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 每日一練：某省國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)所監(jiān)管的企業(yè)中，包括B公司、C公司、 D公司、F公司和G公司。2018年，這些公司發(fā)生的部分業(yè)務(wù)及相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
(1) 2018年3月1日，B公司通過(guò)司法拍賣拍得某上市公司5000萬(wàn)股股權(quán)，占該上市 公司有表決權(quán)股份的55%,支付銀行存款2億元。該日，上市公司貨幣資金為L(zhǎng)7億元， 股東權(quán)益為1.7億元。
B公司2018年控制該上市公司的目的是，計(jì)劃向該上市公司注入其全部資產(chǎn)，從而實(shí) 現(xiàn)公司整體上市，盤活國(guó)有資產(chǎn)存量。
(2) C公司和D公司同為甲集團(tuán)公司的子公司，E公司為D公司的子公司。C公司于 20能年6月1日以銀行存款6000萬(wàn)元從D公司取得E公司70%的股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施 控制，2018年6月I日，E公司相對(duì)于甲公司而言的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元， 其中股本為5000萬(wàn)元，資本公積為2000萬(wàn)元，盈余公積為700萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為2300 萬(wàn)元、可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。C公司為進(jìn)行企業(yè)合并支付審計(jì)費(fèi)等中介費(fèi)用 15萬(wàn)元，當(dāng)日，C公司的“資本公積一股本溢價(jià)”科目貸方余額為2000萬(wàn)元。
(3) 2018年8月31日，F(xiàn)公司以發(fā)行的800萬(wàn)股普通股及一棟辦公樓作為合并對(duì)價(jià)， 自G公司原股東處取得G公司60%的股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制D F公司該棟辦公樓的 賬面原值為1000萬(wàn)元，已使用2年，已計(jì)提折舊200萬(wàn)元，公允價(jià)值為900萬(wàn)元；F公司 所發(fā)行股票每股面值為I元，每股市價(jià)為2元，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。F公司與G公司在此前不 具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
購(gòu)買日，G公司的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為】750萬(wàn)元.其中股本為1000萬(wàn)元，資本公積 為200萬(wàn)元，盈余公積為55萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為495萬(wàn)元。當(dāng)日，G公司時(shí)辨認(rèn)凈資產(chǎn)公 允價(jià)值為3250萬(wàn)元(含原未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值1500萬(wàn)元)，除原未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn) 外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。
假定不考慮所得稅的影響
要求：
(1) 根據(jù)資料(1),指出B公司拍賣拍得某上市公司股權(quán)是否屬于企業(yè)合并，并簡(jiǎn)要說(shuō) 明理由。
(2) 根據(jù)資料(2),判斷C公司取得E公司股權(quán)的合并類型，并說(shuō)明理由；計(jì)算C公司 合并日(或購(gòu)買日)合并資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積的金額。
(3) 根據(jù)資料(3),計(jì)算F公司購(gòu)買G公司股權(quán)的初始投資成本“
(4) 根據(jù)資料(3),判斷F公司購(gòu)買G公司股權(quán)是否產(chǎn)生商譽(yù)并說(shuō)明理由；若產(chǎn)生，清 計(jì)算F公司購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)列示的商譽(yù)金額。
(5) 根據(jù)資料(3),判斷F公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，是否應(yīng)確認(rèn)G公司原未確認(rèn)的無(wú) 形資產(chǎn)，并說(shuō)明判斷依據(jù)。
8. ［答案】
（DB公司拍賣拍得某上市公司股權(quán)不屬于企業(yè)合并。（2分）
理由：因該上市公司的資產(chǎn)均為貨幣資金，不構(gòu)成業(yè)務(wù)，所以B公司拍得某上市公司 股權(quán)不屬于企業(yè)合并0 （2分）
［解析］本題考核“企業(yè)合并的定義”知識(shí)點(diǎn)。判斷是否形成企業(yè)合并，應(yīng)關(guān)注兩個(gè) 方面：
① 取得的企業(yè)是否構(gòu)成業(yè)務(wù)；
② 吏易或事項(xiàng)發(fā)生前后，是否引起報(bào)告主體的變化，是否形成新的控制與被控制關(guān)系。
業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)負(fù)債的組合，該組合具有投入、加工處理 過(guò)程和產(chǎn)出能力，能夠獨(dú)立計(jì)算其或本費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入等，目的在于為投資提供股利、 降低成本或帶來(lái)其他經(jīng)濟(jì)利益。有關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)、負(fù)債的組合具備了投入和加工處理過(guò)程 兩個(gè)要素即可認(rèn)為構(gòu)成一項(xiàng)業(yè)務(wù)。對(duì)于此事項(xiàng)，由于被收購(gòu)公司儀僅包含貨幣資金，不存 在其他資產(chǎn)和負(fù)債',不構(gòu)成業(yè)務(wù)，因此不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào) 企業(yè)合并》中對(duì)企
業(yè)合并的定義，不屬于企業(yè)合并。
（2）C公司取得E公司的股權(quán)，屬于同一控制下的企業(yè)合并。（2分）
理由：合并前后C公司和E公司受同一最終控制方甲公司控制，所以該項(xiàng)企業(yè)合并屬 于同一控制下的企業(yè)合并。（2分）
應(yīng)在合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表中確定的資本公積，計(jì)算如下：
2000+（ 10000x70%-6000） 700+2300） x70% = 900（萬(wàn)元）。（2 分）
［解析］本題考核“企業(yè)合并類型”“同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理”等知識(shí)點(diǎn)。同一 控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該 控制并非暫時(shí)性的。對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)以合并方的資本 公積（責(zé)本/股本溢價(jià)）為限，在所有者權(quán)*內(nèi)部進(jìn)行調(diào)整，將被合并才在合并日以前實(shí)現(xiàn)的 留存收益中按熙持股比例計(jì)算歸屬于合并方的部分自責(zé)本公積轉(zhuǎn)入閣存收益。
（3） F公司支付的合并時(shí)價(jià)包括籠行的普通股和轉(zhuǎn)讓的辦公樓，發(fā)行的普通股市價(jià)= 800x2=1600（萬(wàn)元），轉(zhuǎn)讓的辦公樓公允價(jià)值為卯。萬(wàn)元。故F公司購(gòu)買C公司股權(quán)的初始 投資成本=1600+900 = 2500（萬(wàn)元）。（2分）
［解析］本題考核''長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投責(zé)成本的確定''知識(shí)點(diǎn)。非同一控制下的企業(yè) 合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投責(zé)成本為實(shí)際支村時(shí)價(jià)的公允價(jià)值。
（4） F公司購(gòu)買G公司股權(quán)產(chǎn)生商譽(yù)。（1分）
理由：購(gòu)買日F公司應(yīng)享有G公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額= 3250x 60%= 1950萬(wàn) 元，小于合并成本2500萬(wàn)元，所以產(chǎn)生商譽(yù)。0分）
F公司購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)列示的商譽(yù)金額= 2500-1950 =550（萬(wàn)元）0 （2分）
［解析］本題考核“商譽(yù)的計(jì)算”知識(shí)點(diǎn)。非同一控制下的企業(yè)合并中，長(zhǎng)期股權(quán)投資 的合并成本大于含井中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈責(zé)產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，體現(xiàn)為合并財(cái) 務(wù)報(bào)裊中的育譽(yù)。
（5） F公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)確認(rèn)G公司原未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)。（1分）
判斷依據(jù)：因?yàn)榉峭豢刂葡碌钠髽I(yè)合并中取得的無(wú)形資產(chǎn)在其公允價(jià)值能夠可 靠計(jì)量的情況下應(yīng)單獨(dú)予以確認(rèn)，不需要考慮其所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企 業(yè)。（2分）
［解析］本題考核“非同一技制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和 負(fù)債之間的分配”知識(shí)點(diǎn)。企業(yè)合并中取得的無(wú)形資產(chǎn)在其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下 應(yīng)單獨(dú)予以確認(rèn)，不需要考慮其所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)。