經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要，會(huì)計(jì)的核心就是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行客觀公正計(jì)量，會(huì)計(jì)計(jì)量手段也要求不斷與時(shí)俱進(jìn)。長(zhǎng)期以來(lái)，歷史成本一直是最主要的計(jì)量模式。但隨知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，特別是衍生金融工具的不斷涌現(xiàn)，出現(xiàn)了以歷史成本作為計(jì)量屬性不能真實(shí)公允反映各要素的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果。于是在2006年2月15日我國(guó)新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，引入公允價(jià)值計(jì)量模式，實(shí)現(xiàn)在計(jì)量手段上與國(guó)際趨同化。尤其是在經(jīng)濟(jì)環(huán)境不太穩(wěn)定的今天，這一模式由于公允反映要素本身價(jià)值使得該模式與其他模式相比具有無(wú)可比擬的優(yōu)越性。文章首先分析了公允價(jià)值計(jì)量的理論基礎(chǔ)，然后以雅戈?duì)柹鲜泄緸槔U述該計(jì)量模式對(duì)該公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，最后提出如何消除這些不利因素，解決該計(jì)量模式存在的障礙。
一、公允價(jià)值計(jì)量理論分析
(一)公允價(jià)值概念 目前對(duì)公允價(jià)值有很多不同的定義，也是不盡相同的。典型的定義是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）對(duì)公允價(jià)值描述為“在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)結(jié)算的金額?！泵绹?guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）對(duì)公允價(jià)值的定義是“在交易雙方自愿的前提下，對(duì)當(dāng)前資產(chǎn)或是負(fù)債的購(gòu)置（或發(fā)生）或是出售（或清償）金額”。不管這兩個(gè)主題如何定義，都把適用公允價(jià)值計(jì)量的前提條件定義為活躍的市場(chǎng)公開報(bào)價(jià)。我國(guó)財(cái)政部在2006年發(fā)布的新準(zhǔn)則中，將公允價(jià)值定義為“公允價(jià)值是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或清償債務(wù)的金額計(jì)量。在公平交易中，交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，不打算或不需要進(jìn)行清算、重大縮減經(jīng)營(yíng)規(guī)模，或在不利的情況下仍進(jìn)行交易”。公允價(jià)值主要強(qiáng)調(diào)交易的雙方在面對(duì)同一會(huì)計(jì)要素時(shí)，必須做到公平與公正，強(qiáng)調(diào)真實(shí)性和公允性。公允價(jià)值并非特指某一種計(jì)量的客觀屬性，而是幾種計(jì)量屬性的一種組合的概念，如果該要素的歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值都不失公允，都可以作為公允價(jià)值的具體表現(xiàn)形式。相對(duì)于歷史成本，公允價(jià)值更多強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)要素未來(lái)的屬性，反映經(jīng)濟(jì)條件等客觀形勢(shì)的變化對(duì)會(huì)計(jì)要素產(chǎn)生的影響，現(xiàn)在的公允價(jià)值可能在某種客觀環(huán)境下是公允了，但是一旦這種客觀環(huán)境發(fā)生變化這種價(jià)值就不再公允，必須變成新的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。所以這種計(jì)量模式由于反映要素的本身價(jià)值從而使得提供的信息能夠更好地為利益相關(guān)者服務(wù)。
?。ǘ┕蕛r(jià)值計(jì)量模式的影響因素 影響公允價(jià)值計(jì)量模式實(shí)施的因素主要包括：（1）硬性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定產(chǎn)生公允價(jià)值計(jì)量差異。公允價(jià)值的含義和計(jì)量方法是依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則整體層面而制定，根據(jù)會(huì)計(jì)科目的不同導(dǎo)致其公允價(jià)值計(jì)量變動(dòng)損益的口徑不同。例如同是屬于金融資產(chǎn)大類的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)初始必須采用公允價(jià)值計(jì)量，但是它們公允價(jià)值計(jì)量變動(dòng)計(jì)入口徑不同，可供出售金融資產(chǎn)變動(dòng)損益計(jì)入到所有者權(quán)益，而交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入投資收益，所以這種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的硬性制定決定了公允價(jià)值計(jì)量會(huì)影響當(dāng)期損益，而這種計(jì)入到不同科目的公允價(jià)值對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)影響的程度是有差異的，也會(huì)出現(xiàn)很多企業(yè)利用公允價(jià)值計(jì)量及變動(dòng)的彈性差異操縱利潤(rùn)。（2）市場(chǎng)信息的完善程度很難客觀確定。公允價(jià)值計(jì)量模式運(yùn)用的最佳環(huán)境是各類資產(chǎn)的市場(chǎng)信息都比較完備，各企業(yè)從市場(chǎng)中獲取相關(guān)信息的成本比較低，各類信息對(duì)所有企業(yè)不存在不對(duì)稱現(xiàn)象。投資者能夠自由從市場(chǎng)上獲取該要素的市場(chǎng)價(jià)值，及時(shí)客觀地做出決策，但是目前我國(guó)資本市場(chǎng)處于半強(qiáng)市有效狀態(tài)，距離這樣的完善程度還有很大的差異?；谶@樣的原因，公允價(jià)值計(jì)量方法選擇的余地很大，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也給公允價(jià)值計(jì)量留有一定的選擇空間，比如，投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等都規(guī)定了公允價(jià)值使用的條件和選擇權(quán)。（3） 管理者意圖是軟性約束因素。管理者會(huì)根據(jù)不同時(shí)期公司經(jīng)營(yíng)的情況如收入、利潤(rùn)、所得稅情況，并且根據(jù)公司采用該模式進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更引起的成本，有選擇使用或不使用公允價(jià)值計(jì)量模式，并且衡量使用公允價(jià)值的成本。由于現(xiàn)代公司的兩權(quán)分離，當(dāng)企業(yè)的治理層和管理層是重疊時(shí)，管理層考慮更多的是公允價(jià)值使用成本；當(dāng)企業(yè)的治理層和管理層是分離時(shí)，管理層會(huì)調(diào)節(jié)其使用范圍和方法來(lái)達(dá)到自己收益的最大化。例如，市場(chǎng)預(yù)期走勢(shì)看好時(shí)，管理者會(huì)大量持有交易性金融資產(chǎn)，這樣公允價(jià)值的增加就會(huì)對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)有正的效應(yīng)；當(dāng)市場(chǎng)預(yù)期走勢(shì)看跌時(shí)，管理者拋售交易性金融資產(chǎn)，從而減少對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的負(fù)的效應(yīng)。不過，管理者只有在市場(chǎng)行情比較好的時(shí)侯，才會(huì)大量持有交易性金融資產(chǎn)。管理者所持有的金融資產(chǎn)大部分被劃分為可供出售金融資產(chǎn)，這樣即使可供出售金融資產(chǎn)價(jià)值下跌，也只是計(jì)入到資本公積，不會(huì)影響到當(dāng)期的利潤(rùn)，而在有利的時(shí)候，管理者拋售可供出售金融資產(chǎn)，從資本公積轉(zhuǎn)入到投資收益，從而增加當(dāng)期的利潤(rùn)，或者在適當(dāng)情況下將可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資進(jìn)行轉(zhuǎn)換。
二、公允價(jià)值計(jì)量對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響――以雅戈?duì)柹鲜泄緸槔?
?。ㄒ唬┕蕛r(jià)值計(jì)量對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的影響 由（表1）可以看出2009年度總資產(chǎn)較上年同期增長(zhǎng)30.12%的主要原因是，報(bào)告期末公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加，資本公積增加且存貨有所增長(zhǎng)，這就會(huì)出現(xiàn)上市公司利用可供出售金融資產(chǎn)變動(dòng)公司資產(chǎn)，同時(shí)公司的所有者權(quán)益也會(huì)增加，不會(huì)破壞會(huì)計(jì)平衡。由（表2）可以看出，期末可供出售的金融資產(chǎn)較年初增長(zhǎng)了106.00%的主要原因是，公司本年度可供出售金融資產(chǎn)股票投資成本增加以及公允價(jià)值變動(dòng)增加。這時(shí)候公司又是在可供出售金融資產(chǎn)上利用公允價(jià)值使得公司的資產(chǎn)增加，雖然合情合理上公司資產(chǎn)增加了，但是其實(shí)際上沒有增加，只是計(jì)量手段上的變化而已。
?。ǘ┕蕛r(jià)值計(jì)量對(duì)損益的影響 企業(yè)采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，不存在計(jì)提折舊的問題，如果投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量發(fā)生變動(dòng)，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，使得當(dāng)年的利潤(rùn)增加。因?yàn)樵撡Y產(chǎn)不計(jì)提折舊從而減少成本支出，也會(huì)增加當(dāng)年的利潤(rùn)。企業(yè)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，考慮到會(huì)計(jì)和稅法處理的差異。但在稅法處理上投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊，使得當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額減少。雅戈?duì)柤瘓F(tuán)股份有限公司率先采用公允價(jià)值對(duì)其交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，對(duì)于雅戈?duì)柤瘓F(tuán)股份有限公司采用公允價(jià)值計(jì)量的科目在（表3）中列出。從雅戈?duì)柤瘓F(tuán)的2007年報(bào)中可知，雅戈?duì)柤瘓F(tuán)2007年投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)影響利潤(rùn)4243萬(wàn)元；而其2007年非經(jīng)常性收益總額為5701萬(wàn)元，投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益占了非經(jīng)常性收益總額的74.23%。公允價(jià)值變動(dòng)收益2007年與2006年相比增加3392萬(wàn)元，主要是由于投資性房地產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量2007年增幅大于2006年。2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2438.6萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)205.33%，這種利潤(rùn)上的增加公司的投資行房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量變動(dòng)產(chǎn)生的投資收益發(fā)揮了很大的作用。實(shí)際上也是沒有實(shí)際的利潤(rùn)增加，而是計(jì)量手段的一種變化而已。
?。ㄈ┕蕛r(jià)值計(jì)量對(duì)營(yíng)業(yè)外收支的影響 雅戈?duì)柤瘓F(tuán)股份有限公司采用公允價(jià)值的計(jì)量模式對(duì)營(yíng)業(yè)外收支的影響比較突出，以2009年雅戈?duì)柕哪陥?bào)為例，分析公允價(jià)值計(jì)量對(duì)上市公司營(yíng)業(yè)外收支的影響。營(yíng)業(yè)外收入主要為上年收購(gòu)新馬服裝集團(tuán)（香港）有限公司和新馬服裝國(guó)際（香港）有限公司產(chǎn)生的收益128400529.22元，營(yíng)業(yè)外支出的主要系為本年發(fā)生公益性捐贈(zèng)40722605.63元。由（表4）可知，從營(yíng)業(yè)外的收入看，2008年比2009年要多，趨勢(shì)是下降的，從營(yíng)業(yè)外的支出看，2009保持增長(zhǎng)趨勢(shì)。
（四）公允價(jià)值變動(dòng)損益的影響 公允價(jià)值是隨著時(shí)間再發(fā)生不斷變動(dòng)，所以就形成公允價(jià)值變動(dòng)。某項(xiàng)資產(chǎn)在兩個(gè)不同時(shí)點(diǎn)上的公允價(jià)值之間的差額就是因?yàn)楣蕛r(jià)值的變動(dòng)而形成的，這一差額可能會(huì)導(dǎo)致利得或損益。雅戈?duì)柤瘓F(tuán)股份有限公司的公允價(jià)值變動(dòng)損益相對(duì)于其他公司也比較明顯。從（表5）可以看出，對(duì)雅戈?duì)柟蕛r(jià)值損益影響的主要來(lái)自于金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，其中可供出售金融資產(chǎn)的占的比重比較大。
綜上所述，公允價(jià)值的引入和應(yīng)用對(duì)于上市公司有很大的影響，所以要分析上市公司實(shí)際計(jì)量手段的變化導(dǎo)致當(dāng)前利潤(rùn)和所有者權(quán)益變化起了很大的作用，這對(duì)于上市公司而言會(huì)使得財(cái)務(wù)報(bào)表更能反映其實(shí)際的價(jià)值，給投資者更多的相關(guān)信息，使得上市公司的年報(bào)能夠起到真正作用，避免了過多無(wú)關(guān)信息的出現(xiàn)。
三、公允價(jià)值計(jì)量存在的問題
?。ㄒ唬┐嬖诨钴S市場(chǎng)的資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值的取得具有不及時(shí)性 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展及世界經(jīng)濟(jì)一體化形成，越來(lái)越多的商品都能在一個(gè)開放的市場(chǎng)中找到其相應(yīng)的價(jià)格，例如企業(yè)主要是通過經(jīng)紀(jì)商、行業(yè)協(xié)會(huì)、定價(jià)服務(wù)機(jī)構(gòu)等獲得很多會(huì)計(jì)要素的公允價(jià)值。這些活躍市場(chǎng)中的資產(chǎn)、負(fù)債的現(xiàn)時(shí)價(jià)格非常合理反映該要素的公允價(jià)值。將活躍市場(chǎng)中的公允價(jià)值列為第一等級(jí)，充分肯定了活躍市場(chǎng)中公允價(jià)值的可靠性和相關(guān)性，但是這種相關(guān)性應(yīng)該具有一個(gè)潛在的前提條件即這些部門披露的公允價(jià)值非常及時(shí)。但是由于統(tǒng)計(jì)方面的各種原因，這些部門所發(fā)布的公允價(jià)值信息還是嚴(yán)重滯后于市場(chǎng)信息。不具有及時(shí)性的公允價(jià)值，很難具有相關(guān)性，這為公允價(jià)值計(jì)量模式的應(yīng)用帶來(lái)了一定障礙。同時(shí)企業(yè)再利用公允價(jià)值計(jì)量模式事后也很難復(fù)制當(dāng)初的市場(chǎng)情景，也給企業(yè)操縱利潤(rùn)留下很大空間。
?。ǘ┪磥?lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法中各種估計(jì)參數(shù)的取得具有很強(qiáng)的主觀性 公允價(jià)值計(jì)量模式中通常利用未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法計(jì)算會(huì)計(jì)要素的現(xiàn)值代替公允價(jià)值，但在實(shí)際運(yùn)用這種方法時(shí)很多變量由于要進(jìn)行主觀估計(jì)，從而在確定公允價(jià)值時(shí)候具有很大的彈性，如果變量的選擇不合理，將導(dǎo)致計(jì)算結(jié)果不具有公允性和可比性，會(huì)對(duì)投資者造成誤導(dǎo)。具體來(lái)說(shuō)，存在以下幾個(gè)方面的估計(jì)：對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)，未來(lái)情勢(shì)很難預(yù)測(cè)，對(duì)一系列發(fā)生在不同時(shí)點(diǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量很難客觀估計(jì)；更無(wú)法對(duì)這些現(xiàn)金流量的金額和實(shí)踐的各種可能變動(dòng)的預(yù)期；用無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率表示的貨幣時(shí)間價(jià)值，其實(shí)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)很難達(dá)到；內(nèi)含于資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)格中的不確定性；其他難以識(shí)別的因素，如資產(chǎn)變現(xiàn)的困難與市場(chǎng)的不完善，對(duì)這些不同的參數(shù)估計(jì)將直接導(dǎo)致公允價(jià)值的重大差異。
?。ㄈ?huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)有待加強(qiáng) 如果既不能模擬過去的活躍市場(chǎng)上，也不能運(yùn)用現(xiàn)成模型法確定公允價(jià)值，那么專業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)將成為企業(yè)公允價(jià)值取得的又一重要選擇。但目前很多專業(yè)的評(píng)估機(jī)構(gòu)為了自身的利益與委托人合謨，不具備中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，不按業(yè)務(wù)操作規(guī)程執(zhí)業(yè)，影響了評(píng)估機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，很難取得客觀、公正的公允價(jià)值。公允價(jià)值是評(píng)估人員根據(jù)被評(píng)估資產(chǎn)自身的條件及其所面臨的市場(chǎng)條件，對(duì)被評(píng)估資產(chǎn)客觀交換價(jià)值的合理估計(jì)值，需要模擬被評(píng)估資產(chǎn)的市場(chǎng)形勢(shì)，達(dá)到這些需要花費(fèi)很多精力，由于中介機(jī)構(gòu)的競(jìng)爭(zhēng)性，可能很多評(píng)估機(jī)構(gòu)不舍得這個(gè)成本，也會(huì)導(dǎo)致評(píng)估結(jié)果的不客觀性。
四、公允價(jià)值應(yīng)用的對(duì)策
（一）完善公允價(jià)值應(yīng)用的市場(chǎng)條件 雖然公允價(jià)值并不等同于市場(chǎng)價(jià)格，但是市場(chǎng)價(jià)格畢竟是最為客觀、可靠程度最高、最簡(jiǎn)便的公允價(jià)值的來(lái)源。所以當(dāng)前應(yīng)該努力培育各級(jí)市場(chǎng)，從而使公允價(jià)值的取得更為客觀、直接，最大程度地保證公允價(jià)值的可靠性。為了完善公允價(jià)值應(yīng)用的市場(chǎng)條件，可以采取以下措施：一是進(jìn)一步加強(qiáng)生產(chǎn)資料市場(chǎng)監(jiān)測(cè)與調(diào)控工作，適時(shí)發(fā)布市場(chǎng)監(jiān)測(cè)信息，保證公允價(jià)值獲取途徑的通暢；二是加快二級(jí)市場(chǎng)的改造和提升，使得市場(chǎng)信息公允反映在各要素的市場(chǎng)價(jià)值上。最后建立適當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)準(zhǔn)入制度，加強(qiáng)品牌企業(yè)的準(zhǔn)入，嚴(yán)把資質(zhì)審查關(guān)，從而使交易雙方能夠獲得相對(duì)公允的市價(jià)信息。
?。ǘ┘訌?qiáng)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)，完善資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu) 公允價(jià)值是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)量手段，沒有高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，沒有機(jī)制完善的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，公允價(jià)值不可能得到合理地估計(jì)和運(yùn)用。一方面，公允價(jià)值適用過程中需要大量的職業(yè)判斷，所以要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)，轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)人員的計(jì)量觀念，培養(yǎng)具有公允價(jià)值理念，是公允價(jià)值得以全面使用的必備條件，也是降低公允價(jià)值計(jì)量成本，應(yīng)用公允價(jià)值的需要。而且公允價(jià)值應(yīng)用中大量不確定因素的使用，為企業(yè)利潤(rùn)操縱提供了便利，這就要求加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的守法意識(shí)和道德教育，從主觀上消除利潤(rùn)操縱的動(dòng)機(jī)。 另一方面公允價(jià)值的完善離不開資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的發(fā)展。所以要強(qiáng)化對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的監(jiān)管。提高檢查監(jiān)管部門的監(jiān)管水平，提高監(jiān)管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，從技術(shù)上防范資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)違規(guī)操作，提高對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)違規(guī)操作的識(shí)別能力；同時(shí)也應(yīng)當(dāng)發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的作用，積極提倡、鼓勵(lì)社會(huì)公眾參與監(jiān)督。成立專門負(fù)責(zé)對(duì)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師監(jiān)督和處罰的機(jī)構(gòu)，經(jīng)濟(jì)上保持獨(dú)立，不依附于被審計(jì)單位能夠做到經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立，不能因?yàn)閷?duì)資產(chǎn)評(píng)估部門實(shí)施監(jiān)管的成本過高而放棄對(duì)其監(jiān)管，形成誠(chéng)信的資產(chǎn)評(píng)估環(huán)境，這樣才能保證公允價(jià)值得到合理產(chǎn)生。
?。ㄈ┙⒔∪嚓P(guān)法律法規(guī)，保障公允價(jià)值可靠性的外部環(huán)境 監(jiān)管部門制定嚴(yán)格的法律，對(duì)通過操縱公允價(jià)值操縱盈余的行為，實(shí)施經(jīng)濟(jì)處罰、行政處罰、市場(chǎng)準(zhǔn)入等處罰手段，從外部環(huán)境上保障公允價(jià)值的可靠性。 當(dāng)管理當(dāng)局在權(quán)衡處罰成本與操作公允價(jià)值獲得利益的高低時(shí)，更嚴(yán)厲的處罰能夠震懾管理當(dāng)局，從而在外部監(jiān)管方面對(duì)公允價(jià)值的可靠性起到保障作用。 監(jiān)管部門修訂相關(guān)的制度，不再用簡(jiǎn)單的凈利潤(rùn)指標(biāo)作為市場(chǎng)準(zhǔn)入、分配監(jiān)管資源的準(zhǔn)繩，探索和制定與公允價(jià)值計(jì)量模式相配套的監(jiān)管規(guī)章和制度，從而從根源上杜絕企業(yè)通過公允價(jià)值操縱盈余的動(dòng)機(jī)。
新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則謹(jǐn)慎地引入了公允價(jià)值的計(jì)量屬性，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，但我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域利用公允價(jià)值的計(jì)量屬性，時(shí)間不長(zhǎng)，在公允價(jià)值適用的外部環(huán)境上又和西方國(guó)家存在很大的差異，需要在實(shí)踐中不斷發(fā)現(xiàn)和解決遇到的問題，進(jìn)一步完善與公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)的操作規(guī)則，以充分保障會(huì)計(jì)信息的可靠性，防止利用公允價(jià)值操縱盈余的行為發(fā)生。
