政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第×號(hào)——負(fù)債
（征求意見(jiàn)稿）
第一章 總則
第一條為了規(guī)范負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。
第二條本準(zhǔn)則所稱負(fù)債，是指政府會(huì)計(jì)主體過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出政府會(huì)計(jì)主體的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。
現(xiàn)時(shí)義務(wù)，是指政府會(huì)計(jì)主體在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來(lái)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。
現(xiàn)時(shí)義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。法定義務(wù)，是指因合同、法律法規(guī)或其他司法解釋等產(chǎn)生的義務(wù)。推定義務(wù)，是指根據(jù)政府會(huì)計(jì)主體以往的習(xí)慣做法、已公布的政策或者已公開的承諾或聲明，政府會(huì)計(jì)主體向其他方表明其將承擔(dān)并且其他方也合理預(yù)期政府會(huì)計(jì)主體將履行的相關(guān)義務(wù)。
第三條符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定的負(fù)債定義的義務(wù)，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債：
（一）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流出政府會(huì)計(jì)主體；
（二）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。
第四條政府會(huì)計(jì)主體的負(fù)債包括償還時(shí)間與金額基本確定的負(fù)債和由或有事項(xiàng)形成的預(yù)計(jì)負(fù)債。
償還時(shí)間與金額基本確定的負(fù)債按政府會(huì)計(jì)主體的業(yè)務(wù)性質(zhì)及風(fēng)險(xiǎn)程度，分為融資活動(dòng)形成的舉借債務(wù)及其應(yīng)付利息、運(yùn)營(yíng)活動(dòng)形成的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)和運(yùn)營(yíng)活動(dòng)形成的暫收性負(fù)債。
第五條政府會(huì)計(jì)主體的負(fù)債按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。
流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債，包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)繳款項(xiàng)等。
非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，包括長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、應(yīng)付政府債券等。
第六條本準(zhǔn)則規(guī)范政府會(huì)計(jì)主體負(fù)債的一般情況。其他政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)政府會(huì)計(jì)主體的特定負(fù)債做出專門規(guī)定的，從其規(guī)定。
第二章 舉借債務(wù)
第七條舉借債務(wù)是指政府會(huì)計(jì)主體通過(guò)各種融資活動(dòng)形成的借款，包括政府債務(wù)以及事業(yè)單位等政府會(huì)計(jì)主體的借入款項(xiàng)。
政府債務(wù)包括政府財(cái)政部門以政府名義發(fā)行的政府債券，以政府名義向外國(guó)政府、國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織等借入的款項(xiàng)，以及向上級(jí)政府財(cái)政借入轉(zhuǎn)貸資金形成的借入轉(zhuǎn)貸款。
事業(yè)單位等政府會(huì)計(jì)主體的借入款項(xiàng)，是指事業(yè)單位等政府會(huì)計(jì)主體從銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的款項(xiàng)。
第八條對(duì)于舉借債務(wù)，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在與債權(quán)人簽訂借款合同并取得舉借資金時(shí)予以確認(rèn)。
第九條舉借債務(wù)初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照借款的實(shí)際發(fā)生額計(jì)量。
對(duì)于借入款項(xiàng)，初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)按照借款本金計(jì)量。
對(duì)于發(fā)行的政府債券，初始確認(rèn)時(shí)一般應(yīng)當(dāng)按照債券面值計(jì)量；債券面值與發(fā)行價(jià)款的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
第十條政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十一條、第十二條的規(guī)定，將因舉借債務(wù)發(fā)生的借款費(fèi)用分別計(jì)入工程成本或當(dāng)期費(fèi)用。
借款費(fèi)用，是指政府會(huì)計(jì)主體因舉借債務(wù)而發(fā)生的利息及其他相關(guān)費(fèi)用，包括借款利息、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。其中，輔助費(fèi)用是指政府會(huì)計(jì)主體在舉借債務(wù)過(guò)程中發(fā)生的諸如手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。
第十一條事業(yè)單位等政府會(huì)計(jì)主體為購(gòu)建固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施而借入專門借款的，對(duì)于發(fā)生的專門借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照借款費(fèi)用減去尚未動(dòng)用的借款資金產(chǎn)生的利息收入后的金額，屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入工程成本；屬于工程完工交付使用后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
第十二條政府會(huì)計(jì)主體因舉借債務(wù)所發(fā)生的除本準(zhǔn)則第十一條規(guī)定外的借款費(fèi)用（包括政府債務(wù)和事業(yè)單位等政府會(huì)計(jì)主體的非專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用），應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
第十三條政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照借款本金（或債券面值）和合同約定的利率（或債券票面利率）按期計(jì)提舉借債務(wù)的利息。
對(duì)于屬于流動(dòng)負(fù)債的舉借債務(wù)以及屬于非流動(dòng)負(fù)債的分期付息、一次還本的舉借債務(wù)，應(yīng)當(dāng)將計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息確認(rèn)為流動(dòng)負(fù)債，計(jì)入應(yīng)付利息；對(duì)于其他舉借債務(wù)，應(yīng)當(dāng)將計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息確認(rèn)為非流動(dòng)負(fù)債，計(jì)入相關(guān)非流動(dòng)負(fù)債的賬面余額。
第十四條政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在償還舉借債務(wù)本息時(shí)，沖減相關(guān)債務(wù)或應(yīng)付利息的賬面余額。
其他主體代政府會(huì)計(jì)主體償還、債權(quán)人減免償還，或因債權(quán)單位撤銷等其他原因致使政府會(huì)計(jì)主體無(wú)法償付舉借債務(wù)時(shí)，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)債務(wù)或應(yīng)付利息的賬面余額，并相應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期收入。
第三章 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)
第十五條應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)，是指政府會(huì)計(jì)主體在運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中形成的應(yīng)當(dāng)支付而尚未支付的款項(xiàng)及預(yù)先收到但尚未實(shí)現(xiàn)收入的款項(xiàng)，包括應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付賬款等應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余和其他應(yīng)付未付款項(xiàng)。
應(yīng)付職工薪酬，是指政府會(huì)計(jì)主體為獲得職工（含長(zhǎng)期聘用人員）提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償而形成的負(fù)債。職工薪酬包括：基本工資、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、規(guī)范津貼補(bǔ)貼（績(jī)效工資）、改革性補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（如職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、職業(yè)年金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等）、住房公積金；因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。
應(yīng)付賬款等應(yīng)付款項(xiàng)，是指政府會(huì)計(jì)主體因取得資產(chǎn)、接受勞務(wù)、開展工程建設(shè)等而形成的負(fù)債。
預(yù)收款項(xiàng)，是指政府會(huì)計(jì)主體按照貨物、服務(wù)合同或協(xié)議規(guī)定，向接受貨物或服務(wù)的主體預(yù)先收款而形成的負(fù)債。
應(yīng)交稅費(fèi)，是指政府會(huì)計(jì)主體因發(fā)生應(yīng)稅事項(xiàng)導(dǎo)致承擔(dān)納稅義務(wù)而形成的負(fù)債。
應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余，是指國(guó)庫(kù)集中支付中，按照財(cái)政部門批復(fù)的部門預(yù)算，政府財(cái)政當(dāng)年應(yīng)支未支形成的負(fù)債。
其他應(yīng)付未付款項(xiàng)，是指政府會(huì)計(jì)主體因有關(guān)政策明確要求其承擔(dān)支出責(zé)任的事項(xiàng)等而形成的應(yīng)付未付款項(xiàng)。
第十六條政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)支付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況處理：
（一）應(yīng)由自制物品負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入自制物品成本。
?。ǘ?yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入在建工程成本；不屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
（三）應(yīng)由自行研發(fā)項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的職工薪酬，在研究階段發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；在開發(fā)階段發(fā)生并且最終形成無(wú)形資產(chǎn)的，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本。
?。ㄋ模┥鲜觯ㄒ唬┲粒ㄈ┲獾钠渌毠ば匠?，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
第十七條政府會(huì)計(jì)主體按照有關(guān)規(guī)定為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、職業(yè)年金等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算并確認(rèn)為負(fù)債，具體按照本準(zhǔn)則第十六條的規(guī)定處理。
第十八條政府會(huì)計(jì)主體因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)于相關(guān)補(bǔ)償金額報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)時(shí)確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
第十九條對(duì)于應(yīng)付賬款等應(yīng)付款項(xiàng)，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在取得資產(chǎn)、接受勞務(wù)，或外包工程完成規(guī)定進(jìn)度時(shí)，按照應(yīng)付未付款項(xiàng)的金額予以確認(rèn)。
第二十條對(duì)于預(yù)收款項(xiàng)，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在收到預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際收到款項(xiàng)的金額予以確認(rèn)。
第二十一條對(duì)于應(yīng)交稅費(fèi)，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在發(fā)生納稅義務(wù)事項(xiàng)時(shí)，按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交稅費(fèi)金額予以確認(rèn)。
第二十二條對(duì)于應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在年末，按照國(guó)庫(kù)集中支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與國(guó)庫(kù)資金實(shí)際下達(dá)數(shù)或支付數(shù)的差額予以確認(rèn)。
第二十三條對(duì)于其他應(yīng)付未付款項(xiàng)，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在有關(guān)政策已明確政府財(cái)政承擔(dān)支出責(zé)任，或者其他情況下相關(guān)義務(wù)滿足負(fù)債的定義和確認(rèn)條件時(shí)，按照確定應(yīng)承擔(dān)的負(fù)債金額予以確認(rèn)。
第二十四條政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在支付應(yīng)付款項(xiàng)或結(jié)算預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，沖減相關(guān)負(fù)債的賬面余額。
債權(quán)人減免償還或因債權(quán)單位撤銷等其他原因致使政府會(huì)計(jì)主體無(wú)法償付應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)負(fù)債的賬面余額，并相應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期收入。
第四章 暫收性負(fù)債
第二十五條暫收性負(fù)債是指政府會(huì)計(jì)主體暫時(shí)收取或應(yīng)收取、隨后應(yīng)上繳財(cái)政或退還給其他會(huì)計(jì)主體的款項(xiàng)。暫收性負(fù)債主要包括應(yīng)繳財(cái)政款和其他暫收款項(xiàng)。
應(yīng)繳財(cái)政款，是指政府會(huì)計(jì)主體暫時(shí)收取或應(yīng)收取、按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶的款項(xiàng)而形成的負(fù)債。
其他暫收款項(xiàng)，是指政府會(huì)計(jì)主體暫時(shí)收取、隨后應(yīng)退還給其他會(huì)計(jì)主體的押金、保證金等款項(xiàng)。
第二十六條對(duì)于應(yīng)繳財(cái)政款，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到相關(guān)款項(xiàng)或取得相關(guān)應(yīng)繳款的收款權(quán)利時(shí)，按照相關(guān)規(guī)定計(jì)算確定的上繳金額予以確認(rèn)。
第二十七條對(duì)于其他暫收款項(xiàng)，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到相關(guān)款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際收到的金額予以確認(rèn)。
第二十八條政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在上繳應(yīng)繳財(cái)政款、退還其他暫收款或確認(rèn)無(wú)法收回相關(guān)應(yīng)繳款項(xiàng)時(shí)，沖減相關(guān)負(fù)債的賬面余額。
政府會(huì)計(jì)主體因債權(quán)單位撤銷等原因無(wú)法退還暫收款項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)負(fù)債的賬面余額，并相應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期收入。
第五章 預(yù)計(jì)負(fù)債
第二十九條政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)將與或有事項(xiàng)相關(guān)且滿足本準(zhǔn)則第三條規(guī)定條件的現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
或有事項(xiàng)，是指由過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。未來(lái)事項(xiàng)是否發(fā)生不在政府會(huì)計(jì)主體控制范圍內(nèi)。
政府會(huì)計(jì)主體常見(jiàn)的或有事項(xiàng)主要包括：未決訴訟或未決仲裁、對(duì)外國(guó)政府或國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織的貸款擔(dān)保、承諾（補(bǔ)貼、代償）、環(huán)境污染整治、自然災(zāi)害或公共事件的救助等。
第三十條預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。
所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。
在其他情況下，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：
（一）或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按照最可能發(fā)生金額確定。
（二）或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定。
第三十一條政府會(huì)計(jì)主體在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性、未來(lái)事項(xiàng)和資產(chǎn)的預(yù)期處置等因素。
第三十二條政府會(huì)計(jì)主體清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出預(yù)期全部或部分由第三方補(bǔ)償?shù)?，補(bǔ)償金額只有在能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額。
第三十三條政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在報(bào)告日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面余額不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面余額進(jìn)行調(diào)整。履行該預(yù)計(jì)負(fù)債的相關(guān)義務(wù)不是很可能導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛力的經(jīng)濟(jì)資源流出政府會(huì)計(jì)主體時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額予以轉(zhuǎn)銷。
第三十四條政府會(huì)計(jì)主體不應(yīng)當(dāng)將下列與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第三十九條規(guī)定對(duì)該類義務(wù)進(jìn)行披露：
（一）過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)，未來(lái)事項(xiàng)是否能發(fā)生不在政府會(huì)計(jì)主體控制范圍內(nèi)。
（二）過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出政府會(huì)計(jì)主體或者該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。
第六章 披露
第三十五條政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在附注中披露與舉借債務(wù)有關(guān)的下列信息：
（一）舉借債務(wù)的類型、期限和債權(quán)人信息。
（二）借款或者政府債券的用途。
（三）各項(xiàng)借款的期初、期末余額及其變動(dòng)情況。
（四）各項(xiàng)政府債券的到期期限、利率和期初、期末余額及其變動(dòng)情況。
（五）對(duì)于逾期借款或者違約債券，應(yīng)披露債權(quán)人、借款（債券）金額、逾期時(shí)間、年利率、逾期未償還（違約）原因和預(yù)計(jì)還款時(shí)間等。
第三十六條政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在附注中披露與應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)有關(guān)的下列信息：
（一）應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的類型和對(duì)象。
（二）各項(xiàng)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的期初、期末余額及其變動(dòng)情況。
第三十七條政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在附注中披露與暫收性負(fù)債有關(guān)的下列信息：
（一）暫收性負(fù)債的類型和債權(quán)單位。
（二）各項(xiàng)暫收性負(fù)債的期初、期末余額及其變動(dòng)情況。
第三十八條政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在附注中披露與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的下列信息：
（一）預(yù)計(jì)負(fù)債的種類以及經(jīng)濟(jì)資源可能流出的時(shí)間、經(jīng)濟(jì)資源流出的時(shí)間和金額不確定的說(shuō)明。
（二）各項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額及其變動(dòng)情況。
（三）與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。
第三十九條政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在附注中披露本準(zhǔn)則第三十四條規(guī)定的或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)的下列信息：
（一）潛在義務(wù)或現(xiàn)時(shí)義務(wù)的種類。
（二）經(jīng)濟(jì)資源流出時(shí)間和金額不確定的說(shuō)明。
（三）潛在義務(wù)或現(xiàn)時(shí)義務(wù)預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?；無(wú)法預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。
第四十條在涉及政府承諾、未決訴訟等或有事項(xiàng)時(shí)，如果披露全部或者部分信息預(yù)期對(duì)政府會(huì)計(jì)主體造成重大不利影響，則政府會(huì)計(jì)主體無(wú)須披露相關(guān)負(fù)債信息，但是應(yīng)當(dāng)披露該承諾、未決訴訟等事項(xiàng)的性質(zhì)，以及未披露相關(guān)負(fù)債信息的原因。
第七章 附則
第四十一條本準(zhǔn)則自20XX年X月X日起施行。
關(guān)于《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)——負(fù)債（征求意見(jiàn)稿）》的起草說(shuō)明
為貫徹落實(shí)《國(guó)務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財(cái)政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案的通知》（國(guó)發(fā)〔2014〕63號(hào)），加快建立政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，規(guī)范政府負(fù)債的相關(guān)會(huì)計(jì)處理，提高政府負(fù)債會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，我們研究起草了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)——負(fù)債（征求意見(jiàn)稿）》（以下簡(jiǎn)稱《征求意見(jiàn)稿》）。現(xiàn)將有關(guān)情況說(shuō)明如下：
一、起草背景
一段時(shí)期以來(lái)，我國(guó)政府性債務(wù)尤其是地方政府性債務(wù)規(guī)模持續(xù)增長(zhǎng)，部分地方政府通過(guò)融資平臺(tái)舉債取得的債務(wù)資金游離于預(yù)算監(jiān)督之外，其中蘊(yùn)含的潛在風(fēng)險(xiǎn)成為社會(huì)各方關(guān)注的焦點(diǎn)。審計(jì)署于2011年至2013年對(duì)政府性債務(wù)實(shí)施了三次大規(guī)模的審計(jì)，以摸清全國(guó)政府性債務(wù)規(guī)模和結(jié)構(gòu)狀況。2013年12月，中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議將控制和化解地方政府性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為經(jīng)濟(jì)工作的重要任務(wù)。2014年8月，新修訂的預(yù)算法按照堵疏結(jié)合的改革思路，在法律層面允許地方政府舉借債務(wù)，同時(shí)對(duì)舉借債務(wù)的主體、用途、規(guī)模和方式等進(jìn)行了嚴(yán)格限制。2014年9月，國(guó)務(wù)院印發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)地方政府性債務(wù)管理的意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)〔2014〕43號(hào)）和《國(guó)務(wù)院關(guān)于深化預(yù)算管理制度改革的決定》（國(guó)發(fā)〔2014〕45號(hào)），要求加強(qiáng)地方政府性債務(wù)管理、建立規(guī)范的地方政府舉債融資機(jī)制、有效防范和化解潛在風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，按照黨中央、國(guó)務(wù)院部署和要求，財(cái)政部開展了大量工作，不斷健全相關(guān)法規(guī)制度體系、建立債務(wù)限額管理機(jī)制、加強(qiáng)政府債務(wù)預(yù)算管理、開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警、發(fā)行地方政府債券置換存量債務(wù)、研究制定應(yīng)急處置預(yù)案和制止違法違規(guī)擔(dān)保融資行為，在防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)方面取得了積極成效。
建立和完善政府債務(wù)會(huì)計(jì)核算和報(bào)告制度，是加強(qiáng)政府債務(wù)管理的重要基礎(chǔ)。2013年11月，黨的十八屆三中全會(huì)《關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》提出，“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，建立規(guī)范合理的中央和地方政府債務(wù)管理及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制”。國(guó)務(wù)院《關(guān)于加強(qiáng)地方政府性債務(wù)管理的意見(jiàn)》要求“加快建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，全面反映政府的負(fù)債情況”。為貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，加快建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，全面核算反映政府負(fù)債，2015年10月，財(cái)政部發(fā)布《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱《基本準(zhǔn)則》），對(duì)政府負(fù)債的定義、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量屬性和列示要求進(jìn)行了原則規(guī)定。為進(jìn)一步規(guī)范各類政府負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量和披露，建立完整的政府負(fù)債會(huì)計(jì)核算和報(bào)告體系，我們根據(jù)《基本準(zhǔn)則》，在深入研究基礎(chǔ)上，起草了《征求意見(jiàn)稿》。
二、起草原則
在起草《征求意見(jiàn)稿》過(guò)程中，主要遵循了以下原則：
一是依據(jù)和遵循《基本準(zhǔn)則》。《基本準(zhǔn)則》將“負(fù)債”作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了定義，為政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則規(guī)范負(fù)債的會(huì)計(jì)處理提供了基本原則?！墩髑笠庖?jiàn)稿》依據(jù)《基本準(zhǔn)則》制定，其適用范圍、負(fù)債確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量要求等均與《基本準(zhǔn)則》保持一致，保持了政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的內(nèi)在一致性。
二是與相關(guān)法規(guī)制度相協(xié)調(diào)?！墩髑笠庖?jiàn)稿》貫徹會(huì)計(jì)法、預(yù)算法和擔(dān)保法等法律精神，并充分考慮了與現(xiàn)行政府債務(wù)管理規(guī)范和《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱《政府會(huì)計(jì)制度》）等相關(guān)法規(guī)制度的協(xié)調(diào)。
三是借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)并充分考慮政府會(huì)計(jì)特點(diǎn)?！墩髑笠庖?jiàn)稿》立足于建立政府負(fù)債的一般性會(huì)計(jì)處理規(guī)范，對(duì)于與企業(yè)會(huì)計(jì)共性的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，適當(dāng)吸收和借鑒了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定。然而，《征求意見(jiàn)稿》充分考慮了政府會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)及其面臨的政策環(huán)境，在負(fù)債確認(rèn)計(jì)量方法、借款費(fèi)用的資本化等方面，與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有較大差別。
四是著力提高準(zhǔn)則可操作性。充分考慮到政府負(fù)債會(huì)計(jì)核算的實(shí)際需要和政府會(huì)計(jì)改革所處階段，《征求意見(jiàn)稿》堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，注重準(zhǔn)則語(yǔ)言的可理解性和相關(guān)會(huì)計(jì)處理的可操作性，對(duì)某些會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行了適當(dāng)簡(jiǎn)化，比如政府債券按照債券面值進(jìn)行初始計(jì)量、舉借債務(wù)利息計(jì)提采用票面利率法等，以確保負(fù)債準(zhǔn)則可理解、可落地、可執(zhí)行。
三、起草過(guò)程
我國(guó)政府負(fù)債的形式多樣、涉及面廣、政策敏感性強(qiáng)，需要對(duì)當(dāng)前政府負(fù)債的現(xiàn)實(shí)情況進(jìn)行深入研究和廣泛調(diào)研。為了起草《征求意見(jiàn)稿》，我們做了長(zhǎng)期的研究和準(zhǔn)備，自2013年以來(lái)主要開展了以下工作：
一是開展課題研究。我們?cè)?013年和2016年分別就政府債務(wù)信息披露、政府或有事項(xiàng)等政府負(fù)債的難點(diǎn)問(wèn)題設(shè)立專項(xiàng)課題，委托相關(guān)高校就政府負(fù)債的邊界、計(jì)量、披露以及國(guó)內(nèi)外實(shí)務(wù)等進(jìn)行了深入研究，為起草《征求意見(jiàn)稿》奠定了理論基礎(chǔ)。
二是廣泛調(diào)查研究。為了充分了解我國(guó)政府負(fù)債的現(xiàn)狀，2015年至2017年在起草《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——公共基礎(chǔ)設(shè)施》、《政府會(huì)計(jì)制度》的過(guò)程中，我們就政府會(huì)計(jì)主體的負(fù)債問(wèn)題進(jìn)行了深入調(diào)研。2018年年初，我們還就地方融資平臺(tái)債務(wù)和會(huì)計(jì)核算問(wèn)題赴重慶、天津、河北等地進(jìn)行專題調(diào)研。在調(diào)研的基礎(chǔ)上，詳細(xì)梳理和分析了各類政府會(huì)計(jì)主體在相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)中可能產(chǎn)生的負(fù)債種類，為起草《征求意見(jiàn)稿》奠定了實(shí)務(wù)基礎(chǔ)。
三是起草并反復(fù)修改。在全面梳理我國(guó)政府、各類行政事業(yè)單位的負(fù)債情況后，我們與部分專家和學(xué)者就政府負(fù)債問(wèn)題進(jìn)行了多輪研討，明確了起草思路、內(nèi)容定位和關(guān)鍵問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上于2018年年初起草形成負(fù)債準(zhǔn)則初稿，在處內(nèi)進(jìn)行了多次討論，并初步征求了部?jī)?nèi)相關(guān)司局意見(jiàn)，在此基礎(chǔ)上，反復(fù)修改完善，形成《征求意見(jiàn)稿》。
四、主要內(nèi)容
《征求意見(jiàn)稿》主要規(guī)范了政府會(huì)計(jì)主體負(fù)債的范圍、分類及確認(rèn)、計(jì)量和披露，共七章41條，具體內(nèi)容如下：
第一章為總則，主要規(guī)定了本準(zhǔn)則的制定依據(jù)、負(fù)債的定義和確認(rèn)條件、負(fù)債的分類等。
第二章為舉借債務(wù)，主要規(guī)定了舉借債務(wù)的概念、內(nèi)容、確認(rèn)和計(jì)量，以及借款費(fèi)用的概念及其會(huì)計(jì)處理。
第三章為應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)，主要規(guī)定了應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的概念和類別、各類應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量。
第四章為暫收性負(fù)債，主要規(guī)定了暫收性負(fù)債的概念和類別、各類暫收性負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量。
第五章為預(yù)計(jì)負(fù)債，主要規(guī)定了預(yù)計(jì)負(fù)債的概念、確認(rèn)和計(jì)量。
第六章為披露，主要規(guī)定了各類政府負(fù)債的披露內(nèi)容和方式。
第七章為附則。
五、需要說(shuō)明的幾個(gè)問(wèn)題
（一）關(guān)于制定負(fù)債準(zhǔn)則的必要性
制定關(guān)于政府負(fù)債的單獨(dú)具體準(zhǔn)則，對(duì)政府負(fù)債進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，主要基于以下考慮：
一是制定負(fù)債準(zhǔn)則是提高政府負(fù)債信息質(zhì)量，滿足會(huì)計(jì)信息使用者需求的現(xiàn)實(shí)需要。長(zhǎng)期以來(lái)，各部門對(duì)政府負(fù)債的范圍并未形成統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，所提供的政府債務(wù)信息缺乏可比性，且現(xiàn)行各類政府債務(wù)報(bào)表中的政府債務(wù)并未全部經(jīng)過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄等會(huì)計(jì)處理程序，所提供的政府債務(wù)數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確，無(wú)法滿足會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)高質(zhì)量政府負(fù)債信息的需求。因此，制定負(fù)債準(zhǔn)則，從會(huì)計(jì)角度全面提供可靠的政府負(fù)債信息，有助于政府會(huì)計(jì)信息使用者全面了解政府的負(fù)債情況、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和償債壓力，評(píng)價(jià)政府償債能力，有助于政府相關(guān)部門加強(qiáng)政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。
二是制定負(fù)債準(zhǔn)則是完善政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，規(guī)范政府負(fù)債會(huì)計(jì)處理的內(nèi)在要求。從政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系完整性的角度，現(xiàn)有的標(biāo)準(zhǔn)一方面缺乏與負(fù)債相關(guān)的具體準(zhǔn)則，對(duì)負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息披露缺乏詳細(xì)規(guī)范，另一方面不能完全覆蓋不同政府會(huì)計(jì)主體的負(fù)債，對(duì)一級(jí)政府舉借債務(wù)的會(huì)計(jì)處理缺乏準(zhǔn)則規(guī)范。因此，制定負(fù)債準(zhǔn)則，對(duì)政府負(fù)債的范圍進(jìn)行明確界定，對(duì)政府負(fù)債的類別進(jìn)行科學(xué)劃分，在此基礎(chǔ)上明確規(guī)定各類政府負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量和披露，是健全政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的內(nèi)在需要。
（二）關(guān)于負(fù)債范圍的界定
《征求意見(jiàn)稿》所規(guī)范的政府負(fù)債是會(huì)計(jì)意義上的負(fù)債，具體指各類政府會(huì)計(jì)主體所承擔(dān)的符合會(huì)計(jì)上負(fù)債定義及確認(rèn)條件的負(fù)債。其范圍界定包括以下兩個(gè)方面：
一是關(guān)于負(fù)債主體?！墩髑笠庖?jiàn)稿》所規(guī)范的政府負(fù)債是指各類政府會(huì)計(jì)主體所承擔(dān)的負(fù)債，其對(duì)政府會(huì)計(jì)主體的界定與《基本準(zhǔn)則》保持一致，即包括各級(jí)政府、各部門、各單位。其中，各部門、各單位是指與本級(jí)政府財(cái)政部門直接或者間接發(fā)生預(yù)算撥款關(guān)系的國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、政黨組織、社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位和其他單位。這與其他政策文件中的政府債務(wù)或政府性債務(wù)主體的范圍可能不完全一致。
二是關(guān)于負(fù)債內(nèi)容。《征求意見(jiàn)稿》所規(guī)范的負(fù)債為滿足會(huì)計(jì)上負(fù)債定義及確認(rèn)條件、納入會(huì)計(jì)賬簿核算并列入政府會(huì)計(jì)主體的個(gè)別或合并資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債，包括償還時(shí)間與金額基本確定的負(fù)債和由或有事項(xiàng)形成的預(yù)計(jì)負(fù)債。這一負(fù)債內(nèi)容的界定與國(guó)際通行會(huì)計(jì)慣例相一致，但可能與其他政策文件中的政府債務(wù)或政府性債務(wù)的內(nèi)容不完全一致。
（三）關(guān)于“政府債務(wù)”與“政府負(fù)債”的關(guān)系
《征求意見(jiàn)稿》中的“政府債務(wù)”特指一級(jí)政府的舉借債務(wù)，包括政府財(cái)政部門以政府名義發(fā)行的政府債券，以政府名義向外國(guó)政府、國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織等借入的款項(xiàng)，以及向上級(jí)政府財(cái)政借入轉(zhuǎn)貸資金形成的借入轉(zhuǎn)貸款，其口徑與預(yù)算法基本一致。
《征求意見(jiàn)稿》中的“政府債務(wù)”與“政府負(fù)債”是兩個(gè)不同的概念?！墩髑笠庖?jiàn)稿》中，“政府負(fù)債”是包括“政府債務(wù)”在內(nèi)的政府會(huì)計(jì)主體所有負(fù)債的總稱，既包括舉借債務(wù)，也包括應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、暫收性負(fù)債和預(yù)計(jì)負(fù)債；“政府債務(wù)”僅為“政府負(fù)債”中舉借債務(wù)的一部分，是一級(jí)政府的舉借債務(wù)，不包括事業(yè)單位等政府會(huì)計(jì)主體的舉借債務(wù)。因此，“政府負(fù)債”范圍大于“政府債務(wù)”。
（四）關(guān)于負(fù)債類別的劃分
《基本準(zhǔn)則》將政府會(huì)計(jì)主體的負(fù)債按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債?！墩髑笠庖?jiàn)稿》在遵循《基本準(zhǔn)則》將政府負(fù)債按流動(dòng)性分類的基礎(chǔ)上，還對(duì)政府負(fù)債進(jìn)行如下劃分：首先，將政府負(fù)債分為償還時(shí)間和金額基本確定的負(fù)債和由或有事項(xiàng)形成的預(yù)計(jì)負(fù)債。其次，將償還時(shí)間與金額基本確定的負(fù)債按照主體業(yè)務(wù)性質(zhì)及償債壓力和債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)從高到低進(jìn)一步劃分為融資活動(dòng)形成的舉借債務(wù)及應(yīng)付利息、運(yùn)營(yíng)活動(dòng)形成的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)和運(yùn)營(yíng)活動(dòng)形成的暫收性負(fù)債，并對(duì)不同類別負(fù)債的構(gòu)成、確認(rèn)、計(jì)量和披露做出了更為具體的規(guī)定，有利于政府會(huì)計(jì)主體開展負(fù)債核算、提供更加明細(xì)的負(fù)債信息，準(zhǔn)確揭示債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，幫助會(huì)計(jì)信息使用者做出決策或進(jìn)行監(jiān)督和管理。
（五）關(guān)于舉借債務(wù)借款費(fèi)用資本化的問(wèn)題
《征求意見(jiàn)稿》規(guī)定，除事業(yè)單位等政府會(huì)計(jì)主體為購(gòu)建固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施而借入專門借款的借款費(fèi)用在滿足規(guī)定條件的情況可以計(jì)入工程成本外，其他舉借債務(wù)的借款費(fèi)用均計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。對(duì)于一級(jí)政府用于公益性資本支出所發(fā)行的政府債券，如收費(fèi)公路專項(xiàng)債券等，《征求意見(jiàn)稿》未要求將相關(guān)借款費(fèi)用資本化，而是計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。這種處理主要基于以下考慮：一是政府債券借款費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)主體難以確定。政府債券由政府財(cái)政部門統(tǒng)一發(fā)行，借款取得的資金撥付建設(shè)部門使用，舉借債務(wù)和使用資金的會(huì)計(jì)主體不同，且使用資金的建設(shè)部門可能涉及政府、企業(yè)等各類主體。二是政府債券借款費(fèi)用資本化在實(shí)務(wù)中難以操作。政府債券的利息由財(cái)政部門統(tǒng)一計(jì)算和支付，建設(shè)部門既不負(fù)責(zé)支付債券利息，也難以掌握利息的計(jì)提、支付時(shí)點(diǎn)和金額信息。
（六）關(guān)于與或有事項(xiàng)相關(guān)的不確認(rèn)為負(fù)債的義務(wù)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題
《征求意見(jiàn)稿》規(guī)定，政府會(huì)計(jì)主體不應(yīng)當(dāng)將與或有事項(xiàng)相關(guān)的潛在義務(wù)或與或有事項(xiàng)相關(guān)的不滿足本準(zhǔn)則第三條規(guī)定條件的現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行披露。此類潛在義務(wù)或現(xiàn)時(shí)義務(wù)并不同時(shí)符合負(fù)債的定義和確認(rèn)條件，因此不屬于政府負(fù)債的范疇。但此類潛在義務(wù)或現(xiàn)時(shí)義務(wù)在未來(lái)有可能會(huì)轉(zhuǎn)化為預(yù)計(jì)負(fù)債，增加政府會(huì)計(jì)主體的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為幫助會(huì)計(jì)信息使用者全面地掌握和分析政府會(huì)計(jì)主體的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況，《征求意見(jiàn)稿》對(duì)此類潛在義務(wù)或現(xiàn)時(shí)義務(wù)的披露提出了要求。
（七）關(guān)于受托代理業(yè)務(wù)問(wèn)題
我國(guó)政府會(huì)計(jì)主體存在大量的代管資產(chǎn)業(yè)務(wù)。為加強(qiáng)對(duì)代管資產(chǎn)的監(jiān)督和管理，《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)將收到的代管資產(chǎn)計(jì)入“受托代理資產(chǎn)”科目。對(duì)于政府會(huì)計(jì)主體收到代管資產(chǎn)所形成的義務(wù)，《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定應(yīng)按政府會(huì)計(jì)主體收到代管資產(chǎn)的成本計(jì)入“受托代理負(fù)債”科目?？紤]到受托代理資產(chǎn)和負(fù)債并不嚴(yán)格符合《基本準(zhǔn)則》中資產(chǎn)和負(fù)債的定義，因此在《征求意見(jiàn)稿》中未將受托代理負(fù)債納入準(zhǔn)則規(guī)范范圍。
六、征求意見(jiàn)的問(wèn)題
1.《征求意見(jiàn)稿》關(guān)于現(xiàn)時(shí)義務(wù)的定義是否合適？如果不合適，您有何意見(jiàn)和建議？
2.《征求意見(jiàn)稿》有關(guān)政府負(fù)債類別的劃分及其依據(jù)是否合適？如果不合適，您有何意見(jiàn)和建議？
3.《征求意見(jiàn)稿》關(guān)于舉借債務(wù)的定義、內(nèi)容、確認(rèn)和計(jì)量是否合適？如果不合適，您有何意見(jiàn)和建議？
4.《征求意見(jiàn)稿》要求對(duì)于發(fā)行的政府債券一般按照債券面值進(jìn)行初始計(jì)量，并將債券面值與發(fā)行價(jià)款的差額計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。您認(rèn)為這種會(huì)計(jì)處理是否合適？如果不合適，您有何意見(jiàn)和建議？
5.《征求意見(jiàn)稿》關(guān)于舉借債務(wù)借款費(fèi)用資本化/費(fèi)用化的會(huì)計(jì)處理是否合適？如果不合適，您有何意見(jiàn)和建議？
6.《征求意見(jiàn)稿》關(guān)于應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的定義、內(nèi)容、確認(rèn)和計(jì)量是否合適？如果不合適，您有何意見(jiàn)和建議？
7.《征求意見(jiàn)稿》關(guān)于暫收性負(fù)債的定義、內(nèi)容、確認(rèn)和計(jì)量是否合適？如果不合適，您有何意見(jiàn)和建議？
8.《征求意見(jiàn)稿》關(guān)于或有事項(xiàng)的定義和示例是否合適？如果不合適，您有何意見(jiàn)和建議？
9.《征求意見(jiàn)稿》在確定預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)時(shí)未明確要求考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，您認(rèn)為是否需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值？如果考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的話，通常在哪些情形下、有哪些預(yù)計(jì)負(fù)債需要考慮？
10.《征求意見(jiàn)稿》關(guān)于披露的規(guī)定是否合適？如果不合適，您有何意見(jiàn)和建議？
11.除上述問(wèn)題外，您對(duì)《征求意見(jiàn)稿》還有何意見(jiàn)和建議？
