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 永續(xù)債發(fā)行方在確定永續(xù)債（或其他類似工具）的會(huì)計(jì)分類是權(quán)益工具還是金融負(fù) 債時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》規(guī)定同時(shí)考慮下列因素：

1. 到期日。
永續(xù)債發(fā)行方應(yīng)當(dāng)以合同到期日等條款內(nèi)含的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為基礎(chǔ)，謹(jǐn)慎判斷是否能無(wú) 條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。當(dāng)永續(xù)債合同其他條款未導(dǎo)致發(fā)行方 承擔(dān)交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)時(shí)，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)區(qū)分下列情況處理：
（1） 永續(xù)債合同明確規(guī)定無(wú)固定到期日且持有方在任何情況下均無(wú)權(quán)要求發(fā)行方贖 回該永續(xù)債或清算的，通常表明發(fā)行方?jīng)]有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。
（2） 永續(xù)債合同未規(guī)定固定到期日且同時(shí)規(guī)定了未來(lái)贖回時(shí)間（即“初始期限”） 的：①當(dāng)該初始期限僅約定為發(fā)行方清算日時(shí)，通常表明發(fā)行方?jīng)]有交付現(xiàn)金或其他金 融資產(chǎn)的合同義務(wù)。但清算確定將會(huì)發(fā)生且不受發(fā)行方控制，或者清算發(fā)生與否取決于 該永續(xù)債持有方的，發(fā)行方仍具有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。②當(dāng)該初始期 限不是發(fā)行方清算日且發(fā)行方能自主決定是否贖回永續(xù)債時(shí)，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎分析自身 是否能無(wú)條件地自主決定不行使贖回權(quán)。如不能，通常表明發(fā)行方有交付現(xiàn)金或其他金 融資產(chǎn)的合同義務(wù)。
2. 清償順序。
永續(xù)債發(fā)行方應(yīng)當(dāng)考慮合同中關(guān)于清償順序的條款。當(dāng)永續(xù)債合同其他條款未導(dǎo)致 發(fā)行方承擔(dān)交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)時(shí)，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)區(qū)分下列情況處理：
（1） 合同規(guī)定發(fā)行方清算時(shí)永續(xù)債劣后于發(fā)行方發(fā)行的普通債券和其他債務(wù)的，通 常表明發(fā)行方?jīng)]有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。
（2） 合同規(guī)定發(fā)行方清算時(shí)永續(xù)債與發(fā)行方發(fā)行的普通債券和其他債務(wù)處于相同清 償順序的，應(yīng)當(dāng)審慎考慮此清償順序是否會(huì)導(dǎo)致持有方對(duì)發(fā)行方承擔(dān)交付現(xiàn)金或其他金 融資產(chǎn)合同義務(wù)的預(yù)期，并據(jù)此確定其會(huì)計(jì)分類是權(quán)益工具還是金融負(fù)債。
3. 利率跳升和間接義務(wù)。
永續(xù)債發(fā)行方應(yīng)當(dāng)考慮《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》第十條規(guī)定的 “間接義務(wù)”。永續(xù)債合同規(guī)定沒(méi)有固定到期日，同時(shí)規(guī)定了未來(lái)贖回時(shí)間、發(fā)行方有權(quán) 自主決定未來(lái)是否贖回且如果發(fā)行方?jīng)Q定不贖回則永續(xù)債票息率上?。?ldquo;利率跳升” 或“票息遞增”）的，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)結(jié)合所處實(shí)際環(huán)境考慮該利率跳升條款是否構(gòu)成交付 現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。如果跳升次數(shù)有限、有最高票息限制（即“封頂”） 且封頂利率未超過(guò)同期同行業(yè)同類型工具平均的利率水平，或者跳升總幅度較小且封頂 利率未超過(guò)同期同行業(yè)同類型工具平均的利率水平，可能不構(gòu)成間接義務(wù)；如果永續(xù)債 合同條款雖然規(guī)定了票息封頂，但該封頂票息水平超過(guò)同期同行業(yè)同類型工具平均的利 率水平，通常構(gòu)成間接義務(wù)。

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