摘要：進(jìn)入21世紀(jì)以來，在市場經(jīng)濟(jì)突飛猛進(jìn)的發(fā)展勢態(tài)之下，人民的生活水平得到了空前的提高，而在財(cái)政資金呈現(xiàn)日益緊張的狀況下，適合用于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的BT模式得到了有效的利用。在我國，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有對(duì)BT項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算作出相關(guān)的明確規(guī)定，項(xiàng)目人員在對(duì)BT項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算過程中也存在很多方面的缺陷。另外BT項(xiàng)目融資管理是BOT模式的一種改進(jìn)，跟傳統(tǒng)的模式比較起來，BT項(xiàng)目融資管理具有非常顯著的優(yōu)越性，能夠有效地減輕政府的負(fù)擔(dān)。但是目前BT項(xiàng)目融資管理存在一定程度上的風(fēng)險(xiǎn)性。本課題首先介紹了BT項(xiàng)目的內(nèi)涵，進(jìn)而分析了基于BT模式的項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算，再則對(duì)BT項(xiàng)目融資方式和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析，最后對(duì)BT項(xiàng)目融資管理提出了一系列有效對(duì)策。
關(guān)鍵詞：BT項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算 BT項(xiàng)目融資管理 風(fēng)險(xiǎn)性
引言
BT即為建設(shè)-移交，是通過BOT（建設(shè)-運(yùn)營-移交）改進(jìn)的一種新型工程融資模式。近年來，BT項(xiàng)目融資模式在我國得到了快速的發(fā)展，建設(shè)單位因?yàn)橘Y金短缺或者不足而不能實(shí)施工程便可以通過BT項(xiàng)目融資方式進(jìn)行解決，以此為工程實(shí)施帶來很大程度上的便利。BT項(xiàng)目融資模式主要運(yùn)用于政府及一些以政府為投資主體的基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)。除此之外，我國并沒有對(duì)BT項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算作出相關(guān)的明文規(guī)定，因而導(dǎo)致BT項(xiàng)目責(zé)任人在對(duì)BT項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算過程中發(fā)現(xiàn)了很多方面存在很大的缺陷。鑒于此，本課題對(duì)“BT項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算及融資管理”進(jìn)行分析與探究具有尤為深遠(yuǎn)的重要意義。
1.BT項(xiàng)目的內(nèi)涵
Build（建設(shè)）與Transfer（移交）經(jīng)過縮寫即為BT，意為“建設(shè)-移交”，通常是政府利用非政府資金來進(jìn)行基礎(chǔ)且非經(jīng)營性設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的一種融資模式。BT模式是由BOT模式經(jīng)過轉(zhuǎn)變而形成的，BOT意為“建設(shè)-運(yùn)營-移交。BOT模式是業(yè)主方通過招標(biāo)等方式進(jìn)而確定建筑方，項(xiàng)目資金籌備和工程建設(shè)由建筑方負(fù)責(zé)，項(xiàng)目工程竣工并通過驗(yàn)收為合格之后再由業(yè)主向建設(shè)方支付回購價(jià)款進(jìn)行回購的一種融資建設(shè)系統(tǒng)化的方式。目前，BT項(xiàng)目融資模式在我國得到了較快的發(fā)展，作為一種新型的融資模式也為建設(shè)單位解決了資金短缺或不足等嚴(yán)峻性問題。
2.基于BT模式的項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算分析
由于在BT模式建設(shè)方需要直接承擔(dān)起投資、融資與工程建設(shè)等工作職能，所以從BT項(xiàng)目的運(yùn)行過程上分析，BT模式的項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算主要體現(xiàn)在三個(gè)主要的環(huán)節(jié)上，分別是：融資環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)核算、投資環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)核算、工程施工環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)核算。
2.1基于BT模式融資環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算
建設(shè)企業(yè)為BT項(xiàng)目進(jìn)行融資，從而形成企業(yè)的一種負(fù)債，因?yàn)榻杩畹钠谙奁毡榇嬖谥芷陂L的特點(diǎn)，再加上借款數(shù)額極其龐大，所以在在銀行允許借款的情況下必須標(biāo)記為借記“銀行存款”科目與“長期借款”科目，并且借款費(fèi)用一定要符合資本化的條件才會(huì)給予資本化。在此過程中，會(huì)計(jì)核算必須細(xì)心核算借款金額，對(duì)借記款利息、借款期以及歸還期限等信息必須充分掌握。在處理首次借款利息支付工作中，其支付日必須根據(jù)公司企業(yè)借款利息的支付金額，標(biāo)記借記為“持有至到期投資——某項(xiàng)目”科目，貸記“銀行貸款”科目。此后處理借款利息支付日都以同樣的會(huì)計(jì)方式進(jìn)行處理。
2.2基于BT模式投資環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算
基于BT模式之下的投資環(huán)節(jié)主要體現(xiàn)在兩大方面，一是投資環(huán)節(jié)，二是收取投資與回報(bào)環(huán)節(jié)。對(duì)于投資環(huán)節(jié)，可以把BT項(xiàng)目的建設(shè)資金在“持有至到期投資”科目上進(jìn)行核算。在收取投資與回報(bào)環(huán)節(jié)，建設(shè)公司在借款日把項(xiàng)目建設(shè)資金轉(zhuǎn)入共管賬戶之時(shí)借記標(biāo)記為“持有至到期投資——某項(xiàng)目”科目，貸記“銀行存款”科目。并且在每個(gè)投資回報(bào)收取日，借記“銀行存款”科目，貸記“持有至到期投資——某項(xiàng)目”與“投資收益”科目。每個(gè)投資本金收回日，借記“銀行存款”科目，貸記“持有至到期投資——某項(xiàng)目”科目。在相應(yīng)的投資公司會(huì)計(jì)核算中，把此筆資金在“持有至到期投資”科目核算，借記“持有到期投資——某項(xiàng)目”科目，貸記“銀行存款”科目，借記“銀行存款”科目，貸記“持有至到期投資——某項(xiàng)目”科目。
2.3基于BT模式工程施工環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算
在實(shí)際施工過程中，會(huì)計(jì)核算的主要對(duì)象是原材料費(fèi)用、職工費(fèi)用等。標(biāo)注貸記為“原材料”、“付給職工薪酬”等科目。在收入、成本和毛利的確立中，需要充分以竣工的比例作為參考對(duì)象，并且根據(jù)已經(jīng)結(jié)算的合同價(jià)款與實(shí)際收到的合同款進(jìn)行細(xì)致地核算。在整個(gè)項(xiàng)目竣工之后，把“工程施工”科目和“工程結(jié)算”科目進(jìn)行對(duì)照，以此完善整個(gè)施工環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算。
3.BT項(xiàng)目融資方式和風(fēng)險(xiǎn)
3.1BT項(xiàng)目融資方式
政府引導(dǎo)下的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)主要是以公共性為前提，絕大部分都具有很強(qiáng)的公益性質(zhì)。跟其它投資項(xiàng)目相比較起來具有周期長、收益較穩(wěn)定、風(fēng)險(xiǎn)較低的特點(diǎn)。BT項(xiàng)目融資方式主要是債務(wù)融資和股權(quán)融資。其中債務(wù)融資的主要表現(xiàn)形式是銀行貸款、第三方委托貸款和信托等。
銀行貸款是BT項(xiàng)目融資中最為主要的融資方式之一，在配套一定的擔(dān)保方式上取得銀行貸款的資格。因?yàn)閾?dān)保方式上有所不同，所以我國在銀行貸款條款中明確兩種方式。其一是基于BT項(xiàng)目的投資方作為擔(dān)保人向銀行貸款。類種方式是考慮到貸款時(shí)限長，而BT項(xiàng)目企業(yè)公司成立時(shí)間短，信用度不高，所以以BT項(xiàng)目的投資方作為擔(dān)保人向銀行貸款。其二是以BT項(xiàng)目公司未來的收購權(quán)益作為抵押物，進(jìn)而獲得銀行的貸款允許。這種貸款方式在目前已經(jīng)相當(dāng)成熟了，并且這種擔(dān)保方式也獲得了銀行在一定程度上的允許與認(rèn)可。
第三方委托貸款是根據(jù)絕大多數(shù)BT項(xiàng)目具有很強(qiáng)的公益性質(zhì)、收益較為穩(wěn)定并且風(fēng)險(xiǎn)很低等良好因素而制定的。毫無疑問的是第三方委托貸款和銀行貸款一樣是BT項(xiàng)目融資中最為主要的融資方式之一。
信托方式貸款主要是針對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行信托。信托的主要作用是為了基礎(chǔ)設(shè)施能在建設(shè)過程中提供項(xiàng)目融資上的充分支持。選擇的主要項(xiàng)目是建成后具有穩(wěn)定資金流動(dòng)的，但是也可以選擇非經(jīng)營性質(zhì)方面的項(xiàng)目。有些非經(jīng)營性的項(xiàng)目能夠得到政府的充分支持，其表現(xiàn)最為明顯的是擁有穩(wěn)定的流動(dòng)資金且充分得到政府各方面的補(bǔ)貼。
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BT項(xiàng)目的股權(quán)融資主要表現(xiàn)為BT項(xiàng)目的投資方對(duì)設(shè)立的BT項(xiàng)目公司以增資擴(kuò)股或者以引入戰(zhàn)略投資者的形式進(jìn)行融資。對(duì)于BT項(xiàng)目的股權(quán)融資特別要注意的是在增加BT項(xiàng)目的投資額上一定要根據(jù)國家的相關(guān)規(guī)定，也必須追加由其所引起而增加的項(xiàng)目資本金。
3.2BT項(xiàng)目融資風(fēng)險(xiǎn)
BT項(xiàng)目的融資風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在項(xiàng)目融資過程中出現(xiàn)很多不確定因素或者是項(xiàng)目最終目的有可能產(chǎn)生的有利和不利影響的事件發(fā)生的幾率。BT項(xiàng)目融資風(fēng)險(xiǎn)主要分為三類，分別是：開發(fā)、生產(chǎn)、經(jīng)營三個(gè)階段的融資風(fēng)險(xiǎn)，此融資風(fēng)險(xiǎn)為建設(shè)進(jìn)展融資風(fēng)險(xiǎn)；市場、信用、金融、建設(shè)、法律等方面的融資風(fēng)險(xiǎn)，此融資風(fēng)險(xiǎn)為表現(xiàn)形式融資風(fēng)險(xiǎn)；核心風(fēng)險(xiǎn)與環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，此融資風(fēng)險(xiǎn)為可控性融資風(fēng)險(xiǎn)。
4.BT項(xiàng)目融資管理的有效對(duì)策
4.1完善民營現(xiàn)代化管理機(jī)制，增強(qiáng)市場競爭力，并樹立良好的企業(yè)信用形象
想要讓BT項(xiàng)目融資管理實(shí)現(xiàn)完美的特性就必須完善民營現(xiàn)代化管理機(jī)制，增強(qiáng)市場競爭力，并樹立良好的企業(yè)信用形象。在完善民營現(xiàn)代化管理機(jī)制上首先需要建立三權(quán)制衡的現(xiàn)代企業(yè)管理制度，其次是要充分重視規(guī)范建立內(nèi)部控制制度，全方面提高內(nèi)部管理水平，內(nèi)部管理機(jī)制盡量做到完善化與系統(tǒng)化，因?yàn)橥晟苹c系統(tǒng)化的內(nèi)部管理機(jī)制才能增加市場競爭力，才能在融資環(huán)節(jié)之前為企業(yè)樹立良好的形象，才能得到投資者的充分信任。再則就是要恪守市場規(guī)則，講誠信并提高企業(yè)自身的素養(yǎng)，充分打造企業(yè)的新形象和值得廣大融資者信任的新品牌。
4.2加強(qiáng)人員管理，充分推舉行業(yè)人才
BT模式之下，項(xiàng)目人員應(yīng)該體現(xiàn)出較高的專業(yè)素養(yǎng)，無論是個(gè)人素質(zhì)還是綜合素質(zhì)都需要得到充分地體現(xiàn)。加強(qiáng)人員管理并充分推舉行業(yè)人才的主要做法有：其一，完善對(duì)企業(yè)人員相關(guān)的培訓(xùn)機(jī)制，以此提升企業(yè)人員的專業(yè)水平。其二是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)人員的道德思想建設(shè)，培養(yǎng)企業(yè)人員吃苦耐勞的精神，讓他們?cè)诠ぷ髦心軌虬l(fā)揮出自身的特長與水平。其三是強(qiáng)化項(xiàng)目人員的法律意識(shí)，讓項(xiàng)目人員能夠通過相關(guān)法律獲得保護(hù)自我的機(jī)會(huì)。
4.3充分利用二板市場，為民營科技企業(yè)開辟融資渠道
近年來，我國的二板市場在建設(shè)方面已經(jīng)顯得相當(dāng)?shù)耐晟?，并在使用上得到了國家相關(guān)政府的充分肯定。二板市場是根據(jù)西方一些發(fā)達(dá)國家繁榮的資本市場多年的經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，充分體現(xiàn)出了我國的社會(huì)主義特色經(jīng)濟(jì)。由于二板市場的上市條件并不充足，就此方面的原因給很多民營科技企業(yè)提供了非常好的融資平臺(tái)。
4.4引入民營產(chǎn)權(quán)并加強(qiáng)競爭
想要積極發(fā)展民營銀行并充分解決民營企業(yè)融資復(fù)雜、困難的影響因素，就必須引入民營產(chǎn)權(quán)并在一定程度上加強(qiáng)企業(yè)競爭意識(shí)。在另一方面，加強(qiáng)企業(yè)的競爭意識(shí)可以強(qiáng)化銀行的利潤動(dòng)機(jī)。為了避免在管制方面受到制約的影響，在引入民營產(chǎn)權(quán)開始階段，相關(guān)政府應(yīng)該對(duì)民營金融機(jī)構(gòu)實(shí)施嚴(yán)格的市場進(jìn)入條件并配套相關(guān)的審查資格標(biāo)準(zhǔn)。
4.5構(gòu)建完善的民營企業(yè)信貸擔(dān)保機(jī)制
之所以民營企業(yè)很難得到貸款，是因?yàn)槊駹I企業(yè)自身沒有合適的貸款擔(dān)保。保障民營企業(yè)在融資環(huán)節(jié)能夠順利進(jìn)行，需要做的工作是以企業(yè)為根本核心，嘗試跟政府進(jìn)行合法合作，以金融機(jī)構(gòu)為后盾聯(lián)合成立擔(dān)保機(jī)制，并在此基礎(chǔ)上建立擔(dān)?；?，對(duì)民營企業(yè)融資進(jìn)行充分有效地?fù)?dān)保。除此之外，構(gòu)建完善的民營企業(yè)信貸擔(dān)保機(jī)制還可以充分考慮嘗試數(shù)戶聯(lián)保，促進(jìn)企業(yè)與企業(yè)之間的聯(lián)合，以此成立民間擔(dān)保機(jī)制。通過以上兩種方法構(gòu)建完善的民營企業(yè)信貸擔(dān)保機(jī)制能夠讓企業(yè)融資擁有強(qiáng)大的后盾，讓融資變得更加容易，也讓BT項(xiàng)目融資管理呈現(xiàn)出尤為優(yōu)化的效果。
5.結(jié)語
通過本課題對(duì)“BT項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算及融資管理”的分析與研究，充分認(rèn)識(shí)到BT項(xiàng)目在融資過程中存在的一些風(fēng)險(xiǎn)，并且加強(qiáng)對(duì)BT項(xiàng)目融資管理是非常有必要的。BT模式的建設(shè)項(xiàng)目雖然跟別的建筑項(xiàng)目有所不同，它主要是依靠政府利用非政府資金來進(jìn)行基礎(chǔ)且非經(jīng)營設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)；但是BT模式下的會(huì)計(jì)核算和普通核算在本質(zhì)上是一樣的，其共同作用是促進(jìn)建筑集團(tuán)的發(fā)展。加強(qiáng)BT項(xiàng)目融資管理能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來很大程度上的經(jīng)濟(jì)效益，并且充分有效地提高企業(yè)市場的競爭力。
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【作者簡介】謝春艷（1973—），女，湖南株洲人，工作單位：南車株洲電力機(jī)車有限公司，職務(wù)：主管。
