摘要：會計信息系統(tǒng)是聯(lián)系公司治理系統(tǒng)和公司管理系統(tǒng)的紐帶，現(xiàn)代會計已從簡單地記錄事項并向所有者報告管理者經(jīng)營業(yè)績演變到向組織內(nèi)部和外部利益相關(guān)者提供決策有用信息。要全面發(fā)揮會計信息在公司管理和公司治理中應有的作用，單靠財務會計系統(tǒng)是不夠的，管理會計在完善公司治理結(jié)構(gòu)和維持治理結(jié)構(gòu)的高效運轉(zhuǎn)上扮演了重要角色。本文分析了管理會計在企業(yè)應用中存在的問題，并指出推進管理會計創(chuàng)新和發(fā)展的途徑。
關(guān)鍵詞：會計信息系統(tǒng) 公司治理 管理會計
一、管理會計在企業(yè)應用中存在的問題
?。ㄒ唬┢髽I(yè)外部環(huán)境對管理會計應用的影響
1.經(jīng)濟環(huán)境的影響。管理會計與企業(yè)外部環(huán)境具有十分密切的聯(lián)系，例如管理會計中凈現(xiàn)值法的應用，關(guān)鍵問題之一是貼現(xiàn)率的選擇，這個貼現(xiàn)率可以是這筆所要投資的資金成本率或所投資項目的同行業(yè)過去的平均投資回報率，若考慮風險問題，就是必要的風險投資報酬率。這些都與金融市場、與同行業(yè)的競爭市場有關(guān)?？墒悄壳拔覈呀⒌纳鐣髁x市場經(jīng)濟體制還不夠完善，對企業(yè)的決策不是建立在管理會計的方法基礎(chǔ)上來制定，而是憑領(lǐng)導者的指令來決定，難以充分發(fā)揮管理會計人員的作用。
2.法律環(huán)境的影響。從法律制定方面說，目前我國的法律體系不健全、不完善，尤其是經(jīng)濟法律。例如稅法對不同地區(qū)、不同組織形式的企業(yè)規(guī)定了差別稅率，造成了企業(yè)不平等的地位。
?。ǘ┢髽I(yè)內(nèi)部環(huán)境對管理會計應用的影響
1.企業(yè)領(lǐng)導者的重視程度。由于管理會計的應用不具有法律強制性，企業(yè)是否應用管理會計，在很大程度上取決于企業(yè)領(lǐng)導和各級管理人員對管理會計的了解和重視程度。如果企業(yè)領(lǐng)導者缺乏對應用管理會計重要性的認識，則會繼續(xù)憑過去的經(jīng)驗或主觀判斷對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行規(guī)劃、決策、控制與業(yè)績評價，而不應用管理會計。
2.內(nèi)部管理制度的不完善。目前，我國多數(shù)企業(yè)很少運用管理會計，即使運用，效果也較差。一個重要原因是企業(yè)內(nèi)部管理制度不完善，因為管理會計有些方法的應用是建立在較高管理水平基礎(chǔ)上。上市公司和外商投資企業(yè)內(nèi)部機制比較健全，公司治理結(jié)構(gòu)比較完善，因此這些企業(yè)具有內(nèi)在驅(qū)動力去改善經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟效益。這種驅(qū)動力通過機制創(chuàng)新、產(chǎn)品創(chuàng)新來增強企業(yè)的競爭優(yōu)勢。
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1.管理會計信息獲取的成本較高。獲取信息需要付出成本。如果對信息的質(zhì)量要求越高，那么信息的采集和加工成本就越高。這些成本也包括信息無效給使用者帶來的損失。管理會計信息的基本質(zhì)量特征是相關(guān)性和及時性，這些特征對信息的采集和加工提出了較高的要求。同時，管理會計的應用涉及組織制度變革等問題，期間產(chǎn)生的轉(zhuǎn)換成本導致不能帶來立竿見影的效益。因此，企業(yè)管理者對短期內(nèi)成本效益的顧慮是妨礙管理會計應用的一個重要原因。
2.管理會計可操作性差。我國的管理會計理論研究僅限于對國外著述的翻譯介紹，很多屬于純理論的探討，并且國外著述針對國外的情況研究，而實際上中西方在經(jīng)濟環(huán)境、法律法規(guī)、社會制度、文化習俗等方面都存在一定的差異，許多西方管理會計理論與方法在我國沒有用武之地，不具有應用的針對性。另外，管理會計的技術(shù)和方法主要采用數(shù)學和統(tǒng)計的方法，進行定量分析，大多為數(shù)學分析模型、數(shù)學規(guī)劃模型、矩陣代數(shù)模型，令人望而生畏。在沒有較好地結(jié)合我國實際情況的前提下，管理會計在理論層面上缺乏可操作性。
二、推進管理會計創(chuàng)新和發(fā)展的途徑
（一）公司治理與管理會計目標構(gòu)造創(chuàng)新
公司治理結(jié)構(gòu)包括三個方面的內(nèi)容：一是企業(yè)控制權(quán)的配置和使用；二是對董事會、經(jīng)理人員和職工的監(jiān)控以及對他們工作績效的評價；三是激勵方案的設(shè)計和推行。與公司治理相適應的管理會計目標構(gòu)造的內(nèi)容如下：
1.向公司利益相關(guān)者提供非強制性相關(guān)信息。在這個領(lǐng)域內(nèi)，有三個方面特別值得關(guān)注：一是未來預測信息。相對于財務會計報告反映企業(yè)過去的財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等狀況，未來預測信息對利益相關(guān)者進行經(jīng)濟決策的相關(guān)性更大。二是非財務信息。非財務信息有助于對企業(yè)深層次的了解和評價，同時也有助于預測企業(yè)的未來。三是社會責任信息。包括對債權(quán)人、職工、消費者、供應商、政府、社區(qū)和公眾等方方面面責任的履行情況，都需要適當披露。
2.輔助和審核管理決策。盡管這是管理會計的傳統(tǒng)職能，但要從體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要和在長期經(jīng)營中最佳使用經(jīng)濟資源的要求重新認識。
3.服務于內(nèi)部控制、快捷準確的信息傳遞和反饋機制。這里所言的內(nèi)部控制包括兩個層次，一是適應公司治理的需要，對執(zhí)行董事和CEO的控制；二是作為公司管理的重要形式，CEO對公司日常運作的控制。
4.建立激勵與補償系統(tǒng)，為業(yè)績考評和確定報酬方案提供依據(jù)。包括對董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理、各責任中心及其各類員工不同層次的評價和激勵。
5.為企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)新和組織制度創(chuàng)新提供信息支持。當現(xiàn)代經(jīng)濟已客觀地表現(xiàn)為實體經(jīng)濟、貨幣經(jīng)濟和數(shù)字經(jīng)濟的三重世界時，現(xiàn)代企業(yè)中的管理信息網(wǎng)絡(luò)很大程度上就是以數(shù)字形式表現(xiàn)出來的會計系統(tǒng)。會計已成為公司治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的組成部分，公司內(nèi)外部的利益相關(guān)者只有根據(jù)會計信息了解并監(jiān)督企業(yè)管理活動，進而作出相關(guān)決策。管理會計應該為企業(yè)的經(jīng)營創(chuàng)新提供一些信息資料，以供其參考進行創(chuàng)新方面的經(jīng)營決策。另外，現(xiàn)代管理會計還應該為企業(yè)組織制度提供一定程度上的信息支持。
?。ǘ?公司治理與管理會計方法的創(chuàng)新
1.責任中心的擴展。責任中心的最高層次將不再是各分公司或事業(yè)部，而是繼續(xù)往上擴展到經(jīng)理層、董事會、股東。責任中心是一個權(quán)、責、利、效相結(jié)合的內(nèi)部單位。傳統(tǒng)的責任中心分為成本中心或費用中心、利潤中心和投資中心，其分類的標準是以各類責任中心可以控制的權(quán)限為準。在公司治理中，股東、董事會、經(jīng)理層是內(nèi)部公司治理結(jié)構(gòu)的核心、股東、董事會、經(jīng)理層的可控權(quán)利是不同的，不能簡單地按照成本中心、利潤中心和投資中心等類型進行分類。股東作為企業(yè)的所有者，把企業(yè)委托給董事會，并不直接參與公司決策和控制。將股東作為一個責任層次，主要是為了約束控股股東的行為。董事會是公司內(nèi)部的最高權(quán)利機關(guān)，是一種決策中心；經(jīng)理層是執(zhí)行具體的經(jīng)營管理的機構(gòu)，是一種經(jīng)營中心，對他們的考核指標也需要根據(jù)可控性原則進行設(shè)計。
2.責任預算的擴展和報酬計劃的制定。責任預算是責任考核所依據(jù)的標準，報酬計劃是根據(jù)考核結(jié)果進行獎懲的依據(jù)。責任考核是責任會計的靈魂，要搞好責任考核，必須預先明確考核標準和獎懲標準，可見責任預算和計劃非常重要。另外，與公司治理相適應的責任預算制定和公司治理總目標等問題也需要思考。Z
參考文獻：
項兵.公司治理結(jié)構(gòu)：中國的實踐與美國的經(jīng)驗［M］.北京：中國人民大學出版社，2000.
