獎金是職工工資薪金的重要組成部分，由此應(yīng)繳納的個人所得稅雖然是由職工個人自己負(fù)擔(dān)的，但如果企業(yè)能夠進(jìn)行精心的籌劃，不但對職工有利，而且對企業(yè)也會產(chǎn)生有利的影響。
一、“削峰填谷”式均衡發(fā)放
為獎勵和激勵職工，企業(yè)往往在年底給職工發(fā)放獎金等額外收入，但是從稅收角度考慮，這樣做并沒有起到激勵職工的作用，或者說沒能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)期的目的，因?yàn)橐徊糠职l(fā)給職工的收入還要繳稅。
獎金屬于工資的范疇，應(yīng)該按工資所適用的七級超額累進(jìn)稅率由扣繳義務(wù)人代扣代繳個人所得稅。但是企業(yè)是按月份發(fā)放獎金，還是按季度、半年或全年發(fā)放獎金，在個人所得稅法的規(guī)定上是不同的。
此外，對于采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)企業(yè)等季節(jié)性經(jīng)營企業(yè)而言，應(yīng)按照按月預(yù)繳、年終按12個月平均并計算實(shí)際應(yīng)納的稅款、多退少補(bǔ)的方式扣繳職工的個人所得稅，以降低職工的稅負(fù)；對于其他從事季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)而言，要注意調(diào)整職工工資的發(fā)放數(shù)額，避免由于各月工資差額過大而增加稅負(fù)。
對于員工拿到的工資薪金總額，可以合理安排月薪和全年一次性獎金的分配比例，使得工資薪金總額繳納最少的個人所得稅。總的思路是，企業(yè)可以將獎金進(jìn)行細(xì)化，拿出一些獎金按月發(fā)放，留一些獎金按季考核發(fā)放，最后再保留一部分獎金用于“拉差距”在年終發(fā)放。這樣，從總體上說，稅負(fù)就會獲得減輕。
在具體操作辦法上，我們將低收入者與中高收入者分別論述：
1．低收入者全年薪酬的合理分配
對于低收入者，或許會存在各月工資均低于費(fèi)用扣除額，而年終獎稍高的情況。另外在實(shí)行績效考核的企業(yè)，每月只給職工發(fā)放基本工資或底薪，年底再發(fā)放年終獎、績效工資或提成；或者每月按工資的一定比例扣員工的業(yè)務(wù)保證金，年底按完成任務(wù)比例一次性返還。這些做法都可能對員工產(chǎn)生納稅上的不利影響，即員工每月的工薪低于3500元，每月雖然無須納稅但是浪費(fèi)了一定額度的費(fèi)用扣除額，而年終一次性獎金大幅提高額度，加大了納稅金額。
這時，企業(yè)應(yīng)該將年終獎平攤到各月工資一部分，從而充分使用各月費(fèi)用扣除額，達(dá)到降低整體稅負(fù)的效果。
2．中高收入者全年薪酬的合理分配
對于中高收入者，每月工資與年終獎金均較高。由于月工資適用的是超額累進(jìn)稅率，每月均能扣除速算扣除數(shù)，而年終獎雖然按平均每月獎金水平確定使用稅率，但只能扣除一個速算扣除數(shù)，相當(dāng)于采用的是全額累進(jìn)稅率，因而年終獎稅負(fù)較月工資稅負(fù)重。企業(yè)在設(shè)計其薪酬方案時，應(yīng)從整體節(jié)稅效果進(jìn)行試算，主體思路是讓年終獎將級距上限用足，確定年工資額；或者先讓月工資將級距上限用足，再確定年終獎數(shù)額。具體操作時，可先將年應(yīng)納稅所得額對半分，再將年終獎降低一至兩個檔，之后再進(jìn)行微調(diào)，最終達(dá)到整體稅負(fù)最輕。
【案例分析】
林先生的每月工資為4500元，該年林先生的獎金預(yù)計共有36000元。
下面我們對獎金按月發(fā)放、年中和年末兩次發(fā)放及年終一次性發(fā)放三種不同方案進(jìn)行比較（扣除額按照個人所得稅標(biāo)準(zhǔn)3500元計算）。
方案一：獎金按月發(fā)放，每月發(fā)放3000元。則林先生每月應(yīng)納稅所得額為：4500＋3000―3500＝4000（元），4000元適用的稅率為10％，于是，每月應(yīng)納稅額為4000×10％－105＝295（元）。
年應(yīng)納個人所得稅總額＝295×12＝3540（元）。
方案二：年中7月份發(fā)放一次半年獎10000元，年末再發(fā)放一次全年獎26000元。則除7月外，林先生應(yīng)納稅所得額為4500－3500＝1000（元），1000元適用的最高稅率為5％，每月應(yīng)納稅額為1000×5％＝50（元）。
7月份發(fā)放半年獎時，7月應(yīng)納稅所得額為4500＋10000－3500＝11000（元）。
7月份應(yīng)納稅額＝11000×25％－1005＝1745（元）。
由于全年一次性獎金計稅方法是一種優(yōu)惠辦法，一個納稅年度此法每人只許用一次，全年分次發(fā)放獎金的，也只能用一次。因此，年終獎金為26000元，適用稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105（根據(jù)26000／12＝2167確定），此時，年終獎金應(yīng)納稅額為26000×10％－105＝2495（元）。
年應(yīng)納個人所得稅總額＝50×11＋1745＋2495＝4790（元）。
方案三：年終一次性發(fā)放獎金36000元。林先生每月應(yīng)納稅所得額仍為4500－3500＝1000（元），每月應(yīng)納稅額為1000×5％＝50（元）。
年終一次性發(fā)放獎金36000元。適用稅率和速算扣除數(shù)分別為10％和105（根據(jù)36000／12＝3000元）確定。于是，年終一次性獎金應(yīng)納稅額為36000×10％－105＝3495（元）。
年度應(yīng)納個人所得稅總額＝50×12＋3495＝4095（元）。
由此可見，年終獎金按月平均發(fā)放方式是稅負(fù)最輕的情形。從上述籌劃分析中，可以得出一個結(jié)論：
結(jié)論一：獎金按月發(fā)放的方式稅負(fù)最輕，而年中和年末兩次發(fā)放及年終一次性發(fā)放兩種方式的稅負(fù)則較重。
那么，在年中和年末兩次發(fā)放及年終一次性發(fā)放之間，還存在什么技巧呢？再來看第四種發(fā)放方式。
方案四：年中7月份發(fā)放一次半年獎12000元，年末再發(fā)放一次全年獎24000元。此時，除7月份外。林先生應(yīng)納稅所得額仍為4500－3500＝1000（元），每月應(yīng)納稅額為50元。
7月份發(fā)放半年獎時，7月應(yīng)納稅所得額為4500＋12000－3500＝13000（元），7月份應(yīng)納稅額為13000×25％－1005＝2245（元）。
年終獎金為24000元，適用稅率和速算扣除數(shù)分別為10％和105（根據(jù)24000／12＝2000元確定），于是，年終獎金應(yīng)納個人所得稅額為24000×10％－105＝2295（元）。
此時，年應(yīng)納個人所得稅總額＝50×11＋2245＋2295＝5090（元）。
結(jié)論二：通過合理分配獎金，盡可能降低全年一次性獎金的適用稅率。尤其是在求得（年終獎金／12）的商數(shù)高出較低一檔稅率的臨界值不多之時，減少全年一次性獎金發(fā)放金額，使其商數(shù)調(diào)減至該臨界值，降低所適用稅率，這種節(jié)稅效果極為明顯。
根據(jù)月度工資和年終一次性獎金的計算規(guī)則，可以用數(shù)學(xué)分析方法求得在總薪酬不變前提下的最小應(yīng)納所得稅，具體見表1（總薪酬X和月度發(fā)放Y以及扣除五險一金等免稅部分的Z后列示為，X＝12Y＋Z）：
【案例分析】
某員工在扣除五險一金等免稅部分后的全年總薪酬為100000元，根據(jù)判斷，處于上表序號4檔，那么月度應(yīng)發(fā)放6833元[(100000－18000)/12]，年終獎應(yīng)發(fā)放18000元。
在上述分配方案下，每月發(fā)放金額扣除3500元后，適用稅率表中的級數(shù)2，稅率為10%速算扣除數(shù)為105元，則每月納稅金額為228元[（6833－3500）×10%－105]，年終獎發(fā)放金額除以12后，適用稅率表中的級數(shù)1，稅率為3%，速算扣除數(shù)為0元，則年終獎納稅金額為540（18000×3%－0），全年工資薪金合計納稅金額為3276元（228×12＋540），全年納稅額占全年總薪酬的3.28%，該納稅額為工資薪金其他分配方案中的最低。
在實(shí)際操作過程中，員工之間的工資薪金經(jīng)常存在差異，各員工實(shí)際薪金準(zhǔn)確的月度和年終發(fā)放分布可根據(jù)上表計算確定，以免過度發(fā)放。如按照籌劃方案計算的月度發(fā)放薪酬大于現(xiàn)行月度發(fā)放金額，則會造成年終發(fā)放時納稅壓力較大，可考慮在未來剩余的月份中按照上述稅收籌劃方案適度提高月度發(fā)放金額。
二、銷售成本與獎金分離
市場競爭日趨激烈，許多企業(yè)為開拓市場，對銷售人員實(shí)行報酬與銷售額捆綁的方法，即每年年終按銷售人員的銷售額一次發(fā)放銷售獎金。此種方法對于提高銷售人員的工作積極性十分有利，但是從稅收角度分析，該方法不僅會增加銷售人員個人所得稅的稅收負(fù)擔(dān)，而且還會使企業(yè)多繳納企業(yè)所得稅。
【案例分析】
萬成公司是一家大型家具生產(chǎn)制造公司。今年初，該公司對銷售人員實(shí)行報酬與銷售額相捆綁的方法。公司規(guī)定，銷售人員每月從公司領(lǐng)取1600元的工資，然后年終按銷售額領(lǐng)取一定比例的銷售獎。銷售人員老王2011年經(jīng)過努力工作，實(shí)現(xiàn)銷售額310萬元。按照規(guī)定老王應(yīng)該得到31萬元的銷售獎金（按10%的比例兌現(xiàn)銷售獎）。然而，當(dāng)老王年終高高興興地到公司財務(wù)部門領(lǐng)取獎金時，財務(wù)人員卻告知他在領(lǐng)取獎金之前還要繳納個人所得稅。老王所需繳納的個人所得稅額比較大，財務(wù)人員詳細(xì)地告知了老王個人所得稅的具體計算方法：應(yīng)納稅額＝310000×25%－1005＝76495（元）。
在此需要說明的是，《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）規(guī)定，在計算全年一次性獎金所需繳納的個人所得稅時，應(yīng)先將納稅人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，然后再計算應(yīng)繳納的個人所得稅。面對七八萬元的稅款，老王覺得無法接受。他提出，雖然按規(guī)定年終他能得到31萬元的獎金，但是在實(shí)際當(dāng)中他還要支付差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等費(fèi)用，因此按年終獎金總額計算繳納個人所得稅有失公平。然而，財務(wù)人員也愛莫能助，按稅法規(guī)定像老王這種情況就應(yīng)該如此代扣代繳個人所得稅。
應(yīng)該說，按報酬與獎金相捆綁的方法對銷售人員發(fā)放年終獎金，財務(wù)人員的這種計算應(yīng)納個人所得稅的方法是完全正確的。但是，老王所說的情況也是客觀的，在實(shí)際當(dāng)中老王確實(shí)要支出大量的差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等費(fèi)用。那么如何解決這一矛盾呢？其實(shí)很簡單，公司只要對銷售人員的差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等費(fèi)用進(jìn)行剝離，實(shí)報實(shí)銷，就可以輕松解決這個問題。假設(shè)在銷售獎金中差旅費(fèi)占20%，通信費(fèi)占5%，其他費(fèi)用5％那么老王的年終應(yīng)得獎金應(yīng)該為217000元（[310000－310000×（20%＋5%＋5%）]）。
老王應(yīng)該繳納的個人所得稅為217000 ×25%－1005＝53245元。因差旅費(fèi)、、通訊費(fèi)等可以在繳納企業(yè)所得前扣除，所以萬成公司可以少繳納企業(yè)所得稅23250元[310000×（20%＋5%＋5%）×25%]。（假設(shè)2011年萬成公司的主營業(yè)務(wù)收入為4000萬元；萬成公司所適用的企業(yè)所得稅稅率為25%）。在采用此種方法之后，老王可少繳納個人所得稅23250元（76495－53245），萬成公司可少繳納企業(yè)所得稅23250元，老王和萬成公司都得到實(shí)惠。
另外，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2004]11號）規(guī)定，按照我國現(xiàn)行個人所得稅法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對個人實(shí)行的營銷業(yè)績獎勵（包括實(shí)物、有價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計入營銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對企業(yè)雇員享受的此類獎勵，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個人所得稅；對其他人員享受的此類獎勵，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報酬所得”項(xiàng)目征收個人所得稅。
但是，企業(yè)可以通過取得培訓(xùn)費(fèi)、會議費(fèi)和資料費(fèi)等發(fā)票，合理解釋到外地參加培訓(xùn)班和研討會、進(jìn)行工作考察的活動，將相關(guān)支出名正言順地計入管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等會計科目，既可在企業(yè)所得稅前列支，又可規(guī)避個人所得稅。
需要注意的是，現(xiàn)在多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定職工旅游費(fèi)屬于個人的消費(fèi)性支出，應(yīng)由職工個人承擔(dān)，不允許企業(yè)將其計入職工福利費(fèi)稅前列支，因而采取“一刀切”的方式，對職工旅游費(fèi)一律計征個稅；而僅有極少數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)允許企業(yè)將職工旅游費(fèi)計入職工福利費(fèi)，按規(guī)定在稅前扣除，如蘇州地稅和寧波國稅均明確：從組織職工旅游的性質(zhì)來看，其具有緩解工作壓力，進(jìn)一步提高生活質(zhì)量的積極意義，因此，企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費(fèi)用支出咱納入職工福利費(fèi)管理范疇，并按照稅收規(guī)定扣除。如果企業(yè)以職工旅游的名義，列支職工家屬或者其他非本單位雇員所發(fā)生的旅游費(fèi)，則屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，不得納入職工福利費(fèi)管理，也不得稅前扣除。
