摘要：本文在回顧個(gè)稅免征額調(diào)整歷程的基礎(chǔ)上，分析了個(gè)稅免征額調(diào)整對(duì)居民收入和消費(fèi)支出的影響，并用長(zhǎng)沙市居民的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行了案例分析。研究發(fā)現(xiàn)：個(gè)稅免征額的調(diào)整在增加居民收入尤其是中等收入階層居民收入的同時(shí)，還提升了居民的整體消費(fèi)水平，提高了居民的消費(fèi)能力，改善了居民的消費(fèi)結(jié)構(gòu)。
關(guān)鍵詞：個(gè)稅免征額 居民收入 消費(fèi)支出 消費(fèi)結(jié)構(gòu)
我國(guó)個(gè)稅免征額的調(diào)整經(jīng)歷了三次變動(dòng)，2005年，個(gè)稅免征額由800元首次調(diào)整至1 600元；2007年再次調(diào)整至2 000元；2011年，個(gè)稅免征額第三次調(diào)整至3 500元，并于2011年9月1日起正式實(shí)施。由于個(gè)人所得稅的征收是影響國(guó)家發(fā)展和居民個(gè)人消費(fèi)水平的舉措，個(gè)稅免征額的調(diào)整會(huì)影響居民個(gè)人的收入和消費(fèi)支出，基于此，本文主要探討個(gè)稅免征額調(diào)整使哪些居民受益，以及對(duì)居民的消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生何種影響，以便為合理確定個(gè)稅免征額標(biāo)準(zhǔn)提供參考。
一、個(gè)稅免征額的調(diào)整對(duì)居民收入的影響
一般來(lái)說(shuō)，提高個(gè)稅免征額對(duì)于降低社會(huì)各個(gè)階層居民的個(gè)人所得稅稅收負(fù)擔(dān)都有積極影響，但由于收入水平的差距，免征額的調(diào)整對(duì)不同收入人群的稅后收入形成了不一樣的結(jié)局。通過(guò)表1能清楚地看出2011年個(gè)稅免征額調(diào)整前后各級(jí)次納稅群體的稅率及應(yīng)納稅額的變化。
根據(jù)表1可以發(fā)現(xiàn)，2011年9月，新一次個(gè)稅免征額的調(diào)整發(fā)生了以下變化：個(gè)稅免征額的級(jí)距和稅率上都做出了新的調(diào)整，因此在調(diào)整前后納稅群體的應(yīng)納稅額也得到了相應(yīng)的變化；調(diào)整后的級(jí)距范圍明顯有所擴(kuò)大；稅率由調(diào)整前等差數(shù)列變成調(diào)整后不規(guī)則的變化，每一級(jí)應(yīng)納稅額的范圍不僅在金額上有所增加，范圍也有所擴(kuò)大。就調(diào)整前后稅收的最低一級(jí)來(lái)看，調(diào)整前第一級(jí)是不超過(guò)500元，調(diào)整后變成不超過(guò)1 500元，稅率由5%變成3%，應(yīng)納稅額的范圍由0-25元到0-45元。由于這些不同，對(duì)于不同收入的群體納稅金額也會(huì)有所不同，對(duì)于他們的收入也會(huì)造成不同的影響。表2數(shù)據(jù)主要部分為2011年免征額調(diào)整后各稅級(jí)含稅的收入，為了更好地分析調(diào)整前后對(duì)收入的影響，此表還包括了此次免征額以下收入和上次調(diào)整的免征額以下收入。表中的38 600元是免征額調(diào)整是否影響個(gè)稅繳納金額的臨界點(diǎn)。具體影響見(jiàn)表２。
現(xiàn)今把年收入超過(guò)12萬(wàn)元白領(lǐng)工薪階層劃分為高收入群體 ，即月收入在10 000元以上的收入群體劃分為高收入階層，年收入在6萬(wàn)至12萬(wàn)的為中等收入階層。根據(jù)表2可以看出，月收入在10 000元以下的收入群體個(gè)人所得稅繳納數(shù)額的絕對(duì)數(shù)額都得到了一定程度的減少。從相對(duì)數(shù)來(lái)看，月收入在5 000-10 000元的群體在此次的稅收改革中獲益最大，因?yàn)樵谶@個(gè)范圍內(nèi)的納稅減少金額的比例最大。另外，在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，對(duì)于此次個(gè)稅的改革主要呈現(xiàn)以下幾種觀點(diǎn)：
一是對(duì)低收入者來(lái)說(shuō)，從納稅群體成為不需納稅者，本應(yīng)是最大的受益者，但很多仍是呈反對(duì)態(tài)度，他們認(rèn)為自己本來(lái)就處于“月光”的邊緣，而每月減少的幾十元的個(gè)稅金額仍然不能使得自己的生活得到更多的改善，在長(zhǎng)沙這座低收入高消費(fèi)的城市，除去每月交的房租、水電費(fèi)、乘車(chē)費(fèi)、伙食費(fèi)，就所剩無(wú)幾，因此希望進(jìn)一步提高免征額。
二是高收入者根本不在乎個(gè)稅的調(diào)整，相比自己的收入，稅收只是占了一小部分，除去稅收，還有足夠的可支配資金，因此在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，大部分高收入者甚至不了解個(gè)稅政策的調(diào)整。
三是中產(chǎn)階層是對(duì)個(gè)稅調(diào)整最敏感的群體。首先他們有足夠的收入保證自己的生活水平，因此不必為生活擔(dān)憂(yōu)，個(gè)稅的調(diào)整使得這些中產(chǎn)階級(jí)有更多的剩余資金來(lái)滿(mǎn)足其他生活的需要。
數(shù)據(jù)可以表明，除月收入超過(guò)38 600元的居民，其他居民的個(gè)稅繳納金額都有所減少，在收入水平未發(fā)生改變的情況下，可支配收入也會(huì)隨之增加。因此個(gè)稅免征額的調(diào)整對(duì)居民收入的增加產(chǎn)生了積極的影響。
二、個(gè)稅免征額的調(diào)整對(duì)居民消費(fèi)支出的影響
（一）個(gè)稅免征額的調(diào)整對(duì)居民整體消費(fèi)水平的影響
消費(fèi)水平受收入水平的影響，當(dāng)收入水平提高時(shí)，消費(fèi)水平也隨著提高，他們之間具有正向同步變動(dòng)趨勢(shì)。因此居民收入的增加會(huì)促進(jìn)消費(fèi)水平的提高。免征額的提高使得居民的收入增加，從而有更多的剩余資金能夠用于消費(fèi)，因此免征額的調(diào)整對(duì)于促進(jìn)居民整體消費(fèi)水平的提高產(chǎn)生了一定的作用。
為了研究個(gè)稅免征額對(duì)消費(fèi)水平的影響，從研究的規(guī)范性和嚴(yán)謹(jǐn)性的角度來(lái)說(shuō)，稅收政策的變動(dòng)受宏觀政策的影響，而居民的支出水平是微觀的變化，因此，我們的調(diào)查主要基于統(tǒng)計(jì)局、稅務(wù)局和統(tǒng)計(jì)網(wǎng)上的數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)調(diào)查，同時(shí)把問(wèn)卷調(diào)查作為輔助調(diào)查途徑，通過(guò)對(duì)比政策調(diào)整前后的數(shù)據(jù)來(lái)分析，以求得到較為真實(shí)的判斷。
經(jīng)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析后發(fā)現(xiàn)，在2011年個(gè)稅免征額改革后，全省的消費(fèi)水平得到迅速的增長(zhǎng)，分季度看，一、二、三、四季度分別增長(zhǎng)17%、17.9 %、18.1%和18.4%，相比前三個(gè)季度，第四季度的增長(zhǎng)比例最為明顯。個(gè)稅免征額的調(diào)整于9月1日才開(kāi)始正式實(shí)施，有足夠的理由相信個(gè)稅免征額的調(diào)整在一定程度上促進(jìn)了整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)消費(fèi)水平的增長(zhǎng)。分消費(fèi)商品看，服務(wù)性消費(fèi)支出增長(zhǎng)5.0%，食品消費(fèi)增長(zhǎng)18.0%；衣著消費(fèi)增長(zhǎng)28.8%；家庭設(shè)備用品及服務(wù)消費(fèi)下降7.4%；醫(yī)療保健消費(fèi)下降4.8%；交通和通信消費(fèi)增長(zhǎng)7.0%；居住消費(fèi)下降2.4%；教育文化娛樂(lè)服務(wù)消費(fèi)增長(zhǎng)10.9%；其他商品和服務(wù)消費(fèi)增長(zhǎng)8.5%。從全市整體的消費(fèi)水平來(lái)說(shuō)，得到了較大的提高，且集中在食品消費(fèi)、衣著消費(fèi)、教育文化娛樂(lè)服務(wù)方面。
?。ǘ﹤€(gè)稅免征額的調(diào)整促進(jìn)了長(zhǎng)沙市居民消費(fèi)能力的提高
從前文得出的結(jié)論，大部分居民的收入都得到了增加，從而影響到了居民可支配收入的增加。數(shù)據(jù)表明，2011年免征額調(diào)整后，長(zhǎng)沙市居民的人均可支配收入達(dá)到了26 451元，比上年增長(zhǎng)了15.9%，絕對(duì)數(shù)額比上年增加了3 637元，到2012年6月止，居民人均可支配收入為15 645元，同比增長(zhǎng)16.1%，增幅同比提升2.4個(gè)百分點(diǎn)，可支配收入的增加緩解了物價(jià)上漲給居民帶來(lái)的生活壓力，手頭資金變多無(wú)疑帶動(dòng)了居民的消費(fèi)能力。以月收入為3 000元的人群來(lái)說(shuō)，現(xiàn)行的個(gè)稅免征額不需繳納個(gè)人所得稅，而在調(diào)整前需繳納175元的所得稅，他們的可支配收入增加了175元，對(duì)其他收入群體也或多或少了產(chǎn)生了此種影響。因此，免征額的調(diào)整直接影響到了居民消費(fèi)能力的提高。另外，免征額的提高，也使得個(gè)人所得稅的納稅人群減少，這部分人群的可支配收入也得到了很大的提高，消費(fèi)能力也得到相應(yīng)的增長(zhǎng)，對(duì)促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)又快又好的發(fā)展具有重要作用。
?。ㄈ﹤€(gè)稅免征額的調(diào)整改善了居民的消費(fèi)結(jié)構(gòu)
消費(fèi)結(jié)構(gòu)是在一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下，人們（包括各種不同類(lèi)型的消費(fèi)者和社會(huì)集團(tuán)）在消費(fèi)過(guò)程中所消費(fèi)的各種不同類(lèi)型的消費(fèi)資料（包括勞務(wù)）的比例關(guān)系。本文中關(guān)于消費(fèi)結(jié)構(gòu)的劃分是根據(jù)統(tǒng)計(jì)網(wǎng)劃分依據(jù)分類(lèi)。本文出于對(duì)文章的嚴(yán)謹(jǐn)性，鑒于個(gè)稅免征額的調(diào)整在2011年9月1日起才正式實(shí)施，在官方缺乏2012年消費(fèi)結(jié)構(gòu)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的情況下，通過(guò)前兩次的個(gè)稅改革數(shù)據(jù)及2012年前九個(gè)月數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，來(lái)分析免征額調(diào)整對(duì)居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)的影響。
從表3的數(shù)據(jù)可以觀察：
第一次個(gè)稅免征額的調(diào)整實(shí)施在2006年1月，用2005年與2006年的消費(fèi)各項(xiàng)支出對(duì)比，發(fā)現(xiàn)調(diào)整后，食品支出比例下降了0.8%，衣著支出比例下降了0.1%，家庭設(shè)備、醫(yī)療保健、教育文化、雜項(xiàng)支出都有所下降，分別為0.1%、0.1%、1.7%、0.2%；通訊比例上升了0.6%，而在居住方面，上漲了1.4%。
第二次免征額的實(shí)施在2008年3月，對(duì)比2007年與2008年數(shù)據(jù)，食品的消費(fèi)支出比例上升2%，衣著消費(fèi)支出下降0.2%，通訊、教育文化的消費(fèi)支出分別下降了3.2%、3%，而家庭設(shè)備、醫(yī)療保健的消費(fèi)支出分別上升1.2%、1.1%，居住方面的消費(fèi)支出增長(zhǎng)達(dá)到3%。
第三次免征額的實(shí)施在2011年9月，對(duì)比2011年9-12月數(shù)據(jù)和2012年前九個(gè)月數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，食品消費(fèi)支出沒(méi)有發(fā)生變化，衣著消費(fèi)支出上升僅0.1%，家庭設(shè)備支出、醫(yī)療保健支出、文化教育支出和雜項(xiàng)分別上漲3.4%、1.6%、2.2%和0.3%。而通訊支出下降較大，比例達(dá)到10.7%，居住方面的消費(fèi)支出上漲了4.2%。
通過(guò)表3的數(shù)據(jù)對(duì)比得知，在食品支出方面，個(gè)稅免征額的調(diào)整，對(duì)其沒(méi)有產(chǎn)生明顯的影響。除居住方面的消費(fèi)支出都有明顯的提高以外，對(duì)于其他各項(xiàng)的消費(fèi)支出也沒(méi)有呈現(xiàn)規(guī)律性的變化。筆者認(rèn)為主要基于以下幾點(diǎn)理由：第一，個(gè)稅免征額調(diào)整的同時(shí)改變了人們消費(fèi)心理，因此對(duì)消費(fèi)支出的方向發(fā)生改變，而居住的選擇是最具穩(wěn)定性的，因此居民的消費(fèi)支出首要選擇在了居住方面；第二，美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家李?yuàn)W的研究表明，中國(guó)的住宅需求收入彈性為0.6至0.9，小于1，這說(shuō)明在中國(guó)住宅消費(fèi)是一種必需品消費(fèi)，缺乏彈性。近年來(lái)房?jī)r(jià)不斷攀升，低收入者為了滿(mǎn)足住房需求不得不減少其他方面的消費(fèi)支出，因此在其他消費(fèi)比例都下降的前提下住房的消費(fèi)比例必然有所上升。第三，在前面本文已經(jīng)論證分析了個(gè)稅免征額的調(diào)整主要使中產(chǎn)階層受到明顯的影響，這樣使得溫飽已經(jīng)滿(mǎn)足的他們有更多的剩余資金滿(mǎn)足更高的生活需求，而住房是現(xiàn)在資金剩余的首要選擇，因此得到了明顯的提高。
另外，比較三次免征額調(diào)整對(duì)同一方面消費(fèi)支出的影響，對(duì)比第一和第二次的調(diào)整，在第一次調(diào)整后，家庭設(shè)備、醫(yī)療保健、教育文化、雜項(xiàng)支出都有所下降；第二次的調(diào)整使得家庭設(shè)備、醫(yī)療保健的消費(fèi)支出分別上升。比較這兩次的調(diào)整，第二次調(diào)整更加優(yōu)化了消費(fèi)結(jié)構(gòu)，居民的消費(fèi)支出不再局限于食品和衣著的消費(fèi)支出，更懂得其他方面的消費(fèi)。比較第二次和第三次的調(diào)整，除了家庭設(shè)備和醫(yī)療保健的消費(fèi)比例繼續(xù)維持上升的狀態(tài)外，原本在第一次和第二次調(diào)整中有下降的趨勢(shì)的教育支出，在第三次調(diào)整中也得到了扭轉(zhuǎn)。通過(guò)三次的個(gè)稅免征額的調(diào)整，居民在家庭設(shè)備、醫(yī)療保健和教育方面的消費(fèi)支出進(jìn)一步得到提高?？梢?jiàn)，個(gè)稅免征額的調(diào)整與居民的消費(fèi)結(jié)構(gòu)存在著相關(guān)性，并且能夠使得消費(fèi)結(jié)構(gòu)更加的合理化。在同一國(guó)家的不同時(shí)期，人們的需要層次會(huì)隨著生產(chǎn)水平的變化而變化。由此看來(lái)，人的基本需要在上升是一種客觀規(guī)律。個(gè)稅免征額的調(diào)整讓居民能更好地滿(mǎn)足個(gè)人的需求，進(jìn)一步影響了居民的消費(fèi)心理，居民的消費(fèi)不再集中于衣食，消費(fèi)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化。
三、研究結(jié)論
通過(guò)前文的分析，我們可以發(fā)現(xiàn)，個(gè)稅免征額的調(diào)整對(duì)居民的收入和消費(fèi)支出具有很強(qiáng)的相關(guān)性。根據(jù)研究總結(jié)了以下結(jié)論，并提出了相關(guān)建議：
1.個(gè)稅免征額調(diào)整主要受益者是中等收入階層，但調(diào)整后惠及人群過(guò)少，可通過(guò)進(jìn)一步提高免征額和調(diào)整高收入稅收稅率縮小貧富差距，促進(jìn)社會(huì)公平。
2.個(gè)稅免征額的調(diào)整改變了居民的消費(fèi)心理，促進(jìn)消費(fèi)水平的提高。 近年來(lái)通貨膨脹嚴(yán)重，給居民的生活帶來(lái)了嚴(yán)重的影響，可支配收入的增加緩解了這一現(xiàn)狀。手頭資金的增加和生活壓力的減小，明顯的改變了居民的消費(fèi)心理。除了必要的生活需要，可以通過(guò)選擇旅游、餐飲、娛樂(lè)等手段消費(fèi)剩余資金。消費(fèi)的不斷增加提高了社會(huì)整體的消費(fèi)水平。
3.進(jìn)一步提高免征額，優(yōu)化居民的消費(fèi)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)社會(huì)多產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明居民的消費(fèi)主要集中于食品、衣著和通訊方面，而其他方面的消費(fèi)支出相對(duì)較少。消費(fèi)是生產(chǎn)的目的和動(dòng)力，消費(fèi)的過(guò)于集中不利于社會(huì)整體的發(fā)展，多行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能促進(jìn)整體經(jīng)濟(jì)水平的進(jìn)步。免征額的提高能增加居民的收入，從而可能性消費(fèi)其他產(chǎn)品和服務(wù)，優(yōu)化消費(fèi)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)社會(huì)各行各業(yè)的發(fā)展。J
?。ㄗⅲ罕疚南?011年湖南省大學(xué)生研究性學(xué)習(xí)和創(chuàng)新性實(shí)驗(yàn)計(jì)劃項(xiàng)目“個(gè)稅免征額調(diào)整對(duì)居民消費(fèi)支出的影響研究（以長(zhǎng)沙市居民消費(fèi)支出為范例）”的階段性研究成果之一。項(xiàng)目指導(dǎo)教師：楊成炎）
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