng)（2）建議不正確。（1分）

理由：采購(gòu)人根據(jù)價(jià)格測(cè)算情況可以設(shè)定最高限價(jià)，但不得設(shè)定最低限價(jià)。（1分）

［解析］本題考核“公開招標(biāo)的相關(guān)規(guī)定”知識(shí)點(diǎn)。公開招標(biāo)設(shè)定最高限價(jià)的，公開招

 

標(biāo)公告中應(yīng)當(dāng)公開最高限價(jià)（釆購(gòu)人根據(jù)價(jià)格測(cè)算情況，可以在采購(gòu)預(yù)算額度內(nèi)合理設(shè)定最 高限價(jià)，但不得設(shè)定最低限價(jià)）。

事項(xiàng)（3）建議①不正確。（1分）

理由：整體支出預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)覆蓋納入部門預(yù)算的所有資金。（1分）

建議②正確。（1分）

［解析］本題考核“績(jī)效評(píng)價(jià)”知識(shí)點(diǎn)。單位自評(píng)的對(duì)象包括納入政府預(yù)算管理的所有 項(xiàng)目支出。

（2）事項(xiàng)（4）處理正確。（1分）

［解析］本題考核“政府收支分類”知識(shí)點(diǎn)。“資本性支出（基本建設(shè)）”科目與“資本性 支出”科目的區(qū)別在于，發(fā)改委與非發(fā)改委部門。資本性支出（基本建設(shè)）是指發(fā)改委安排 的項(xiàng)目（設(shè)備購(gòu)買、房屋建造和大型修繕）；資本性支出是指財(cái)政部門或單位自己安排的項(xiàng) 目（設(shè)備購(gòu)買、房屋建造和大型修繕）。

事項(xiàng)（5）處理不正確。（1分）

理由：簽訂政府采購(gòu)合同時(shí)，不得對(duì)采購(gòu)文件確定的事項(xiàng)和中標(biāo)、成交、入圍供應(yīng)商 的競(jìng)標(biāo)文件作實(shí)質(zhì)性修改。（1分）

［解析］本題考核“政府采購(gòu)合同”的知識(shí)點(diǎn)。采購(gòu)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同或者框架協(xié)議文本、 采購(gòu)文件的所有實(shí)質(zhì)性要求以及供應(yīng)商的競(jìng)標(biāo)文件簽訂政府采購(gòu)合同或者框架協(xié)議。合同 中應(yīng)當(dāng)明確驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，并且不得對(duì)采購(gòu)文件確定的事項(xiàng)和中標(biāo)、成交、入圍供應(yīng)商的競(jìng)標(biāo) 文件作實(shí)質(zhì)性修改。

二、案例分析題選答題

8.【答案】（1）事項(xiàng)（1）處理不正確。（2分）

正確處理：預(yù)算支出完成率是87.5%［（1 200-150）+（1 100+100）xl00% = 87.5%］。（2分） ［解析］本題考核“預(yù)算支出完成率的計(jì)算”知識(shí)點(diǎn)。預(yù)算支出完成率=年終執(zhí)行數(shù)+ （年初預(yù)算數(shù)土年中預(yù)算調(diào)整數(shù)）x100%,上述年終執(zhí)行數(shù)不含上年結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余數(shù)。

（2） 事項(xiàng)（2）處理不正確。（2分）

正確處理：資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)先報(bào)經(jīng)財(cái)政部門批復(fù)、備案，然后再進(jìn)行賬務(wù)處理。（2分）

［解析］財(cái)政部門批復(fù)、備案前的資產(chǎn)（含賬外資產(chǎn)）盤盈可以按照財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度的 有關(guān)規(guī)定暫行入賬。待財(cái)政部門批復(fù)、備案后，進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整和處理。財(cái)政部門批復(fù)、備 案前的資產(chǎn)損失和資金掛賬，單位不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理。待財(cái)政部門批復(fù)、備案后，進(jìn) 行賬務(wù)處理。資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬按規(guī)定權(quán)限審批后，按國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度 進(jìn)行賬務(wù)處理。

（3） 事項(xiàng)（3）中支出經(jīng)濟(jì)分類不正確。（2分）

正確處理：提取的修購(gòu)基金按照支出經(jīng)濟(jì)分類科目，應(yīng)當(dāng)列入“商品和服務(wù)支出”類。 （2分）

［解析］本題考核“政府收支分類科目的相關(guān)規(guī)定”知識(shí)點(diǎn)。修購(gòu)基金的支出功能分類 與單位本級(jí)的功能分類一致；單位日常開支的固定資產(chǎn)（不包括車船等交通工具）修理和維 護(hù)費(fèi)用，網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)運(yùn)行與維護(hù)費(fèi)用，以及按規(guī)定提取的修購(gòu)基金按支出經(jīng)濟(jì)分類列入 “商品和服務(wù)支出”類中的“維修（護(hù)）費(fèi)”款。

（4） 事項(xiàng)（4）處理不正確。（2分）

正確處理：甲單位將國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外出租，應(yīng)履行必要的審批手續(xù)。中央級(jí)事業(yè)單位國(guó) 有資產(chǎn)出租、出借取得的收入，應(yīng)納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理。（2分）

［解析］本題考核“中央級(jí)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)出租的相關(guān)規(guī)定”知識(shí)點(diǎn)。中央級(jí)事業(yè)單 位國(guó)有資產(chǎn)出租、出借，資產(chǎn)單項(xiàng)或批量?jī)r(jià)值在800萬元人民幣以上（含800萬元）的，經(jīng) 主管部門審核后報(bào)財(cái)政部審批；資產(chǎn)單項(xiàng)或批量?jī)r(jià)值在800萬元以下的，由主管部門按照 有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審批，并于15個(gè)工作日內(nèi)將審批結(jié)果（一式三份）報(bào)財(cái)政部備案。中央級(jí)事業(yè) 單位國(guó)有資產(chǎn)出租、出借取得的收入，應(yīng)按照預(yù)算管理及事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)制度的 有關(guān)規(guī)定納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理。

（5） 事項(xiàng)（5）處理不正確。（2分）

正確處理：采購(gòu)人、釆購(gòu)代理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)允許供應(yīng)商自主選擇以支票、匯票、本票、保 函等非現(xiàn)金形式繳納或提交保證金。（2分）

［解析］本題考核“加強(qiáng)政府采購(gòu)執(zhí)行管理”知識(shí)點(diǎn)。采購(gòu)人、采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)允許 供應(yīng)商自主選擇以支票、匯票、本票、保函等非現(xiàn)金形式繳納或提交保證金。收取投標(biāo)（響 應(yīng)）保證金的，釆購(gòu)人、采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)約定的到賬（保函提交）截止時(shí)間應(yīng)當(dāng)與投標(biāo)（響 應(yīng)）截止時(shí)間一致，并按照規(guī)定及時(shí)退還供應(yīng)商。收取履約保證金的，應(yīng)當(dāng)在釆購(gòu)合同中約 定履約保證金退還的方式、時(shí)間、條件和不予退還的情形，明確逾期退還履約保證金的違 約責(zé)任。采購(gòu)人、采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)不得收取沒有法律法規(guī)依據(jù)的保證金。

9.【答案】（1）事項(xiàng)（1）存在不當(dāng)之處。（1分）

理由：采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)時(shí)，如無特殊情況，一般可以認(rèn)定企業(yè)保留了 該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。（2分）

［解析］本題考核“金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移”知識(shí)點(diǎn)。企業(yè)出售金融資產(chǎn)時(shí)，如果根據(jù)與購(gòu)買 方之間的協(xié)議約定，在所出售金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量無法收回時(shí)，購(gòu)買方能夠向企業(yè)進(jìn)行追 償，企業(yè)也應(yīng)承擔(dān)未來損失，即附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)。此時(shí)，可以認(rèn)定企業(yè)保留了 該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

（2）事項(xiàng)（2）存在不當(dāng)之處。（1分）

理由：初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán) 益工具投資，不在金融工具減值范圍內(nèi)，不能因?yàn)槠涔蕛r(jià)值下降而對(duì)其計(jì)提減值損失。 （3分）

［解析］按照金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可對(duì)下列項(xiàng)目計(jì)提減值：①以攤余成本計(jì)量的 金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；②租賃應(yīng)收款；③合同 資■產(chǎn)，即《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》定義的合同資產(chǎn)；④企業(yè)發(fā)行的分類為以公允價(jià)值

 

計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債以外的貸款承諾和符合規(guī)定的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同。

（3） 事項(xiàng)（3）存在不當(dāng)之處。（1分）

理由：回購(gòu)的價(jià)格是公允價(jià)值，表明該項(xiàng)金融資產(chǎn)如果發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)，其公允價(jià) 值變動(dòng)由購(gòu)買方承擔(dān)，因此可以認(rèn)定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng) 險(xiǎn)和報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。（3分）

［解析］本題考核“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移”知識(shí)點(diǎn)。企業(yè)通過與購(gòu)買方簽訂協(xié)議，按一定價(jià)格 向購(gòu)買方出售了一項(xiàng)金融資產(chǎn)，同時(shí)約定到期日企業(yè)再將該金融資產(chǎn)購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為到期 日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。此時(shí)，該項(xiàng)金融資產(chǎn)如果發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)，其公允價(jià)值變動(dòng) 由購(gòu)買方承擔(dān)，因此可以認(rèn)定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào) 酬，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

（4） 事項(xiàng)（4）存在不當(dāng)之處。（1分）

理由：對(duì)于國(guó)有控股上市公司，在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有效期內(nèi)授予的股權(quán)總量，除應(yīng)遵循 一般上市公司規(guī)定外，其首次實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃授予的股權(quán)數(shù)量原則上應(yīng)控制在上市公司 發(fā)行總股本的1%以內(nèi)。（3分）

［解析］本題考核“股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的擬定”知識(shí)點(diǎn)。除應(yīng)遵循一般上市公司規(guī)定外，國(guó) 有控股上市公司首次實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃授予的股權(quán)數(shù)量原則上應(yīng)控制在上市公司發(fā)行股本 總額的1%以內(nèi)。國(guó)有控股境外上市公司在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有效期內(nèi)任何12個(gè)月期間授予任 一人員的股權(quán)（包括已行使和未行使的股權(quán)）超過上市公司發(fā)行總股本的1%的，上市公司 不再授予其股權(quán)。

（5） 事項(xiàng)（5）存在不當(dāng)之處。（1分）

理由：限制性股票的授予價(jià)格不得低于股票票面金額，且原則上不得低于下列價(jià)格較 高者：①股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案公布前1個(gè)交易日的公司股票交易均價(jià)的50%；②股權(quán)激勵(lì)計(jì) 劃草案公布前20個(gè)交易日、60個(gè)交易日或者120個(gè)交易日的公司股票交易均價(jià)之一的 50%。（3 分）

［解析］本題考核“股權(quán)授予價(jià)格的確定”知識(shí)點(diǎn)。上市公司在授予激勵(lì)對(duì)象限制性股 票時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定授予價(jià)格或授予價(jià)格的確定方法。限制性股票的授予價(jià)格不得低于股票票 面金額，且原則上不得低于下列價(jià)格較高者：①股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案公布前1個(gè)交易日的公 司股票交易均價(jià)的50%；②股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案公布前20個(gè)交易日、60個(gè)交易日或者120個(gè) 交易日的公司股票交易均價(jià)之一的50%。上市公司采用其他方法確定限制性股票授予價(jià)格 的，應(yīng)當(dāng)在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中對(duì)定價(jià)依據(jù)及定價(jià)方式作出說明。

（6） 事項(xiàng)（6）不存在不當(dāng)之處。（1分）

［解析］本題考核“標(biāo)的股票來源和數(shù)量”知識(shí)點(diǎn)。對(duì)于中央企業(yè)控股上市公司，董事、 高級(jí)管理人員的權(quán)益授予價(jià)值，境內(nèi)外上市公司統(tǒng)一按照不高于授予時(shí)薪酬總水平（含權(quán)益 授予價(jià)值）的40%確定，管理、技術(shù)和業(yè)務(wù)骨干等其他激勵(lì)對(duì)象的權(quán)益授予價(jià)值，由上市公 司董事會(huì)合理確定。