一、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題
?。ㄒ唬┕局卫斫Y(jié)構(gòu)亟待完善
內(nèi)部控制作為企業(yè)管理者為實(shí)現(xiàn)既定管理目標(biāo)而建立的一系列規(guī)則、程序或制度，其與企業(yè)自身的法人治理結(jié)構(gòu)密切相關(guān)。法人治理結(jié)構(gòu)為企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行提供了必要的環(huán)境及條件，而內(nèi)部控制體系運(yùn)行的有效性也在很大程度上受到其法人治理結(jié)構(gòu)合理性的制約。但就目前來(lái)看，國(guó)內(nèi)大多數(shù)企業(yè)在其法人治理結(jié)構(gòu)的完善性上還有所欠缺，由決策層決定內(nèi)部控制的現(xiàn)象無(wú)法得到根本的轉(zhuǎn)變，決策層集權(quán)和內(nèi)部人控制的現(xiàn)象較為嚴(yán)重，這種制度化管理的缺乏嚴(yán)重限制了企業(yè)內(nèi)部控制制度在監(jiān)督和制約企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中發(fā)揮有效作用。
?。ǘ﹥?nèi)控目標(biāo)忽視運(yùn)營(yíng)效率
從理論上說(shuō)，企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的最終目標(biāo)是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，而內(nèi)部控制不僅包括對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制，還需保證管理的合法性、規(guī)范性、高效率以及良好的效果，為此就需要企業(yè)詳細(xì)地分析其經(jīng)營(yíng)過(guò)程，在內(nèi)部控制中增加非財(cái)務(wù)目標(biāo)控制，并通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估這一手段加以識(shí)別和分析。但是就目前來(lái)看，國(guó)內(nèi)大多數(shù)企業(yè)普遍缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，對(duì)市場(chǎng)缺乏有效分析和缺少風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，忽視經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)而片面追求對(duì)其財(cái)務(wù)杠桿的使用，從而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)控制失效，由此使公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的及時(shí)實(shí)施受到嚴(yán)重影響。
?。ㄈ╋L(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)比較薄弱
從目前來(lái)看，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi)會(huì)越來(lái)越多，為此企業(yè)應(yīng)相應(yīng)提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防控的意識(shí)。而從目前來(lái)看，國(guó)內(nèi)大多數(shù)企業(yè)都普遍缺乏基本的風(fēng)險(xiǎn)防控理念，也未將風(fēng)險(xiǎn)防控充分融入至企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系中，由此造成了內(nèi)部控制體系的失效。而在實(shí)際工作中，更多的企業(yè)所關(guān)注的只是某個(gè)項(xiàng)目的既有風(fēng)險(xiǎn)，而未將風(fēng)險(xiǎn)防控理念落實(shí)到每個(gè)工作環(huán)節(jié)，從而造成了風(fēng)險(xiǎn)控制缺乏整體性與協(xié)調(diào)性。為此，企業(yè)應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)防范與內(nèi)部控制的理念充分融入至企業(yè)價(jià)值觀，從而在理念上到達(dá)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范的嚴(yán)格要求。
?。ㄋ模﹥?nèi)部控制缺乏整體性
當(dāng)前，國(guó)內(nèi)大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制主要由審計(jì)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)主導(dǎo)，這兩個(gè)部門(mén)在內(nèi)控制度的制定、內(nèi)容和方式等方面多從各自部門(mén)的立場(chǎng)出發(fā)，由此產(chǎn)生了一定的不協(xié)調(diào)性，在某些方面存在沖突，從而對(duì)內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)性、可操作性產(chǎn)生了極為不利的影響。例如，審計(jì)部門(mén)以對(duì)業(yè)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)的核查監(jiān)督為職責(zé)，使得該部門(mén)主導(dǎo)的內(nèi)部控制具有事后評(píng)價(jià)的特點(diǎn)，明顯缺乏事前控制和事中控制。而財(cái)務(wù)部門(mén)的職責(zé)是使內(nèi)部控制偏重于運(yùn)營(yíng)效率風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)效果的反映，而較少關(guān)注業(yè)務(wù)過(guò)程本身的屬性，這肯定會(huì)造成內(nèi)控體系對(duì)業(yè)務(wù)的沖突。
?。ㄎ澹﹥?nèi)部審計(jì)職能無(wú)從發(fā)揮
作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的實(shí)施是企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的自我需要。但是從目前來(lái)看，大多數(shù)企業(yè)并未能真正履行其應(yīng)有的職能或職能缺位，例如某些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)基本遵從于企業(yè)決策層的授命，或者根本不設(shè)立單獨(dú)的審計(jì)機(jī)構(gòu)或由財(cái)務(wù)部門(mén)代替，這些都會(huì)使內(nèi)部審計(jì)的作用無(wú)從發(fā)揮，其功能大打折扣。而尤為重要的是，大多數(shù)企業(yè)無(wú)法對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性提供有效的支撐，內(nèi)審結(jié)構(gòu)基本聽(tīng)命于董事會(huì)或受其直接管理，在這種環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)無(wú)法真正履行其應(yīng)有的監(jiān)督和制約職能。
二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)改進(jìn)措施
?。ㄒ唬┏浞滞晟乒局卫斫Y(jié)構(gòu)
為了給企業(yè)的內(nèi)部控制提供更好的空間和環(huán)境，企業(yè)應(yīng)通過(guò)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，進(jìn)而對(duì)法人治理機(jī)制進(jìn)行逐步的完善，來(lái)使企業(yè)的內(nèi)部控制發(fā)揮更為有效的作用。通過(guò)不斷完善公司治理機(jī)制，企業(yè)可真正建立起公司各參與者之間責(zé)任、權(quán)利和利益的合理配置和相互制衡的制度，實(shí)現(xiàn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的有效分離，使股東大會(huì)通過(guò)作為代理人的管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)定位、程序設(shè)計(jì)與效果評(píng)價(jià)等問(wèn)題起到最終的控制作用，并使董事會(huì)在內(nèi)部控制中居于核心位置，以便為企業(yè)的管理層制訂規(guī)則，從而保證企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)。
（二）建立健全內(nèi)部控制制度
為了有效發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的重要作用，企業(yè)應(yīng)依據(jù)財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范》等規(guī)范性文件，制定適合本企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部控制制度。在此過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)針對(duì)自身所處行業(yè)的特征或特點(diǎn)，充分估量這些因素對(duì)內(nèi)部控制制度的不同影響，并合理確定其重要性、內(nèi)部控制的實(shí)施手段與方法，從而使企業(yè)自身的內(nèi)部控制活動(dòng)更加具有針對(duì)性和可操作性。此外，內(nèi)部控制制度的制定還需與企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)相吻合，不背離企業(yè)價(jià)值最大化這一最終目標(biāo)，使其更具理論意義與現(xiàn)實(shí)意義。
?。ㄈ┰鲈O(shè)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制內(nèi)容
當(dāng)前，各企業(yè)應(yīng)積極完善內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)，主動(dòng)增設(shè)包括風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制構(gòu)建、良性控制活動(dòng)設(shè)定以及建立廣泛的信息與交流等方面的內(nèi)容，而這其中尤以風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制的構(gòu)建最為關(guān)鍵。鑒于此，企業(yè)應(yīng)建立或引入一套專(zhuān)門(mén)用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的機(jī)制，例如采用SWOT分析法，并通過(guò)該方法找出企業(yè)的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)以及核心競(jìng)爭(zhēng)力所在。再者，SWOT分析法還可用于企業(yè)對(duì)其自身內(nèi)部控制體系的評(píng)估，分析內(nèi)部控制環(huán)境的變化可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的各種影響，并以此作為下一步的完善方向。從這一點(diǎn)上看，各企業(yè)應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)防控上升至戰(zhàn)略高度。
（四）強(qiáng)化其內(nèi)審結(jié)構(gòu)的作用
為了充分保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的獨(dú)立性，企業(yè)應(yīng)在各部門(mén)之外建立起一個(gè)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或組織，用以對(duì)企業(yè)所產(chǎn)生的各種財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和檢查。由于該機(jī)構(gòu)或組織所進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)屬于一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)，其目的是為了協(xié)助企業(yè)各部門(mén)成員有效地履行其應(yīng)有的職責(zé)，因此在此活動(dòng)的過(guò)程中必須排除外界因素的干擾，保持其獨(dú)立性。此外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還應(yīng)保持其權(quán)威性，因?yàn)闄?quán)威性對(duì)于該機(jī)構(gòu)工作是否能夠正常執(zhí)行具有非常大的影響，較高的權(quán)威性可使內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)更具效力，也可對(duì)內(nèi)部審計(jì)的效果提供保障。
（五）嘗試引入外部審計(jì)機(jī)制
一方面，對(duì)于有條件的大中型企業(yè)，可嘗試由董事會(huì)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，并直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，該機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)對(duì)公司內(nèi)部相關(guān)財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)事務(wù)進(jìn)行監(jiān)察審計(jì)，保證企業(yè)內(nèi)部控制程序執(zhí)行的有效性，從而起到查錯(cuò)防弊，減少會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象發(fā)生的作用。而對(duì)于無(wú)條件設(shè)立獨(dú)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的中小型企業(yè)，則應(yīng)通過(guò)外部審計(jì)機(jī)制的引進(jìn)，包括政府行政審計(jì)和社會(huì)組織審計(jì)，積極接受來(lái)自企業(yè)之外的監(jiān)督，來(lái)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)行為進(jìn)行協(xié)助管理與控制，指導(dǎo)其內(nèi)部控制體系制度建設(shè)，從而起到完善會(huì)計(jì)規(guī)范或核算制度的積極作用。
三、總結(jié)
由上可知，內(nèi)部控制是提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率與效果，保障企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)，會(huì)計(jì)信息真實(shí)與可靠，資產(chǎn)安全與完整的活動(dòng)，是現(xiàn)代企業(yè)制度的根本要求之一。而隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)一體化的加速，各企業(yè)之間所面臨的競(jìng)爭(zhēng)會(huì)越來(lái)越激烈，其風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大。為此，企業(yè)必須加強(qiáng)硬軟性約束，規(guī)范企業(yè)管理行為，完善內(nèi)部控制體系，充分確保資產(chǎn)的安全性與完整性，保證經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)與可靠，努力推動(dòng)價(jià)值最大化目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。
