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【例4-1］甲公司是一家在上海證券交易所上市的汽車(chē)零部件生產(chǎn)企業(yè)，近年來(lái)由 于內(nèi)部管理粗放和外部環(huán)境變化，公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)持續(xù)下滑。為實(shí)現(xiàn)提質(zhì)增效目標(biāo)，甲公 司決定從2016年起全面深化預(yù)算管理，優(yōu)化業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，有關(guān)資料如下：
(1) 全面預(yù)算管理。
① 在預(yù)算編制方式上，2017年之前，甲公司直接向各預(yù)算單位下達(dá)年度預(yù)算指標(biāo)并 要求嚴(yán)格執(zhí)行；2017年，甲公司制定了 “三下兩上”的新預(yù)算編制流程，各預(yù)算單位主 要指標(biāo)經(jīng)上下溝通后形成。
② 在預(yù)算編制方法上，2017年10月，甲公司向各預(yù)算單位下達(dá)了 2017年度全面預(yù) 算編制指導(dǎo)意見(jiàn)，要求預(yù)算單位以2017年度預(yù)算為起點(diǎn)，根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境等因素的變化， 在2017年度預(yù)算的基礎(chǔ)上合理調(diào)整形成2018年度預(yù)算。
③ 在預(yù)算審批程序上，2017年12月，甲公司預(yù)算管理委員會(huì)辦公室編制完成2017 年度全面預(yù)算草案；2018年1月，甲公司董事會(huì)對(duì)經(jīng)預(yù)算管理委員會(huì)審核通過(guò)的全面預(yù) 算草案進(jìn)行了審議；該草案經(jīng)董事會(huì)審議通過(guò)后，預(yù)算管理委員會(huì)以正式文件形式向各 預(yù)算單位下達(dá)執(zhí)行。
(2) 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。
為充分發(fā)揮業(yè)績(jī)考核的導(dǎo)向作用，甲公司對(duì)原來(lái)單純的財(cái)務(wù)指標(biāo)考核體系進(jìn)行了改 進(jìn)，新業(yè)績(jī)指標(biāo)分為財(cái)務(wù)指標(biāo)體系和非財(cái)務(wù)指標(biāo)體系。其中，財(cái)務(wù)指標(biāo)體系包括經(jīng)濟(jì)增 加值、存貨周轉(zhuǎn)率等核心指標(biāo)；與原來(lái)財(cái)務(wù)指標(biāo)體系相比，經(jīng)濟(jì)增加值替代了凈利潤(rùn)指 標(biāo)，并調(diào)整了相關(guān)指標(biāo)權(quán)重。財(cái)務(wù)指標(biāo)調(diào)整及權(quán)重變化如表4-1所示。
表4 -1 單位：％
原財(cái)務(wù)指標(biāo)體系 新財(cái)務(wù)指標(biāo)體系
指標(biāo)名稱(chēng) 權(quán)重 指標(biāo)名稱(chēng) 權(quán)重
凈利潤(rùn) 50 經(jīng)濟(jì)增加值 50
存貨周轉(zhuǎn)率 15 存貨周轉(zhuǎn)率 20
…… 35 30

假定不考慮其他因素。
要求：
1-根據(jù)資料(1)中的第①項(xiàng)，指出甲公司2017年之前以及2017年分別采取的預(yù)
算編制方式。
2. 根據(jù)資料（1）中的第②項(xiàng)，指出甲公司全面預(yù)算編制指導(dǎo)意見(jiàn)所體現(xiàn)的預(yù)算編 制方法類(lèi)型，并說(shuō)明該預(yù)算編制方法類(lèi)型的優(yōu)缺點(diǎn)。
3. 根據(jù)資料（1）中的第③項(xiàng)，指出甲公司全面預(yù)算草案的審議程序是否恰當(dāng)，如 不恰當(dāng)，說(shuō)明理由。
4. 根據(jù)資料（2）,指出新業(yè)績(jī)指標(biāo)體系引入非財(cái)務(wù)指標(biāo)的積極作用。
5. 根據(jù)資料（2）,指出核心財(cái)務(wù)指標(biāo)調(diào)整及權(quán)重變化所體現(xiàn)的考核導(dǎo)向。
解析：
1. 甲公司2017年之前的預(yù)算編制方式：權(quán)威式預(yù)算。
甲公司2017年采取的預(yù)算編制方式：混合式預(yù)算。
2. 甲公司全面預(yù)算編制指導(dǎo)意見(jiàn)所體現(xiàn)的預(yù)算編制方法類(lèi)型：增量預(yù)算法。
增量預(yù)算法的主要優(yōu)點(diǎn)：編制簡(jiǎn)單，省時(shí)省力。
增量預(yù)算法的主要缺點(diǎn)：預(yù)算規(guī)模會(huì)逐步增大，可能會(huì)造成預(yù)算松弛及資源浪費(fèi)。
3. 不恰當(dāng)。
理由：年度全面預(yù)算草案經(jīng)董事會(huì)審議通過(guò)后，還需要股東大會(huì)批準(zhǔn)。
4. 非財(cái)務(wù)指標(biāo)被認(rèn)為是能反映未來(lái)業(yè)績(jī)的指標(biāo)，良好的非財(cái)務(wù)指標(biāo)的設(shè)計(jì)和應(yīng)用有 利于促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)未來(lái)的財(cái)務(wù)成功。
5. 經(jīng)濟(jì)增加值替代凈利潤(rùn)指標(biāo)所體現(xiàn)的考核導(dǎo)向：更加注重企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造能力的提升。 存貨周轉(zhuǎn)率權(quán)重提高所體現(xiàn)的考核導(dǎo)向：更加注重資產(chǎn)周轉(zhuǎn)效率的提高。

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