一、緒論
高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)對人們生活的影響已經(jīng)滲透到各個方面，成為市場經(jīng)濟發(fā)展的重要力量。從某種意義上說，一個國家高新技術(shù)企業(yè)的整體發(fā)展水平將決定其未來的經(jīng)濟發(fā)展水平和競爭能力。
我國的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)雖然起步晚，但發(fā)展速度很快，目前已初具規(guī)模。其中不乏國家對高新技術(shù)企業(yè)從各個方面的支持。為保證高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展，多個部門聯(lián)合下發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》明確高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理中各相關(guān)單位的職責(zé)等事項，為高新技術(shù)企業(yè)的初期發(fā)展制定了基本的方針與政策。另外還有相關(guān)的支持政策，如《企業(yè)所得稅法》的優(yōu)惠政策，使企業(yè)在財務(wù)管理中對如何實現(xiàn)稅收優(yōu)惠，減輕企業(yè)的稅負(fù)投入了更多的精力。
從當(dāng)前我國高新技術(shù)企業(yè)管理現(xiàn)狀來看，財務(wù)環(huán)境是非常重要的影響因素?？傮w上看，我國正在努力構(gòu)建良好的政策制度環(huán)境，也取得了相當(dāng)?shù)某尚?。但仍存在一些問題：宏觀上產(chǎn)業(yè)政策不明確，各地高新技術(shù)企業(yè)沒有統(tǒng)一規(guī)劃、各自為陣，很多優(yōu)勢資源得不到最有效的利用；科技基礎(chǔ)研究薄弱，科研經(jīng)費的欠缺仍是制約高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的重要因素；侵犯知識產(chǎn)權(quán)的事件時有發(fā)生，擾亂了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的市場秩序。微觀上，很多高新技術(shù)企業(yè)缺乏完善的公司治理結(jié)構(gòu)，對財務(wù)管理工作的重視程度不夠，市場開拓能力較差，適用型人才流失嚴(yán)重，表現(xiàn)在財務(wù)工作上，很多風(fēng)險預(yù)警與投資分析等工作都無法落實。本文就以高新技術(shù)企業(yè)在認(rèn)定管理中存在的財務(wù)問題為切入點，簡要分析一下在認(rèn)定前后企業(yè)應(yīng)做好的各項財務(wù)管理工作，以幫助高新技術(shù)企業(yè)提高財務(wù)管理水平，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
二、高新技術(shù)企業(yè)的界定及認(rèn)證的意義
?。ㄒ唬└咝录夹g(shù)企業(yè)的界定
高新技術(shù)企業(yè)是指在《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊一年以上的企業(yè)。它是知識密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟實體。作為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的載體，高新技術(shù)企業(yè)是從事高新技術(shù)及其產(chǎn)品的研究、開發(fā)、生產(chǎn)和經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)，是當(dāng)前最為活躍、發(fā)展最快、最有前途的企業(yè)群體。一個國家高新技術(shù)企業(yè)的整體發(fā)展水平將決定其未來的經(jīng)濟發(fā)展水平和競爭能力。
高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該是在國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊一年以上的居民企業(yè)。這里包括了三層含義，一是企業(yè)所從事的研究開發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營活動必須符合國家重點支持的產(chǎn)業(yè)技術(shù)方向，屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；二是具有持續(xù)的自主研究開發(fā)能力，擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，將成為高新技術(shù)企業(yè)的必備條件；三是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)必須與自身的研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化活動密切相關(guān)。
（二）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的意義
企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定之后，無論是市場經(jīng)營效益還是自身的管理都有很好的促進作用。一方面企業(yè)得到高新技術(shù)認(rèn)定，也就得到了國家的權(quán)威認(rèn)可，增加了企業(yè)知名度，獲得良好的市場形象，在市場競爭中可以創(chuàng)造競爭優(yōu)勢，勝人一籌；另一方面，更為重要的是，只要經(jīng)過認(rèn)定屬于國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，都可以適用15%的優(yōu)惠稅率；對開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝產(chǎn)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，允許在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，加計扣除研究開發(fā)費用的50%；形成無形資產(chǎn)的，則按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。對于研究開發(fā)費用占成本費用比重較大的高新技術(shù)企業(yè)來說，極大地減少了企業(yè)應(yīng)納稅所得額，減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。此外高新技術(shù)企業(yè)還可以獲得銀行對該類產(chǎn)業(yè)的貸款政策支持，及時、高效地滿足企業(yè)發(fā)展的信貸資金需求。這些無疑會給企業(yè)帶來可觀的直接與間接的經(jīng)濟利益，推動企業(yè)價值最大化目標(biāo)的順利實現(xiàn)。
三、高新企業(yè)認(rèn)證前的財務(wù)工作
?。ㄒ唬┭邪l(fā)費用核算與歸集時賬目的設(shè)置
企業(yè)在知識產(chǎn)權(quán)工作上做好的同時，在財務(wù)日常核算中，嚴(yán)格按照高新技術(shù)企業(yè)規(guī)定的財務(wù)指標(biāo)歸集，如：研發(fā)費用中人員費用的歸集，高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）開具的發(fā)票與產(chǎn)品一致性、真實性等。
研發(fā)費用的歸集與核算是一項基礎(chǔ)性工作，它不僅關(guān)系到高新認(rèn)定能否通過，還涉及計算企業(yè)所得稅時研發(fā)費用的加計扣除問題，對企業(yè)的利益有很大的影響。在日常核算中，我司的做法是：設(shè)置“研發(fā)費用”一級科目，根據(jù)研發(fā)部門提供的研發(fā)項目設(shè)置二級明細，每個研發(fā)項目下設(shè)置包括人員人工、直接投入、折舊費用與長期待攤費用、設(shè)計費用、裝備調(diào)試費、無形資產(chǎn)攤銷、其他費用等三級明細科目。
在“管理費用”明細賬下設(shè)“研發(fā)費用”二級明細賬，按各“研發(fā)項目”歸集核算的明細再設(shè)三級明細賬，這樣發(fā)生的全部研發(fā)費用就在一本賬上反映，把在準(zhǔn)備申請認(rèn)定材料時要做的財務(wù)工作，當(dāng)成日常事務(wù)給做了。既便于申請認(rèn)定時注冊會計師出具專項審計報告時的審計核對，也有利于計算應(yīng)納稅所得額時研發(fā)費的加計扣除，主管稅務(wù)機關(guān)審核起來也方便。
如果企業(yè)在會計核算時沒有設(shè)立研發(fā)費用一級科目，這些費用就無法在企業(yè)會計核算賬簿中得到明確列示，只能從相關(guān)成本費用科目中進行擇取，有的還需按一定比例進行分配，這無疑大大地增加了企業(yè)申報及后續(xù)維持的工作量，同時也使得研究開發(fā)費用歸集存在較大的隨意性，一方面給會計核算人員帶來了一定的困難，另一方面也增加了有關(guān)部門抽查和復(fù)核的風(fēng)險，由此可能會給企業(yè)帶來不能通過高新認(rèn)證及享受稅收15%優(yōu)惠的風(fēng)險，所以研發(fā)費用的財務(wù)管理是影響認(rèn)定高企的主要問題之一。
年底，按照研發(fā)費用明細賬歸集匯總，計算出當(dāng)年研發(fā)費用總額占當(dāng)年總銷售收入的比例。不同規(guī)模企業(yè)要求的比例是不一樣的，舉個例子，如果企業(yè)當(dāng)年收入小于5000萬，研發(fā)費用比例應(yīng)該不低于當(dāng)年總收入的6%。
?。ǘ┱_核算高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入
在財務(wù)日常核算時，按照產(chǎn)品收入與服務(wù)收入分別設(shè)立明細賬，與所進行的研究開發(fā)項目對應(yīng)，歸屬哪個項目的收入就列在該項目名下，并且與非高新產(chǎn)品（收入）區(qū)別開，財務(wù)必須根據(jù)賬面收入據(jù)實、逐項列支高新收入。
年底，按照收入明細賬歸集匯總，計算出當(dāng)年高新（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總銷售收入的比例，比例不低于當(dāng)年總收入的60%以上。
（三）配合中介機構(gòu)進行高新認(rèn)證前的專項審計
對于以上近三年研發(fā)費用及高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的數(shù)額及比例，財務(wù)需要請具有資質(zhì)的中介機構(gòu)鑒證，為其提供費用的歸集賬頁、原始憑證、間接費用的分?jǐn)偡椒?、高新收入的合同、發(fā)票等明細及附研發(fā)活動說明等材料。
當(dāng)然認(rèn)證還需要提供營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證以及知識產(chǎn)權(quán)證書及其他一些規(guī)定的指標(biāo)等，我所強調(diào)的是在認(rèn)證之前財務(wù)所做的工作起著非常重要的作用。
（四）獲得高新技術(shù)認(rèn)證后的財務(wù)工作
1．研發(fā)費用的核算
研發(fā)費用是高新技術(shù)企業(yè)成本費用中的重要組成部分，對該部分支出的管理直接影響到企業(yè)的經(jīng)營效益。獲得高新技術(shù)認(rèn)證后，財務(wù)應(yīng)嚴(yán)格按照認(rèn)證前相關(guān)要求單獨核算研發(fā)費用，確保研發(fā)費用核算歸集陣勢、準(zhǔn)確。按月對直接和間接研發(fā)費用進行歸集，年底填寫企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表。在進行費用歸集時，嚴(yán)格按照財務(wù)規(guī)范操作，區(qū)分費用性與資本性研發(fā)支出，為加計扣除等環(huán)節(jié)的核算工作奠定良好的基礎(chǔ)，保證財務(wù)數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性。
高新收入核算也是如此，年底填寫企業(yè)年度高新收入結(jié)構(gòu)明細表。
2．納稅申報與稅收籌劃
次年3～5月份向稅務(wù)機關(guān)申報并辦理上年的所得稅15%稅收優(yōu)惠手續(xù)：
企業(yè)取得高新認(rèn)證并獲得高新證書后，就有資格享受所得稅15%稅收政策了，但真的享受時在稅務(wù)局還有嚴(yán)格的規(guī)定，財務(wù)還必須向稅務(wù)局報送相關(guān)資料：包括研發(fā)費用明細賬頁、年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表、高新收入賬頁、年度高新收入結(jié)構(gòu)明細表、合同及全年總收入明細賬等。所以，企業(yè)應(yīng)指派細心而具有過硬專業(yè)知識的財務(wù)人員負(fù)責(zé)該部分檔案資料的整理，從業(yè)務(wù)發(fā)生到后期的核算都有正確的會計處理流程，為申報工作做好充分的準(zhǔn)備工作，保證納稅申報環(huán)節(jié)的順利通過。
如果企業(yè)能夠向所屬稅務(wù)機關(guān)提供有京科委蓋章的《企業(yè)研究開發(fā)項目確認(rèn)書》、研發(fā)費用明細賬頁等要求的相關(guān)資料，又可以在認(rèn)定次年3～5月份向稅務(wù)機關(guān)申報并辦理研發(fā)費用50%的加計扣除。因此，企業(yè)應(yīng)該同時注重在遵守稅收法規(guī)、及時做好所得稅納稅申報的同時，由企業(yè)的財務(wù)人員利用納稅籌劃技巧，或者咨詢會計師事務(wù)所等其他專業(yè)的社會中介機構(gòu)，關(guān)注如何利用資格認(rèn)定、調(diào)整研發(fā)費用中費用化與資本化支出的比例、區(qū)分經(jīng)營收入等形式來滿足更多的稅收減免條件，即通過合理的納稅籌劃，盡可能地降低企業(yè)的總體稅負(fù)，增加企業(yè)的經(jīng)營利潤。
3．高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)檔案的管理
基礎(chǔ)的財務(wù)會計工作的重要性在任何時候都不能忽視。根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)資格3年期滿前三個月內(nèi)企業(yè)應(yīng)提出復(fù)審申請，不提出復(fù)審申請或復(fù)審不合格的，其高新技術(shù)企業(yè)資格到期自動失效。所以即使取得了高新認(rèn)證，企業(yè)也不能對財務(wù)工作的規(guī)范性降低要求，反而需要更加認(rèn)真仔細的業(yè)務(wù)處理。在檔案的規(guī)整方面，財務(wù)就不僅需要關(guān)注現(xiàn)階段每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理方法是否恰當(dāng)，資料數(shù)據(jù)是否符合要求，尤其是研發(fā)費用、高新收入賬頁的設(shè)置與核算一定要規(guī)范，各項比例達到相關(guān)規(guī)定，收入合同妥善保管，高新收入合同單獨裝訂成冊。更需要有長遠的發(fā)展眼光，用專業(yè)的財務(wù)知識，結(jié)合企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營現(xiàn)狀和未來的發(fā)展戰(zhàn)略，考慮3年后的復(fù)審需要提供的財務(wù)資料及財務(wù)的各項指標(biāo)，保證企業(yè)能夠持續(xù)地滿足高新技術(shù)企業(yè)的考核，保證高新企業(yè)認(rèn)定資格，實現(xiàn)在高新技術(shù)行業(yè)中企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。
四、結(jié)論
綜上所述，高新企業(yè)的健康發(fā)展離不開科學(xué)的財務(wù)管理。本文認(rèn)為做好高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)管理需要各方面的全面配合，首先應(yīng)該完善財務(wù)管理環(huán)境，國家盡快建立以政府為引導(dǎo)、市場為依托的財稅政策機制，給高新技術(shù)企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策和其他的扶持政策更加明確的方向，提高實際操作性；加大對知識產(chǎn)權(quán)的保護力度，為高新技術(shù)企業(yè)營造和諧的發(fā)展環(huán)境，提供更廣闊的發(fā)展空間。其次，企業(yè)也應(yīng)該逐步完善公司治理環(huán)境，突出財務(wù)管理在本企業(yè)的戰(zhàn)略地位，吸引高素質(zhì)的財務(wù)人員，保證現(xiàn)代財務(wù)工作的順利進行，為企業(yè)創(chuàng)造持久的核心競爭力。
