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 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)行的非衍生金融工具進(jìn)行評(píng)估，以確定所發(fā)行的工具是否為復(fù)合金融 工具。企業(yè)所發(fā)行的非衍生金融工具可能同時(shí)包含金融負(fù)債成分和權(quán)益工具成分。
企業(yè)發(fā)行的非衍生金融工具同時(shí)包含金融負(fù)債成分和權(quán)益工具成分的，應(yīng)于初始計(jì)量 時(shí)先確定金融負(fù)債成分的公允價(jià)值（包括其中可能包含的非權(quán)益性嵌入衍生工具的公允價(jià)
紹2 離級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)
值），再?gòu)膹?fù)合金融工具公允價(jià)值中扣除負(fù)債成分的公允價(jià)值，作為權(quán)益工具成分的價(jià)值。
【例8-12]
情形1：可轉(zhuǎn)換債券。
A企業(yè)在20 x5年1月1日發(fā)行2 000份可轉(zhuǎn)換債券。該債券期限為3年，按面值 1 000元發(fā)行，取得的總發(fā)行收入為2 000 000元。利息按6%的年利率在借款期內(nèi)按年 支付。持有人可以決定在到期之前的任何時(shí)間將每份債券轉(zhuǎn)換為250股普通股。在債券 發(fā)行時(shí)，不具備轉(zhuǎn)換選擇權(quán)的類似債券的市場(chǎng)利率為9%。
本例中，在初始確認(rèn)時(shí)，首先應(yīng)對(duì)負(fù)債部分的合同現(xiàn)金流量進(jìn)行計(jì)量，債券發(fā)行收 入（金融工具整體的公允價(jià)值）與負(fù)債公允價(jià)值之間的差額則分配至權(quán)益。負(fù)債部分的 現(xiàn)值（即公允價(jià)值）按9%的折現(xiàn)率（即具有相同信用等級(jí)的沒有轉(zhuǎn)換選擇權(quán)的類似債 券的市場(chǎng)利率）計(jì)算。計(jì)算如下（假設(shè)不考慮稅收因素，金額單位為人民幣元）：
第3年末本金的現(xiàn)值* 1 544 367
利息（3年期內(nèi)每年末應(yīng)付的利息120 000）的現(xiàn)值" 303 755
負(fù)債部分（B）（初始確認(rèn)的金融負(fù)債金額） 1 848 122
債券發(fā)行收入（A）（初始確認(rèn)的銀行存款金額） 2 000 000
剩余的權(quán)益部分（A-B）（初始確認(rèn)的權(quán)益金額） 151878
其中，*表示本金的現(xiàn)值（按9%折現(xiàn)）：
2 000 000 4-1. O93 = 1 544 367
* *表示3年期內(nèi)每年末應(yīng)付的利息（120 000）的現(xiàn)值：
第 1 年末：120 000 + 1.09 =110 092 （元）
第 2 年末：120 000 + 1.092=101 002 （元）
第 3 年末：120 000 4-1. 093 =92 661 （元）
利息的現(xiàn)值合計(jì)=303 755 （元）
此外，交易費(fèi)用應(yīng)根據(jù)其相對(duì)公允價(jià)值在負(fù)債部分和權(quán)益部分之間進(jìn)行分配。
情形2：帶息的永久性優(yōu)先股。
A企業(yè)發(fā)行不可贖回的優(yōu)先股。該優(yōu)先股每年每股的固定累積強(qiáng)制股利為46歐元 （歐元是A企業(yè)的功能貨幣）。如果當(dāng)年的收益不足以支付股利，則該股利將在未來的年 度支付。A企業(yè)可以宣告額外的股利，但是必須在各類不同的股票間平均分配。
本例中，優(yōu)先股是同時(shí)包含負(fù)債和權(quán)益部分的復(fù)合金融工具；負(fù)債部分是發(fā)行人交 付現(xiàn)金的合同義務(wù)（每年每股424歐元），而權(quán)益部分則是持有人以額外股利的形式獲 得權(quán)益收益的權(quán)利（如果宣告股利的話）。負(fù)債的公允價(jià)值是按不含任意股利剩余利益 的類似金融工具的市場(chǎng)利率折現(xiàn)后計(jì)算的永續(xù)支付的每年每股強(qiáng)制股利424歐元的現(xiàn)值。 權(quán)益部分則按金融工具整體公允價(jià)值扣除單獨(dú)確定為負(fù)債部分金額后的剩余金額計(jì)量。
（A）金融負(fù)債和權(quán)益工具之間的重分類
由于發(fā)行的金融工具原合同條款約定的條件或事項(xiàng)隨著時(shí)間的推移或經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改 變而發(fā)生變化，可能導(dǎo)致已發(fā)行金融工具重分類。
霸戒鬻金融工具套計(jì)
發(fā)行方原分類為權(quán)益工具的金融工具，自不再被分類為權(quán)益工具之日起，發(fā)行方應(yīng) 當(dāng)將其重分類為金融負(fù)債，以重分類日該工具的公允價(jià)值計(jì)量，重分類日權(quán)益工具的賬 面價(jià)值和金融負(fù)債的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為權(quán)益。
發(fā)行方原分類為金融負(fù)債的金融工具，自不再被分類為金融負(fù)債之日起，發(fā)行方應(yīng) 當(dāng)將其重分類為權(quán)益工具，以重分類日金融負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)量。

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