摘要：隨著經(jīng)濟全球化的不斷深入，我國企業(yè)與國際經(jīng)濟的關(guān)聯(lián)度也在不斷增強，很多先進的企業(yè)管理理念和理論也在不斷被引入并應(yīng)用。比如很多國際知名企業(yè)采用的“企業(yè)精益化生產(chǎn)模式”以及與這種生產(chǎn)模式相關(guān)的作業(yè)成本法管理等。但是很多企業(yè)并沒有真正認識到什么是精益生產(chǎn)模式或者在這種生產(chǎn)模式下開展作業(yè)成本法管理的必要性。本文對此做一探討。
一、精益生產(chǎn)綜述
?。ㄒ唬┚嫔a(chǎn)的概念
精益生產(chǎn)是一種以盡量少的資源、極低的耗費及時生產(chǎn)出客戶滿意產(chǎn)品的生產(chǎn)方式，是所有制造企業(yè)追求的生產(chǎn)模式，而經(jīng)濟專家們從精益生產(chǎn)模式中提煉而成的精益思想也已成為所有企業(yè)改革管理模式的一種指導(dǎo)思想?！跋磺欣速M，力爭盡善盡美”是精益生產(chǎn)方式的精髓。追求精益需要不斷地去尋找浪費、分析浪費的誘因、比較消除浪費后的增值額等。從中可以看出，科學(xué)的成本管理是精益生產(chǎn)模式中減少浪費的核心要素。
?。ǘ┚嫔a(chǎn)的特點
1.識別價值流。價值流是從原材料轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)成品的整個流程，包括物質(zhì)的轉(zhuǎn)換、價值的轉(zhuǎn)移和信息的傳遞過程。精益生產(chǎn)識別價值流的目的就是在價值流中找到增值和非增值的活動，進而去掉那些非增值的活動。精益生產(chǎn)將非增值活動叫做浪費，識別價值流就是要發(fā)現(xiàn)浪費和消除浪費。
2.拉動式準時生產(chǎn)。拉動就是按照客戶的需求投入和產(chǎn)出，以最終用戶的需求為生產(chǎn)起點，強調(diào)物流平衡，追求零庫存。由于生產(chǎn)和需求直接對應(yīng)，消除了過早、過量的投入，減少了大量的庫存與在制品，大量壓縮了提前期，并保證了對后道工序供應(yīng)的準時化。
3.團隊合作。精益生產(chǎn)中的每位員工都被按其工作角色分配到企業(yè)的作業(yè)活動中，并獲得與其崗位職責相對應(yīng)的決策權(quán)。員工在工作中不僅是執(zhí)行上級的命令，更重要的是積極地參與，起到?jīng)Q策與輔助決策的作用。
二、作業(yè)成本法及管理綜述
（一）作業(yè)成本法
所謂作業(yè)是指企業(yè)為提供一定量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境的集合體。企業(yè)的生產(chǎn)是一條相互關(guān)聯(lián)的作業(yè)鏈，產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，作業(yè)轉(zhuǎn)移的同時，伴隨著價值的轉(zhuǎn)移，最終產(chǎn)品既是作業(yè)的集合又是價值的集合。這些作業(yè)有的會發(fā)生成本，有的不會發(fā)生成本。有的會創(chuàng)造附加價值，有的不會創(chuàng)造附加價值。作業(yè)成本法是一種基于產(chǎn)品或服務(wù)等作業(yè)的消耗而導(dǎo)致資源消耗，從而將成本分配至產(chǎn)品或服務(wù)的成本計算方法。首先，作業(yè)成本法將相關(guān)的成本消耗聯(lián)系在一起，對引發(fā)成本支出的各種因素進行有效識別；與此同時，作業(yè)成本法將產(chǎn)品和相應(yīng)的消耗作業(yè)進行相關(guān)性聯(lián)系，進而提供更精確、更有效的成本信息。核心理念是按照各項作業(yè)消耗資源的多少把成本費用分攤到作業(yè)，按照各產(chǎn)品發(fā)生的作業(yè)多少把成本分攤到產(chǎn)品。其基本原理如圖1所示。
?。ǘ┳鳂I(yè)成本管理
所謂作業(yè)成本管理，主要是將作業(yè)成本信息作為基礎(chǔ)，并將提升客戶整體價值和提升企業(yè)利潤水平作為主要目的的一種新型的、集中化的管理方式。它是對作業(yè)成本法的有效延伸。
（圖略）
如圖1所示，作業(yè)成本法包括資源、作業(yè)成本對象、成本動因（作業(yè)動因、資源動因）、分配通道四大要素。資源是成本的源泉，企業(yè)一般存在諸如直接材料、直接人工、間接費用等資源性成本項目。成本對象是成本分配的終點，可能是產(chǎn)品或服務(wù)。
三、企業(yè)精益化生產(chǎn)模式下引入作業(yè)成本法管理的必要性
我國加入WTO以后，對國內(nèi)很多企業(yè)既帶來了機遇，同時也帶來了挑戰(zhàn)，特別是近年來國外競爭者對我國企業(yè)沖擊力的不斷加強，競爭的加劇使企業(yè)獲利空間越來越小，面對這樣的形勢，很多企業(yè)開始注重精益化生產(chǎn)模式的應(yīng)用，對成本的準確性的要求越來越高，因為獲利空間的縮小，已容不下成本失真而產(chǎn)生的誤差。傳統(tǒng)的成本核算方法采用簡單的比例法對各種成本進行分配或再分配，很可能是不相關(guān)的，甚至為管理者編制計劃和實現(xiàn)控制提供誤導(dǎo)信息。以作業(yè)成本計算為基礎(chǔ)的作業(yè)成本管理模式不僅能夠提供各種更加準確的作業(yè)成本信息，有利于企業(yè)更好地進行成本控制和經(jīng)營決策，而且能夠利用所提供的成本信息，發(fā)現(xiàn)作業(yè)中的浪費現(xiàn)象，并分析其原因，從而消除不增加客戶價值的作業(yè)，實現(xiàn)企業(yè)競爭力和盈利能力的不斷提升。
四、作業(yè)成本法管理在企業(yè)的應(yīng)用
?。ㄒ唬┳鳂I(yè)鏈分析
作業(yè)成本法得以實施必須要進行作業(yè)鏈的分析。不同的企業(yè)其作業(yè)鏈構(gòu)成是不一樣的。企業(yè)可以從以下幾個方面來進行作業(yè)鏈的分析。一是確定關(guān)鍵流程。在企業(yè)龐大而復(fù)雜的流程系統(tǒng)中，有選擇的挑選關(guān)鍵流程進行分析，即確定生產(chǎn)及其所在企業(yè)的重要的作業(yè)鏈。二是采用流程圖的方式描述企業(yè)流程，以便于以后工作的展開。
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作業(yè)成本法及作業(yè)成本管理堅持二維觀：一是成本分配觀，即成本計算，概括為：“資源→作業(yè)→成本對象”；二是過程觀，即作業(yè)控制，概括為：“過程分析→作業(yè)→持續(xù)改善”。從這兩方面講，成本動因的確定與選擇是成本計算的關(guān)鍵，若不能找出合適的成本動因，就可能會影響成本計算的科學(xué)客觀，進而也無法合理進行作業(yè)控制。具體成本動因分析可用圖2所示流程表示：
其中：Rfi表示第i種資源動因；Wfi表示第i種作業(yè)動因；Cfi表示第i種產(chǎn)品成本。
當然，引起一項作業(yè)或一種產(chǎn)品的資源動因（作業(yè)動因）可能有多種，同時一個資源動因也可能引起多項作業(yè)或者產(chǎn)出多種產(chǎn)品（一項作業(yè)也可能生產(chǎn)多種產(chǎn)品），這時就需要計算并選用資源動因率與作業(yè)動因率，以便具體量化各作業(yè)中心成本和最終產(chǎn)品成本。
（三）作業(yè)的控制
作業(yè)的控制即通過動因分析和作業(yè)分析，挖掘生產(chǎn)過程中引起作業(yè)的根本原因，考察作業(yè)的執(zhí)行情況，判斷出增值作業(yè)與非增值作業(yè)，并計算出增值成本和非增值成本，以衡量和反映作業(yè)與價值鏈的改善情況，以便不斷采取措施削除和降低非增值成本。
五、應(yīng)用作業(yè)成本法管理應(yīng)注意的問題
（一）堅持成本—效益原則
當選擇的成本動因越精細時，越有利于成本計算的準確，但過猶不及，如選擇太多的成本動因，將會使核算管理成本過高，結(jié)果得不償失。企業(yè)在判斷是否引入作業(yè)成本管理模式時，必須以成本效益原則為依據(jù)，在引入模式后創(chuàng)造收益的增加值與投入成本之間權(quán)衡，只有當創(chuàng)造收益大于付出的代價時，企業(yè)才能建立“作業(yè)成本管理模式”。
?。ǘ﹫猿种匾?、相關(guān)性原則
兼顧全局，即將管理工作的注意力集中于重要事項，對數(shù)額小、性質(zhì)不大的費用項目以及無關(guān)大局的事項可以從略。
（三）作業(yè)成本實施中的“增值作業(yè)”和“不增值作業(yè)”的區(qū)分不可簡單化
企業(yè)要對增值作業(yè)與非增值作業(yè)做出準確的判斷，除需進行動因分析外，還必須根據(jù)企業(yè)實際情況進行系統(tǒng)、全面的作業(yè)分析，只有當某項作業(yè)同時滿足三個條件才能判斷其為增值作業(yè)，否則為非增值作業(yè)：一是該作業(yè)能夠帶來加工對象狀態(tài)的改變；二是加工對象的改變只能由該作業(yè)實現(xiàn)，不能由價值鏈中的前一項作業(yè)實現(xiàn)；三是該作業(yè)使價值鏈中其他作業(yè)得以執(zhí)行。
（四）作業(yè)成本管理不僅局限于生產(chǎn)過程的成本控制，還應(yīng)有效延伸
作業(yè)成本管理注重于改善生產(chǎn)流程提高生產(chǎn)效率，對改善企業(yè)生產(chǎn)起到了積極作用。然而面對經(jīng)濟的全球化，成本控制已不能局限于企業(yè)的生產(chǎn)過程的管理，應(yīng)將成本控制從內(nèi)部生產(chǎn)不斷延伸到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個相關(guān)環(huán)節(jié)。向上延伸至產(chǎn)品設(shè)計階段，實行成本的源泉控制，向下延伸至售后服務(wù)（即消費者消費全過程）。對產(chǎn)品生命周期進行全面的質(zhì)量管理，將成本控制與質(zhì)量管理覆蓋至產(chǎn)品整個生命周期，實現(xiàn)產(chǎn)品生命周期維護成本和購買成本的總成本最低。只有這樣才能統(tǒng)籌成本管理全局，取得最佳的成本控制效果。
六、結(jié)論
作業(yè)成本管理是對傳統(tǒng)成本管理的一個重大突破，已經(jīng)成為一種科學(xué)、有效的成本管理模式。但由于建立作業(yè)成本管理系統(tǒng)成本高、對企業(yè)管理環(huán)境要求高，實施難度大，因此，不可一蹴而就，要求所有企業(yè)都放棄傳統(tǒng)成本管理模式，實施全面的作業(yè)成本管理。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實際，結(jié)合成本效益原則，確定作業(yè)成本管理模式是否實施。S
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