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 每日一練 【例6-6] M公司的有關(guān)資料如下：
（1） M公司主要生產(chǎn)甲產(chǎn)品，月計(jì)劃生產(chǎn)500件，甲產(chǎn)品1月生產(chǎn)成本為117 000 萬元，具體直接成本與間接費(fèi)用如表6-13所示。考慮到市場競爭激烈，為了配合低成 本戰(zhàn)略的銷售價(jià)格下調(diào)計(jì)劃，總經(jīng)理辦公會要求公司上下實(shí)施“成本削減計(jì)劃”，擬將 總成本在下個(gè)月削減20%,即總成本控制在93 000萬元，并因此而制定標(biāo)準(zhǔn)成本的核算 辦法。
表 6 -13 1月實(shí)際產(chǎn)品成本與擬制定成本標(biāo)準(zhǔn) 金額單位：萬元
成本項(xiàng)目 1月成本 計(jì)劃成本標(biāo)準(zhǔn)
單位耗用 單價(jià) 單位成本 總成本 單位耗用 單價(jià) 單位成本 總成本
直接材料 10 9 90 45 000 9 8 72 36 000
直接人工 9 8 72 36 000 8 7 56 28 000
變動(dòng)制造費(fèi)用 8 7 56 28 000 7 6 42 21 000
固定制造費(fèi)用 16 8 000 16 8 000
成本合計(jì) 234 117 000 186 93 000

（2） 2月末生產(chǎn)完成后，M公司生產(chǎn)產(chǎn)品500件，實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品成本并沒有完成預(yù) 定下降20%的計(jì)劃，實(shí)際成本發(fā)生額為105 100萬元，如表6-14所示。
表 6 -14 2月實(shí)際成本
成本項(xiàng)目 單位耗用 價(jià)格（元/件） 單位成本（元） 總成本（萬元）
直接材料 9.5 8.6 82 40 850
直接人工 8.6 7.5 65 32 250

續(xù)表
成本項(xiàng)目 單位耗用 價(jià)格（元/件） 單位成本（元） 總成本（萬元）
變動(dòng)制造費(fèi)用 7.5 6.4 48 24 000
固定制造費(fèi)用 16 8 000
成本合計(jì) 210 105 100

假定不考慮其他因素。
要求：
1. 根據(jù)資料（1）與資料（2）,計(jì)算計(jì)劃成本、2月實(shí)際成本與1月相比的下降比 率，并說明計(jì)劃成本的確定可能存在的問題。
2, 根據(jù)資料（1）與資料（2）,釆用因素分析法，分析2月實(shí)際成本與計(jì)劃成本之 間的成本差異，并找岀導(dǎo)致這一差異的主要原因。
解析：
1. M企業(yè)制定計(jì)劃成本標(biāo)準(zhǔn)為93 000萬元。.
成本下降率=（93 000 -117 000） +117 000= -20. 51%
公司制定成本標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)候，并未充分考慮公司現(xiàn)有的生產(chǎn)條件，成本管控目標(biāo)過于激進(jìn)。
2, 實(shí)際成本下降率= （105 100 -117 000） +117 000 = - 10. 17%
與計(jì)劃成本的總差異= 105 100-93 000 = 12 100 （萬元）
其中直接材料差異總額4 850萬元，直接人工成本差異額4 25。萬元，制造費(fèi)用差異 為3 000萬元，其中直接材料成本有以下因素造成：
直接材料價(jià)格差異=實(shí)際耗用量x（實(shí)際單價(jià)-標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）=500 x9.5 x （8.6 -8）= 2 850 （萬元）
直接材料數(shù)量差異=（實(shí)際耗用量-標(biāo)準(zhǔn)耗用量）x標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)= （500 x9.5 -500 x9） x
8 = 2 000 （萬元）
可以看出，跟計(jì)劃成本相比，直接材料未完成計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)的主要原因是價(jià)格因素，其次 是單位耗用。同樣，其他直接人工與制造費(fèi)用超支的成本因素分析結(jié)果如表6-15所示。
表6-15 實(shí)際成本一計(jì)劃成本的差異分析與成本削減目標(biāo)
項(xiàng)目 總成本 因素分析 單位成本
現(xiàn)時(shí)成本
① 目標(biāo)成本
② 成本減控 總目標(biāo) ③二②-① 單位耗用 差異
④ 釆購單價(jià) 差異
⑤ 單位耗用 控制目標(biāo)
④+500 采購單價(jià) 控制目標(biāo)
⑤《500
直接材料 40 850 36 000 -4 850 -2 000 -2 850 -4 -5.7
直接人工 32 250 28 000 -4 250 -2 100 -2 150 -4.2 -4.3

續(xù)表
項(xiàng)目 總成本 因素分析 單位成本
現(xiàn)時(shí)成本
① 目標(biāo)成本
② 成本減控 總目標(biāo) ③二②-① 單位耗用 差異
④ 釆購單價(jià) 差異
⑤ 單位耗用 控制目標(biāo)
④《500 采購單價(jià) 控制目標(biāo)
⑤+500
制造費(fèi)用 24 000 21 000 -3 000 -1 500 -1 500 -3 -3
固定成本 8 000 8 000 0 0 0
合計(jì) 105 100 93 000 -12 100 -5 600 -6 500