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2022年高會考試報名復習知識點-金融負債和權(quán)益工具區(qū)分原則的運用

 1. 根據(jù)金融負債和權(quán)益工具區(qū)分的原則,金融工具發(fā)行條款中的一些約定將影響發(fā) 行方是否承擔交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或在潛在不利條件下交換金融資產(chǎn)或金融負債的 義務。例如,發(fā)行條款規(guī)定強制付息,將導致發(fā)行方承擔交付現(xiàn)金的義務,則該義務構(gòu) 成發(fā)行方的一項金融負債。
如果發(fā)行的金融工具合同條款中包含在一定條件下轉(zhuǎn)換成發(fā)行方普通股的約定(例 如,可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股中的轉(zhuǎn)換條款),該條款將影響發(fā)行方是否沒有交付可變數(shù)量自身權(quán)益 工具的義務或者是否以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)。
因此,企業(yè)發(fā)行各種金融工具,應當按照該金融工具的合同條款及所反映的經(jīng)濟實 質(zhì)而非僅以法律形式,運用金融負債和權(quán)益工具區(qū)分的原則,正確地確定該金融工具或 其組成部分的會計分類和進行會計處理,而不能僅僅依據(jù)監(jiān)管規(guī)定或工具名稱來判斷。
2. 在合并財務報表中對金融工具(或其組成部分)進行分類時,企業(yè)應當考慮集團 成員和金融工具的持有方之間達成的所有條款和條件。如果集團作為一個整體由于該工 具而承擔交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導致該工具成為金融負債的方式進行結(jié)算的 義務,則該工具應當分類為金融負債。
企業(yè)發(fā)行的可回售工具或僅在清算時才有義務按比例交付凈資產(chǎn)的工具,如果滿足 企業(yè)會計準則要求在財務報表中分類為權(quán)益工具的,在其母公司的合并財務報表中對應 的少數(shù)股東權(quán)益部分,應當分類為金融負債。

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