摘要：軍工科研事業(yè)單位在會計核算上有著與其他科研事業(yè)不同的地方，原因在于軍工科研事業(yè)單位執(zhí)行的會計制度是在相關會計準則的基礎，結合軍工科研事業(yè)單位的會計特點。進一步細化的會計制度。本文主要深入分析并探討軍工科研事業(yè)單位會計制度及會計核算的相關問題進行討論，期待能為相關研究提供有益的借鑒與參考。
關鍵詞：軍工科研單位 會計制度 會計核算制度
一、新軍工科研事業(yè)單位會計制度出臺的背景
1、 新時代背景下軍工科研事業(yè)單位的特點
隨著新時期經濟的不斷發(fā)展和軍工科研單位改革的持續(xù)推進，軍工科研事業(yè)單位資金從原來單一由政府財政支持轉為向多元化籌資方向發(fā)展，并在經濟建設發(fā)揮著不可替代的重要。這些均要求軍工科研事業(yè)單位的經濟活動必須準確體現(xiàn)出自身資金的運行規(guī)律，在完成國家賦予的軍工科研生產任務以外，也要參與經濟的組織建設。同時，軍工科研事業(yè)單位要經由有效的資金統(tǒng)籌安排與合理的會計核算調配，確保資金得到完整并有效增值，根據(jù)國家有關規(guī)定，通過正確的會計核算方式開展科學的收益分配。因此，會計核算工作對于軍工科研事業(yè)單位來說十分重要。
2、 原制度已不能滿足現(xiàn)階段軍工科研事業(yè)單位的核算
1997年，我國財政部出臺《事業(yè)單位會計準則》，并于1998年起開始實行。隨后按照我國軍工科研事業(yè)單位的發(fā)展的根本需要，財政部聯(lián)合其他部委設計并實施《軍工科研事業(yè)單位會計制度》。這一會計制度與前面提到的《事業(yè)單位會計制度》進行比較可以看出，《軍工科研事業(yè)單位會計制度》加強了軍工科研事業(yè)單位科研特殊性處理的同時，也充分確保與其他會計法規(guī)、會計政策的彼此銜接，更難得的是，強調社會效益與經濟效益雙豐收，有效增強了軍工科研事業(yè)的發(fā)展后勁。但隨著軍工科研事業(yè)單位改革的不斷深入，原制度已不能滿足現(xiàn)階段軍工科研事業(yè)單位核算發(fā)展的需要?；诖?，為確保軍工科研事業(yè)快速、健康發(fā)展，會計核算有條不紊地進行，必須修訂原軍工科研事業(yè)單位會計制度。
二、會計核算基礎產生的問題及解決對策
收付實現(xiàn)制下，軍工科研事業(yè)單位確認收入和支出的主要依據(jù)是現(xiàn)金實際的收到或付出，支出則不包括用現(xiàn)金以外進行支付的非現(xiàn)金部分，這些無法準確展示出單位一些在本會計期間已經發(fā)生但還未能支付的債務，這與軍工科研事業(yè)單位進行會計核算的實際情況并不吻合。而軍工科研事業(yè)單位的生產經營實質也不能全盤按照收付實現(xiàn)制開展相應的會計核算。如軍工科研事業(yè)單位的事業(yè)收入由科研方面的收入、技術方面的收入與其他業(yè)務等三方面的收入組成。對于一些跨會計年度的收入，則無法借助收付實現(xiàn)制開展相應的核算。此外，軍工科研事業(yè)單位的科研項目一定要核算成本且選用完全成本法，如固定資產折舊。軍工科研事業(yè)單位的財政補助收入通常采用收付實現(xiàn)制核算，但目前財政事業(yè)費全年撥款通常在10月初已經撥完，這使得各月的利潤會發(fā)生很大變化，不符合軍工科研事業(yè)單位實際利潤情況?；谏鲜鲞@些現(xiàn)實情況，為充分滿足軍工科研事業(yè)單位會計核算的實際要求，應停止使用收付實現(xiàn)制核算礎，改由選用權責發(fā)生制作為主要的核算基礎。
三、會計核算產生的問題及解決對策
1、上繳上級支出與應繳經營結余科目的核算
將“上繳上級支出”科目的借方余額全部抵減事業(yè)結余時，借記“事業(yè)結余”科目，貸記“上繳上級支出”科目。結轉后，“上繳上級支出”科目理論上沒有余額。從“上繳上級支出”科目的設置及核算角度而言，其屬于支出類，并非凈資產，即結余分配類科目?！皯U經營結余”同樣根據(jù)已經確定好的定額或計提比例核算得出的要上繳給上級主管單位的支出，它的會計處理分錄如下：借方分錄為“結余分配——應繳經營結余”，貸方分錄為“應交款（應繳上級結余）”科目。從其科目設置及核算角度而言，“應繳經營結余”屬于凈資產——結余分配類科目。
“上繳上級支出”和“應繳經營結余”從科目設置及核算流程而言，均是已經確定好的定額或計提比例核算得出的要上繳給上級主管單位的支出，但其性質卻存在很大差異，解決這一問題的對策是將兩個科目的性質規(guī)定為相同的，即同樣通過支出核算或結余分配。按照軍工科技事業(yè)單位的實際情況而言，將二者協(xié)調在結余分配中進行核算更為恰當。
2、投資基金的核算
《軍工科研事業(yè)單位會計制度》規(guī)定，用于對外投資的資產必須控制在本身擁有的基金范圍內。通常進行對外投資的核算時首先借記“對外投資”，貸記“銀行存款”等，再來第二筆會計分錄，借方為“事業(yè)基金”，貸方則是“事業(yè)基金”。為簡化并更準確地核算對外投資，軍工科研事業(yè)單位進行對外投資時只需借記“對外投資”，貸記“銀行存款”等即可。因為首先會計制度中已對投資金額做出限制規(guī)定，所以不需要再經由會計分錄進行控制；其次，對外投資金額與投資基金額要相等，后期進行投資收益的核算時，會產生很多困惑。
3、應交所得稅的核算
軍工科研事業(yè)單位在年終計算應交所得稅時借方為“結余分配”，貸方則是“應交稅金”。而企業(yè)會計制度對這一業(yè)務的處理則是借記“所得稅”， 貸記“應交稅金——應交所得稅”，企業(yè)對于所得稅的處理是目前公認的與國際接軌的處理方式。軍工科研事業(yè)單位與企業(yè)在交納所得稅的性質是一致的，作為支出而非分配收益。所以解決這一問題可以增設“所得稅”科目，年終計算應交所得稅時采取與企業(yè)同樣的處理方法。另外，《所得稅法》規(guī)定部分事業(yè)收入也要納稅，如技術服務、技術轉讓等產生的收入，而增設“所得稅”則可以有效解決所得稅的歸集與核算問題。
參考文獻：
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作者：李智
