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 ［案例5-1 ］某公司按照財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)和審計(jì)署等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部?jī)?nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，建立并實(shí)施公司的內(nèi)部控制制度，公司為此召開了董事會(huì)全體會(huì)議，就內(nèi)部控制相關(guān)重大問題形成決議，摘要如下：
1. 控制目標(biāo)。會(huì)議首先確定了公司內(nèi)部控制的目標(biāo)是要切實(shí)做到經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全，嚴(yán)格按照法律法規(guī)及相關(guān)監(jiān)管要求開展經(jīng)營活動(dòng)，公司經(jīng)營管理過程不存在任何風(fēng)險(xiǎn)。
2. 內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。會(huì)議一致通過了優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的 決議,包括：嚴(yán)格規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，各類業(yè)務(wù)事項(xiàng)均應(yīng)提交董事會(huì)或股東大會(huì)審核批準(zhǔn)；調(diào) 整機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配，做到所有不相容崗位或職務(wù)嚴(yán)格分離、相互制約' 相互監(jiān)督； 完善人力資源政策，建立優(yōu)勝劣汰機(jī)制，同時(shí)注重就業(yè)和員工權(quán)益保護(hù)，認(rèn)真履行社會(huì)責(zé)任，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，倡導(dǎo)誠實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng) 新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神。
3. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，會(huì)議決定成立專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，圍繞內(nèi)部控制目標(biāo)，定期或不定期對(duì)內(nèi)部環(huán)境、業(yè)務(wù)流程等進(jìn)行全面評(píng)估，準(zhǔn)確識(shí)別公司面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能 性和影響程度進(jìn)行排序，采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。
4. 控制活動(dòng)。會(huì)議明確了公司應(yīng)從以下三個(gè)方面強(qiáng)化控制措施：一是實(shí)施全面預(yù)算管理， 將各類業(yè)務(wù)事項(xiàng)均納入預(yù)算控制；二是將控制措施“嵌入”信息系統(tǒng)中，通過現(xiàn)代化手段實(shí)現(xiàn)自動(dòng)控制；三是完善合同管理制度，所有對(duì)外發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為均須簽訂書面合同。
5. 信息與溝通。會(huì)議要求公司完善信息與溝通制度。及時(shí)收集、整理與內(nèi)部控制相關(guān)的 內(nèi)外部信息，促進(jìn)信息在企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)之間，企業(yè)與外部有關(guān)方面之間的有效溝通與反饋； 同時(shí)建立反舞弊機(jī)制，實(shí)施舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，及時(shí)傳達(dá)至全體中層以上員工。 確保舉報(bào)、投訴成為公司有效掌握信息的重要途徑。
6. 內(nèi)部監(jiān)督。會(huì)議強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部監(jiān)督是防止內(nèi)部控制流于形式的重要保證。為此，公司應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督制度，由審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)全權(quán)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查，合理保證 內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)重大問題，有權(quán)直接向董 事會(huì)和監(jiān)事會(huì)報(bào)告。
要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，分析、判斷該公司董事會(huì) 會(huì)議形成的上述決議中有哪些不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說明理由。
【參考答案及分析】
1, 控制目標(biāo)方面：
（1） 內(nèi)部控制目標(biāo)定位于保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。
理由：內(nèi)部控制目標(biāo)不僅包括合理保證經(jīng)營合法合規(guī)、資產(chǎn)安全，還包括財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān) 信息真實(shí)完整目標(biāo)、提高經(jīng)營效率和效果目標(biāo)、促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)。
（2） 確保公司經(jīng)營管理過程不存在任何風(fēng)險(xiǎn)的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。
理由：內(nèi)部控制的任務(wù)是將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范國內(nèi)。
或：內(nèi)部控制不能完全消除企業(yè)面臨的全•部風(fēng)險(xiǎn)。
2. 內(nèi)部環(huán)境方面：
(1) 各類業(yè)務(wù)事項(xiàng)均應(yīng)提交董事會(huì)或股東大會(huì)審核批準(zhǔn)的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。
理由：各類業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核批準(zhǔn)。
或：重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)才需要提交董事會(huì)或股東大會(huì)審核批準(zhǔn)。
(2) 所有不相容崗位或職務(wù)嚴(yán)格分離的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。
理由：不符合適應(yīng)性原則和成本效益原則的要求。
或：受公司規(guī)模、業(yè)務(wù)特點(diǎn)等因素影響，無法對(duì)不相容崗位或職務(wù)實(shí)現(xiàn)有效分離的，可不 予分離。
3. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面：
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。
理由：內(nèi)部環(huán)境是建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，而非風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

4.. 控制活動(dòng)方面：
(1) 將各類業(yè)務(wù)事項(xiàng)均納入預(yù)算控制的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。
理由：預(yù)算控制措施一般不適用于不能量化的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。
(2) 所有對(duì)外發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為均須簽訂書面合同的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。
理由：不符合成本效益原則的要求。
或：對(duì)于零星、即時(shí)結(jié)清的交易行為，可不簽訂書面合同。
5. 信息與溝通方面：
舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度及時(shí)傳達(dá)至全體中層以上員工的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。
理由：舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度應(yīng)傳達(dá)至公司全體員工。
6. 內(nèi)部監(jiān)督方面：
審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)全權(quán)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。
理由：董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立和有效實(shí)施；除內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之外，經(jīng)理層及公司其他 內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。