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 傳統(tǒng)管理會計根據(jù)相關(guān)范圍內(nèi)“產(chǎn)量一成本”間的依存關(guān)系，將成本劃分為變動成 本和固定成本兩種基本形態(tài)（混合成本最終要分解到變動成本和固定成本之中）。變動 成本定義為隨產(chǎn)量變化而呈正比例變化的成本，如直接材料；固定成本則為不隨產(chǎn)量變 化而變化的成本，如設(shè)備折舊（或租金）等。而這種“變動成本一固定成本”兩分法的 本質(zhì)，在于反映產(chǎn)品與作業(yè)成本在相關(guān)范圍內(nèi)的相關(guān)關(guān)系，但并沒有反映產(chǎn)品與所耗資 源之間的關(guān)系。
（1） 作業(yè)成本法下的成本形態(tài)。
作業(yè)成本法下通過產(chǎn)品與所耗資源之間的關(guān)系，將成本分為短期變動成本、長期變 動成本和固定成本三種形態(tài)。
第一，短期變動成本。短期變動成本類似于傳統(tǒng)管理會計中的變動成本。從作業(yè)成 本法看，短期變動成本與產(chǎn)量級作業(yè)有關(guān)。由于產(chǎn)量級作業(yè)消耗的資源成本一般與產(chǎn)品 產(chǎn)量有關(guān)，因此變動成本采用產(chǎn)量或與產(chǎn)量密切相關(guān)的動因（工時、機(jī)時、重量、體積 等）作為分配間接費用的基準(zhǔn)。變動成本總額隨產(chǎn)量呈正比例變動，而單位變動成本在 相關(guān)范圍內(nèi)保持不變。
第二，長期變動成本。長期變動成本是指在批次、品種等固定情況下不隨產(chǎn)量變動 而變動的成本。這里的“長期”是指批次、品種可以調(diào)整的期間。與短期變動成本不 同，決定長期變動成本高低的不是產(chǎn)量，而是品種級作業(yè)、批別級作業(yè)，如訂購、生產(chǎn) 準(zhǔn)備、設(shè)備調(diào)整、接收、檢驗、搬運等成本。長期變動成本以作業(yè)為分配間接費用的基 準(zhǔn)，它隨著作業(yè)量變動而呈正比例變動。
第三，固定成本。固定成本類似于傳統(tǒng)管理會計中的約束性固定成本，是指在相關(guān)范 圍內(nèi)不隨數(shù)量基礎(chǔ)、作業(yè)基礎(chǔ)的成本動因量而變，從而保持相對穩(wěn)定不變的成本。固定成 本通常包括設(shè)施級成本，如總部管理人員工資、房屋、設(shè)備等固定資產(chǎn)折舊、審計費等。
（2） 作業(yè)成本法下的本量利決策。
成本形態(tài)劃分的改變將導(dǎo)致本量利決策的變化。作業(yè)成本法認(rèn)為，短期變動成本和 長期變動成本都屬于變動成本范疇，只不過前者與產(chǎn)品產(chǎn)量相關(guān)，后者與產(chǎn)品消耗的作 業(yè)量相關(guān)。因此，邊際貢獻(xiàn)不僅應(yīng)當(dāng)減去短期變動成本，還應(yīng)減去長期變動成本，這就 要求用本量利分析進(jìn)行重新測算。
【例6-15] A公司是一家從事家具制造的企業(yè)。通過市場調(diào)查發(fā)現(xiàn)，一種新型茶幾 無論是款式還是質(zhì)量等都很受市場歡迎。公司決定上一條新的生產(chǎn)線生產(chǎn)該產(chǎn)品。已知， 該新產(chǎn)品的市場售價為750元/件，而變動成本為350元/件。公司預(yù)計，如果新產(chǎn)品生 產(chǎn)線投產(chǎn)，將使公司每年新增固定成本600 000元，且公司要求該產(chǎn)品預(yù)期新增營業(yè)利 潤至少為480 000元。
根據(jù)傳統(tǒng)本量莉分析模型，假定公司產(chǎn)量與銷量相等，則達(dá)到公司營業(yè)利潤預(yù)期目 標(biāo)的產(chǎn)量 Q = （600 000 +480 000） （750 -350） =2 700 （件）。
據(jù)測算，公司在上這一新項目時，新上設(shè)備的預(yù)計產(chǎn)量是3 000件。這就表明，在 設(shè)備滿負(fù)荷生產(chǎn)下，公司的營業(yè)利潤不僅能達(dá)到480 000元的預(yù)期目標(biāo)，而且還要高出 很多，營業(yè)利潤總額為 3 000 x （750 -350） -600 000 =600 000 （元）°

但是公司成本分析人員發(fā)現(xiàn)：公司預(yù)計新產(chǎn)品線將按批次來調(diào)配生產(chǎn)，即只能進(jìn)行 小批量生產(chǎn)，且每批次只生產(chǎn)30件。為此，公司預(yù)計3 000件的產(chǎn)能將需要分100批次 來組織。同時，經(jīng)過作業(yè)動因分析發(fā)現(xiàn)，在所有新增的600 000元固定成本中，有近 200 000元的固定成本可追溯到與批次相關(guān)的作業(yè)中去，如機(jī)器準(zhǔn)備和檢修作業(yè)等。在這 種情況下，該新產(chǎn)品的本量利分析就要重新測算：
（1） 新產(chǎn)品的單位變動成本保持不變，即350元/件。
（2） 新產(chǎn)品中與每批次相關(guān)的長期變動成本200 000 -100 =2 000 （元/批），在這種 情況下，單位產(chǎn)品所分?jǐn)偟拈L期變動成本為2 000 +30 =66.67 （元）。
（3） 新產(chǎn)品的固定成本減少到400 000元（600 000-200 000）。
根據(jù)上述可測算出，新產(chǎn)品線本量利模型下的保利產(chǎn)量即為：Q= （400 000 + 480 000） 4-（750 -350 -66. 67） =2 640 （件）。
假定新產(chǎn)品的每批產(chǎn)量不變，以作業(yè)成本為基礎(chǔ)所確定的保利產(chǎn)量決策結(jié)果將低于 傳統(tǒng)模型下所測算的結(jié)果（2 640 <2 700）。在作業(yè)成本的本量利決策模型下，企業(yè)每年 預(yù)計的生產(chǎn)批次為：2 640 +30 = 88 /批），且總批量成本實際發(fā)生額為88 x 2 000 = 176 000 （元），它允許企業(yè)降低其總批次成本。
隨著批次的增長，在單位批次成本不變的情況下，其總批次成本也可能上升。假定 公司新產(chǎn)品只能按更小的批量來生產(chǎn)（每批次只能生產(chǎn)20件），此時每件產(chǎn)品的批次成 本即為2 000+20 = 100 （元/批），則其本量利模型的保利產(chǎn)銷量將改變?yōu)椋?br /> Q = （400 000+480 000） +（750-350-100） =2 933 （件）
可見，增加批次相應(yīng)增加了總批次成本（與批別級作業(yè)相關(guān)的長期變動成本），并 抬高了保利產(chǎn)銷量，從而有可能改變原來的產(chǎn)品生產(chǎn)決策。

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