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 案例分析題五（本題10分）
甲公司為一家國有企業(yè)的下屬子公司，主要從事X、Y兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，現(xiàn)擬新投產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。2017年初，甲公司召開成本管控專題會議。有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：
（1）市場部經(jīng)理：經(jīng)市場部調(diào)研，A、B產(chǎn)品的競爭性市場價格分別為207元/件和322元/件。為獲得市場競爭優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營目標(biāo)，建議：① 以競爭性市場價格銷售A、B產(chǎn)品；②以15%的產(chǎn)品必要成本利潤率[（銷售單價-單位生產(chǎn)成本）/單位生產(chǎn)成本*100%]確定A、B產(chǎn)品的單位目標(biāo)成本。
（2）財務(wù)部經(jīng)理：根據(jù)傳統(tǒng)成本法測算，制造費(fèi)用按機(jī)器小時數(shù)分配后，A、B產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本分別為170元和310元。根據(jù)作業(yè)成本法測算，A、B產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本分別為220元和275元。根據(jù)A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)，采用機(jī)器小時數(shù)分配制造費(fèi)用的傳統(tǒng)法扭曲了成本信息，建議按作業(yè)成本法提供的成本信息進(jìn)行決策。
（3）企業(yè)發(fā)展部經(jīng)理：產(chǎn)品成本控制應(yīng)考慮包括產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計、制造、銷售、售后服務(wù)等價值鏈各環(huán)節(jié)所發(fā)生的全部成本。如果只考慮產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)所發(fā)生成本，而不考慮價值鏈其他環(huán)節(jié)所發(fā)生成本，將有可能得出錯誤的決策結(jié)果。根據(jù)企業(yè)發(fā)展部測算，A、B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟膯挝簧嫌纬杀荆ㄑ邪l(fā)、設(shè)計等環(huán)節(jié)成本）分別為13元和18元，應(yīng)分?jǐn)偟膯挝幌掠纬杀荆ㄤN售、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)成本）分別為8元和12元。
假定不考慮其他因素。

要求：
1.根據(jù)資料（1），依據(jù)目標(biāo)成本法，分別計算A、B兩種產(chǎn)品的單位目標(biāo)成本。
2.根據(jù)資料（2），結(jié)合產(chǎn)品單位目標(biāo)成本，指出在作業(yè)成本法下A、B兩種產(chǎn)品哪種更具有成本優(yōu)勢，并說明理由。
3.根據(jù)資料（3），結(jié)合作業(yè)成本法下的單位生產(chǎn)成本，分別計算A、B兩種產(chǎn)品的單位生命周期成本，
4.根據(jù)資料（1）至（3），在不考慮產(chǎn)品必要成本利潤率的條件下，結(jié)合競爭性市場價格和作業(yè)成本法下計算的生命周期成本，分別判斷A、B兩種產(chǎn)品的財務(wù)可行性。
【分析與解釋】
1．A產(chǎn)品單位目標(biāo)成本= 207/(1+15%) =180（元） [1.1]
B產(chǎn)品單位目標(biāo)成本= 322/(1+15%) =280（元） [1.2]
或：
設(shè)A、B產(chǎn)品單位目標(biāo)成本分別為X、Y，則
(207-X)/X =15% X=180（元） [1.1]
(322-Y)/Y =15% Y=280（元） [1.2]
2．B產(chǎn)品更具有成本優(yōu)勢。 [2.1]
理由：在作業(yè)成本法下，B產(chǎn)品的單位成本為275元，低于單位目標(biāo)成本280元；
而A產(chǎn)品的單位成本為220元，高于單位目標(biāo)成本180元。 [2.2]
或：
理由：在作業(yè)成本法下，B產(chǎn)品的單位成本低于單位目標(biāo)成本，而A產(chǎn)品的單位成本高于單位目標(biāo)成本。 [2.2]
評分說明：解釋理由時沒有對A、B產(chǎn)品進(jìn)行對比分析，而是僅指出B產(chǎn)品的單位成本（275元）低于單位目標(biāo)成本（280元），或僅指出A產(chǎn)品的單位成本（220元）高于單位目標(biāo)成本（180元）的，得相應(yīng)分值的一半。
3．A產(chǎn)品的單位生命周期成本=13+220+8=241（元） [3.1]
B產(chǎn)品的單位生命周期成本=18+275+12=305（元） [3.2]
4．財務(wù)可行性判斷：
A產(chǎn)品銷售價格為207元，低于單位生命周期成本241元，在財務(wù)上不具有可行性。[4.1]
B產(chǎn)品銷售價格為322元，高于單位生命周期成本305元，在財務(wù)上具有可行性。[4.2]

或：
A產(chǎn)品單位利潤=207-241=-34（元），在財務(wù)上不具有可行性。 [4.1]
B產(chǎn)品單位利潤=322-305=17（元），在財務(wù)上具有可行性。[4.2]

或：
A產(chǎn)品銷售價格低于單位生命周期成本，在財務(wù)上不具有可行性。 [4.1]
B產(chǎn)品單位利潤高于單位生命周期成本，在財務(wù)上具有可行性。[4.2]
評分說明：對于沒有說明判斷理由，而是僅指出A產(chǎn)品在財務(wù)上不具有可行性
或B產(chǎn)品在財務(wù)上具有可行性的，得相應(yīng)分值的一半。