撥入專(zhuān)款、撥出專(zhuān)款及專(zhuān)款支出科目在事業(yè)單位財(cái)務(wù)中是不可缺少的科目，在很多事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中都經(jīng)常用到這三個(gè)科目，它們核算的是事業(yè)單位收到財(cái)政部門(mén)、上級(jí)部門(mén)、或其他單位撥入的有指定用途，并需要單獨(dú)報(bào)賬的專(zhuān)項(xiàng)資金及實(shí)際支出。撥入專(zhuān)款平時(shí)貸方余額反映的是撥入專(zhuān)款的累計(jì)數(shù)。年終結(jié)賬時(shí)對(duì)已完工項(xiàng)目將本科目與撥出專(zhuān)款和專(zhuān)款支出對(duì)沖。
筆者從事事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作二十多年，每年都要填報(bào)部門(mén)決算，在填報(bào)過(guò)程中總感到事業(yè)單位部門(mén)決算報(bào)表中從來(lái)沒(méi)有反映過(guò)撥入專(zhuān)款、撥出專(zhuān)款和專(zhuān)款支出。為了保證事業(yè)單位部門(mén)決算的完整，為此,筆者針對(duì)撥入專(zhuān)款等業(yè)務(wù)在事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的作用及應(yīng)納入事業(yè)單位部門(mén)決算報(bào)表提出自己一點(diǎn)看法。
一、事業(yè)單位部門(mén)決算的內(nèi)容
部門(mén)決算報(bào)表是列入年度部門(mén)預(yù)算編制范圍的各部門(mén)和單位在每個(gè)會(huì)計(jì)年度終了之后,根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)制度及財(cái)政部門(mén)的編審要求,在日常會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上編制的、綜合反映本單位財(cái)務(wù)收支狀況和各項(xiàng)資金管理狀況以及人員、機(jī)構(gòu)等信息的總結(jié)性文件，是國(guó)家財(cái)政決算的重要組成部分。主要內(nèi)容包括：
1、單位預(yù)算執(zhí)行情況表
反映的是單位收入的具體來(lái)源和支出的具體去向。收入的具體來(lái)源，包括財(cái)政撥款、上級(jí)系統(tǒng)內(nèi)補(bǔ)助、行政事業(yè)性收入、經(jīng)營(yíng)收入及其他。支出的具體去向，包括人員支出、公用經(jīng)費(fèi)支出、專(zhuān)項(xiàng)支出、對(duì)上級(jí)部門(mén)的上繳和對(duì)下級(jí)附屬部門(mén)的補(bǔ)助支出和從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的支出。
2、單位資產(chǎn)負(fù)債狀況表
反映單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果及總體收支平衡情況。
3、單位基本情況表
反映單位固定資產(chǎn)及其構(gòu)成、單位人員及其構(gòu)成、單位提供公共服務(wù)的財(cái)政保障情況等。
4、單位特定資金使用情況表
反映財(cái)政性資金國(guó)庫(kù)集中支付預(yù)算執(zhí)行情況、事業(yè)單位事業(yè)基金、專(zhuān)用基金增減變動(dòng)情況等。
5、單位非稅收入征繳情況表
反映對(duì)收費(fèi)、基金、專(zhuān)項(xiàng)、罰沒(méi)、彩票、固定資產(chǎn)有償使用等收入的明細(xì)化。
在部門(mén)決算報(bào)表中財(cái)政撥款、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位繳款和其他收入項(xiàng)目都有所填報(bào)并且包括相應(yīng)的支出，而對(duì)于撥入專(zhuān)款項(xiàng)目及相應(yīng)的支出在表中沒(méi)有反映。
二、將撥入專(zhuān)款及相應(yīng)的支出納入部門(mén)決算的原因
(一)如何確定撥入專(zhuān)款
作為黑龍江農(nóng)墾的每一個(gè)獨(dú)立的事業(yè)單位，經(jīng)費(fèi)來(lái)源主要有農(nóng)業(yè)部下?lián)艿呢?cái)政補(bǔ)助收入及具有行政職能的事業(yè)單位收費(fèi)形成的行政事業(yè)性收入和其他收入。當(dāng)財(cái)政補(bǔ)助收入無(wú)法滿(mǎn)足全年的日常開(kāi)支時(shí)，行政事業(yè)性收入和其他收入可以作為日常開(kāi)支的彌補(bǔ)。這些收入作為全年的日常收入保證了各事業(yè)單位全年
的正常業(yè)務(wù)開(kāi)展。
由于一些事業(yè)單位通過(guò)省或其他業(yè)務(wù)主管部門(mén)申請(qǐng)下?lián)艿囊恍┯袑?zhuān)門(mén)用途的經(jīng)費(fèi)，這些經(jīng)費(fèi)既不能納入日常的業(yè)務(wù)范疇，不能用于正常的經(jīng)費(fèi)使用，同時(shí)又不屬于農(nóng)業(yè)部下?lián)艿呢?cái)政補(bǔ)助收入中的項(xiàng)目資金，因此這類(lèi)資金不能列入財(cái)政補(bǔ)助收入，也不能列入其他收入，同時(shí)這類(lèi)項(xiàng)目又區(qū)別于基建項(xiàng)目，也不能劃入基建撥款中，只能單獨(dú)使用，單獨(dú)核算。在這種情況下這類(lèi)資金只有列到撥入專(zhuān)款中才合適。
比如，省氣象部門(mén)撥入的專(zhuān)門(mén)用于農(nóng)墾氣象部門(mén)設(shè)備購(gòu)置和改造的費(fèi)用，由于農(nóng)墾的特殊性，農(nóng)墾的氣象部門(mén)從農(nóng)墾總局一直到農(nóng)場(chǎng)，而從省里撥入的這筆經(jīng)費(fèi)撥到農(nóng)墾總局這一級(jí)，在農(nóng)墾氣象系統(tǒng)內(nèi)統(tǒng)一使用，同時(shí)很多發(fā)生的費(fèi)用又與日常的業(yè)務(wù)范圍不一致，而這筆費(fèi)用又不是每年都要發(fā)生，今年有項(xiàng)目時(shí)有撥款，明年工程結(jié)束可能就沒(méi)有撥款了，這類(lèi)撥款形成的支出如果列事業(yè)支出就會(huì)出現(xiàn)當(dāng)年支出突然增加，這就無(wú)形之中增加了這個(gè)部門(mén)的當(dāng)年支出，下一年沒(méi)有撥款，支出又突然減少，無(wú)法正確考核本部門(mén)每年支出情況。像這樣類(lèi)似的情況在我們負(fù)責(zé)核算的部門(mén)中還有很多。因此，類(lèi)似這樣的收入只能列入撥入專(zhuān)款。同時(shí)在撥出專(zhuān)款和專(zhuān)款支出科目中單獨(dú)核算，既可以完整地反映這項(xiàng)資金的收支情況又避免了在事業(yè)支出中核算出現(xiàn)的支出虛增現(xiàn)象。
(二)撥放專(zhuān)款納入事業(yè)單位部門(mén)決算的理由
納入部門(mén)決算報(bào)表中既可以完整地反映一個(gè)單位財(cái)務(wù)的收支出情況，也可以避免收入支出的不真實(shí)，如果撥入專(zhuān)款不納入部門(mén)決算，財(cái)務(wù)人員就會(huì)把反映專(zhuān)項(xiàng)撥款這部分收入支出并入其他收入和事業(yè)支出中這樣就造成了收支的虛增，不能真實(shí)反映本單位日常支出的實(shí)際情況。
納入部門(mén)決算，可以保證賬表相符，如果撥入專(zhuān)款不納入部門(mén)決算，尤其是當(dāng)項(xiàng)目未完工當(dāng)年有結(jié)余的情況下，財(cái)務(wù)人員在填報(bào)部門(mén)決算時(shí)就可能出現(xiàn)兩種情況，一是直接從賬上摳去這各部分結(jié)余不在部門(mén)決算表中填報(bào)，少了一部分收入支出和銀行存款，造成賬表不符，二是為了保證銀行存款與賬面相符，就可能把這部分結(jié)余作為其他應(yīng)付款填在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，也同樣造成賬表不符。
納入部門(mén)決算可以為上級(jí)主管部門(mén)提供真實(shí)的財(cái)務(wù)情況，為下一年度預(yù)決算提供有效的依據(jù)，從而可以避免上級(jí)部門(mén)多頭撥款重復(fù)撥款，這樣可以把有限的資金用在最需要的地方。
隨著我國(guó)財(cái)政財(cái)務(wù)管理體制改革的不斷深化,部門(mén)決算在整個(gè)財(cái)政管理和改革中的地位與作用越來(lái)越突出, 因此，完善部門(mén)決算報(bào)表的內(nèi)容，對(duì)于提高部門(mén)決算報(bào)表質(zhì)量，為提供真實(shí)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)起到積極作用，基于上述原因，撥入專(zhuān)款及相應(yīng)的支出應(yīng)納入事業(yè)單位部門(mén)決算中。
