一、判斷內(nèi)部控制是否有效的指標(biāo)
內(nèi)部控制的有效性大體上可以分為設(shè)計(jì)的有效性和執(zhí)行的有效性。
(一)企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)
企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)可以說是企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制的前提所在，沒有結(jié)合企業(yè)的自身特點(diǎn)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，則無法執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制。
企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的總體思路是：結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，參考內(nèi)部控制范例，查閱相關(guān)理論，依據(jù)內(nèi)部控制法規(guī)進(jìn)行設(shè)計(jì)。
下面讓我們簡要分析下內(nèi)部控制的組織架構(gòu)設(shè)計(jì)。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引 第1號――組織架構(gòu)》第四條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序，確保決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互，形成制衡。董事會(huì)對股東會(huì)負(fù)責(zé)，依法行使企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)決策權(quán)。
董事會(huì)對股東會(huì)負(fù)責(zé)，依法行使企業(yè)的經(jīng)營決策權(quán)。董事會(huì)在選擇和監(jiān)控管理層方面，能在發(fā)揮期望的道德價(jià)值觀方面起重要作用；可以在企業(yè)高階段目標(biāo)制定和設(shè)立戰(zhàn)略計(jì)劃中發(fā)揮作用；也會(huì)在應(yīng)對整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中起到負(fù)責(zé)監(jiān)督的作用。
監(jiān)事會(huì)同樣對股東大會(huì)負(fù)責(zé)，其主要職責(zé)是監(jiān)督董事、經(jīng)理以及其他的高級管理層依法履行職責(zé)。
高級管理層的職責(zé)是對董事會(huì)負(fù)責(zé)，主持公司經(jīng)營管理工作。
財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)是在整個(gè)企業(yè)的高度制定預(yù)算和計(jì)劃，從財(cái)務(wù)運(yùn)營等角度跟進(jìn)分析企業(yè)的業(yè)績情況。
內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立評價(jià)，確定其是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)的使用了資源，是否在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。
最后是其他員工的職責(zé)。就企業(yè)的內(nèi)部控制而言，一定程度上是企業(yè)中每個(gè)人的責(zé)任，所以我們應(yīng)當(dāng)明確企業(yè)中每名員工的職責(zé)。
(二)內(nèi)部控制執(zhí)行
內(nèi)部控制的執(zhí)行不僅僅與企業(yè)的控制活動(dòng)效果直接相關(guān)，而且對企業(yè)在復(fù)雜的市場競爭中的生存與健康發(fā)展有著巨大影響。
目前企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行中存在的問題：
1、企業(yè)對內(nèi)部控制認(rèn)識不足，導(dǎo)致內(nèi)部控制得不到有效執(zhí)行
我國許多企業(yè)的管理層目前對內(nèi)部控制沒有足夠的重視，他們認(rèn)為企業(yè)的內(nèi)部控制僅僅是內(nèi)部成本和資產(chǎn)安全性的控制，這樣的認(rèn)識會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制本身的殘缺，更別提內(nèi)部控制的有效執(zhí)行了。
2、內(nèi)部控制執(zhí)行人員的徇私舞弊和以權(quán)謀私
相關(guān)的內(nèi)部控制制度已經(jīng)規(guī)定了相關(guān)職務(wù)需要相互分離的控制要求，有效減少了執(zhí)行人員違法違章的可能性。但若內(nèi)部控制執(zhí)行人員權(quán)力過大，或者財(cái)產(chǎn)保管、會(huì)計(jì)記錄等不相容職務(wù)的人員相互串通，那么內(nèi)部控制不僅得不到有效執(zhí)行，就連基本的控制職能也無法保證。
3、內(nèi)部控制流于形式，沒有實(shí)質(zhì)動(dòng)作
4、內(nèi)部控制過于軟弱，無法約束企業(yè)高層
企業(yè)高管不配合內(nèi)部控制，逾越內(nèi)部控制，內(nèi)部控制沒有強(qiáng)有力的措施對付這種情況，那么內(nèi)部控制最終也無法幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)
二、提高企業(yè)內(nèi)部控制有效性的方法
有學(xué)者曾經(jīng)提出這樣的關(guān)系式描述它們與內(nèi)部控制的關(guān)系：內(nèi)部控制有效性=設(shè)計(jì)的有效性*執(zhí)行的有效性。這個(gè)式子表明，只有在這兩個(gè)因素同時(shí)有效時(shí)，內(nèi)部控制才是有效的。這樣就給了我們一個(gè)提高企業(yè)內(nèi)部控制有效性的方向：分別提高設(shè)計(jì)的有效性和執(zhí)行的有效性，來達(dá)到提高企業(yè)內(nèi)部控制整體有效性的目的。
(一)提高內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性
首先，我國內(nèi)部控制理論應(yīng)當(dāng)跟進(jìn)當(dāng)前世界先進(jìn)水平。我國會(huì)計(jì)界應(yīng)當(dāng)積極行動(dòng)起來，根據(jù)外國先進(jìn)理論，結(jié)合本國實(shí)際特點(diǎn)，發(fā)展和豐富自身傳統(tǒng)內(nèi)部控制理論，并讓我國企業(yè)重視起內(nèi)部控制。
其次，企業(yè)可以在了解了先進(jìn)內(nèi)部控制理論后，開設(shè)相關(guān)進(jìn)修課程，以提高企業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)。
再次，我國應(yīng)當(dāng)對相關(guān)的法律法規(guī)加以完善。以法律的強(qiáng)制力保證企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行，則能更好地發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，達(dá)到既定的管理目標(biāo)。
最后，企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)站在企業(yè)的高度，著眼全局。內(nèi)部控制是針對整個(gè)企業(yè)而言的，而非僅僅是一個(gè)部門。如果設(shè)計(jì)的過程中沒有站在企業(yè)的高度上，內(nèi)部控制必定會(huì)欠缺考慮，缺失一些部分，影響其執(zhí)行效果和最終管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
(二)提高內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性
有好的設(shè)計(jì)，還必須具備強(qiáng)有力的執(zhí)行才能保證內(nèi)部控制的成功。
首先，應(yīng)當(dāng)提高管理者對企業(yè)內(nèi)部控制的重視程度。
其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對執(zhí)行的監(jiān)督力度，并認(rèn)真選擇執(zhí)行者。建立健全監(jiān)督機(jī)制，即使執(zhí)行者有不善的想法，監(jiān)督機(jī)構(gòu)也能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，避免更大損失的出現(xiàn)。而選擇高素質(zhì)的執(zhí)行人員，則從更加根本的層面上，完善了執(zhí)行的程序，也能彌補(bǔ)其他方面的不足。
最后，企業(yè)可以考慮建立內(nèi)部控制的定期評估制度。這樣的制度不僅能測試內(nèi)部控制執(zhí)行程度，而且有可能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞缺陷，這樣可以及時(shí)加以修復(fù)，根據(jù)環(huán)境的變化加以調(diào)整。便于管理者時(shí)時(shí)跟進(jìn)內(nèi)部控制的有效性。
三、結(jié)束語
綜上所述，雖然目前我國已將會(huì)計(jì)控制制度上升至法律層面，但我國企業(yè)管理人員對會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識不足，會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督管理力度不夠，致使企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行得不到想要的效果。國家應(yīng)當(dāng)建立健全控制機(jī)制，同時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)從自身實(shí)際情況入手，制定符合自己企業(yè)實(shí)際情況的合理和完善的內(nèi)部控制制度，讓內(nèi)部控制不再是空話套話，真正為企業(yè)的發(fā)展貢獻(xiàn)自己的力量。
