一、引言
不同的折舊方法將會(huì)導(dǎo)致不同的報(bào)告利潤(rùn)，并對(duì)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。加速折舊法作為較先進(jìn)的一種折舊方法對(duì)企業(yè)乃至國(guó)家均有著深遠(yuǎn)的影響。不論國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家還是我國(guó)本身，在固定資產(chǎn)折舊上都很重視此方法的研究、發(fā)展和應(yīng)用。加速折舊法的學(xué)術(shù)關(guān)注度自1998年起一直處于攀升狀態(tài)，尤其在近兩年內(nèi)隨著新會(huì)計(jì)法和稅法的推出應(yīng)用此趨勢(shì)格外明顯。由此可見，加速折舊法有著其研究應(yīng)用的潛力和發(fā)展空間。1994年國(guó)家稅制改革并頒布實(shí)施《企業(yè)所得稅暫行條例》以來(lái)，相關(guān)部門就企業(yè)固定資產(chǎn)折舊先后發(fā)布了一些政策規(guī)定。這些政策內(nèi)容越來(lái)越優(yōu)惠。對(duì)于加速折舊法的特點(diǎn)，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，它能夠減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，緩解資金緊張，促進(jìn)折舊費(fèi)用盡快進(jìn)入成本使得風(fēng)險(xiǎn)分散，加強(qiáng)費(fèi)用盡快轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)而增強(qiáng)企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力，使政府的財(cái)政收入不斷增加，還會(huì)促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制向國(guó)際慣例靠攏。彭瑛（2001）介紹了加速折舊法的優(yōu)點(diǎn)意義：對(duì)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步起到了促進(jìn)作用，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的穩(wěn)健性的原則，滿足會(huì)計(jì)核算的收人與其相關(guān)的成本、費(fèi)用相互配比的一般原則，延了企業(yè)的應(yīng)交所得稅及應(yīng)付紅利。并舉例進(jìn)行雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法與直線法之間的對(duì)比，以此闡釋加速折舊的優(yōu)勢(shì)特點(diǎn)。毛乾梅和朱妤（2007）分析了采用加速折舊為企業(yè)帶來(lái)的利益分析。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)加速折舊是企業(yè)的一種融資方法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補(bǔ)償，可以使后期成本費(fèi)用前提，前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)后移。企業(yè)前期利潤(rùn)少，納稅少；后期利潤(rùn)多，納稅較多。從而使企業(yè)繳納稅款的時(shí)間大大延遲，這對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制下的企業(yè)來(lái)講是極為有利的。并且會(huì)加速企業(yè)固定資產(chǎn)更新，能更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。在加速折舊法在特殊情況下的應(yīng)用方面，劉妍（2007）分析了不同因素下固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)收益的形響，在貨幣時(shí)間價(jià)值因素下折舊方法對(duì)企業(yè)收益的影響；在不同稅制因素下折舊方法對(duì)企業(yè)收益的影響；在是否享受減免稅優(yōu)惠政策下折舊方法對(duì)企業(yè)收益的影響；從上市公司角度考慮折舊方法對(duì)企業(yè)收益的影響。在如何對(duì)加速折舊法的不足進(jìn)行彌補(bǔ)和改進(jìn)方面，田彥霞（2008）說(shuō)明了加速折舊可以運(yùn)用的原因。在市場(chǎng)就競(jìng)爭(zhēng)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展下，運(yùn)用更先進(jìn)合理折舊方法勢(shì)在必行。加速折舊法是目前比較適用的折舊法，對(duì)國(guó)家對(duì)企業(yè)均有利。并且從國(guó)際上各國(guó)形式來(lái)看，實(shí)行加速折舊，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制向國(guó)際慣例靠攏的必要步驟。指出加速折舊的不足、月折舊額的差異不明，月折舊額的計(jì)提難操作，有悖會(huì)計(jì)核算的一般原則。對(duì)這些問(wèn)題作者指出采用月折舊率的雙倍余額遞減法對(duì)其進(jìn)行改進(jìn)，并且相信隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和相關(guān)政策法規(guī)的出臺(tái)，加速折舊法會(huì)得到合理運(yùn)用和完善。加速折舊法有其自身的特點(diǎn)，借鑒國(guó)外利用加速折舊法的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，探討我國(guó)采用加速折舊法的可行性，這不僅符合我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策的制定，而且對(duì)會(huì)計(jì)折舊方法的選擇也是一種啟發(fā)。
二、加速折舊法優(yōu)勢(shì)及缺陷分析
（一）加速折舊法優(yōu)勢(shì)分析
加速折舊法相對(duì)其他折舊法具有以下優(yōu)勢(shì)。（1）加速折舊法有利于節(jié)約企業(yè)所得稅。假如稅法承認(rèn)通過(guò)加速折舊法計(jì)算而出的折舊費(fèi)用，那么實(shí)際上便相當(dāng)于推遲了企業(yè)應(yīng)繳所得稅的時(shí)間。如美國(guó)稅法規(guī)定可以采用雙倍余額遞減法，建筑物、機(jī)器設(shè)備和車輛分別按7.5%（折舊年限為20年），20%（折舊年限為10年）和40%（折年限為5年）的折舊率計(jì)提折舊。這種政策下，企業(yè)實(shí)際有效的所得稅率能夠從34%降至29.50%，下降4.5個(gè)百分點(diǎn)。由此可見，加速折舊法對(duì)企業(yè)所得稅的影響程度以及促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展兩方面所產(chǎn)生的作用不可低估。從企業(yè)所得稅角度來(lái)看，采用加速折舊法一般來(lái)說(shuō)對(duì)企業(yè)更為有利。可以通過(guò)一例來(lái)深入分析影響。例一：ABC企業(yè)的固定資產(chǎn)價(jià)值為400萬(wàn)元，假設(shè)凈殘值為0，不考慮折舊時(shí)的稅前利潤(rùn)（EBIT）為200萬(wàn)，折現(xiàn)率10%，公司所得稅率設(shè)為40%，而且在可以預(yù)見的未來(lái)一直保持贏利，折舊年限為4年。依舊和直線折舊法進(jìn)行比較來(lái)分析加速折舊法的優(yōu)勢(shì)，如（表1）、（表2）。（2）加速折舊法有利于企業(yè)成本補(bǔ)償。由（表2）可知，雙倍余額遞減法前期折舊額較多（200萬(wàn)，100萬(wàn)），后期逐漸降低（50萬(wàn)，50萬(wàn)），于是繳納的所得稅呈遞增狀態(tài)（0，40萬(wàn)，60萬(wàn)），與直線折舊法每年均同的數(shù)據(jù)相比，所得稅遞延，那么利潤(rùn)也就同樣會(huì)出現(xiàn)遞延（0，60萬(wàn)，90萬(wàn)），增加了前期的現(xiàn)金凈流量。雖然，無(wú)論在哪種折舊方法下，所計(jì)提的折舊總額、企業(yè)所得稅還是各年總現(xiàn)金流量是相等的。但正是這種后期成本費(fèi)用前提，前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)后移，利潤(rùn)與應(yīng)納稅額前期少后期多的特點(diǎn)大大地延遲了企業(yè)所得稅繳納的時(shí)間，也相當(dāng)于從政府和投資方那里獲得了一筆無(wú)息貸款，這也正是企業(yè)所利用的一種融資方法。相反，采用直線折舊法很可能導(dǎo)致企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)最重，這是因?yàn)橹本€折舊法使折舊額平均分?jǐn)?，分別計(jì)入各年度成本，雖然平坦折舊額能夠有效地防止某一會(huì)計(jì)年度內(nèi)的利潤(rùn)過(guò)于集中，促使企業(yè)各期內(nèi)應(yīng)納稅所得額相對(duì)均衡，但同時(shí)也加大了企業(yè)在前期的稅負(fù)壓力。尤其對(duì)于新成立的和處于成長(zhǎng)期的企業(yè)，加速折舊法就會(huì)顯得尤為重要。這類企業(yè)或成立不久或急需成長(zhǎng)，需要大量資金，而加速折舊法，尤其是其中的雙倍余額遞減法恰好能夠增加企業(yè)前期的現(xiàn)金流量，減少其借款費(fèi)用，為其節(jié)約資金成本。這對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制下的企業(yè)極為有利，也就是企業(yè)利用了遞延稅款以達(dá)到融資的目的。加速折舊法可以在固定資產(chǎn)使用期限內(nèi)加快補(bǔ)償固定資產(chǎn)成本，這也是加速折舊這種方法的實(shí)際意義所在。（3）加速折舊法有利于增加企業(yè)價(jià)值。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化，而企業(yè)價(jià)值最大化也就是企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)值。如此來(lái)說(shuō)，（表1）、（表2）的結(jié)果一目了然：直線折舊法下，NPV=507.2萬(wàn)；雙倍余額遞減法下，NPV=514.85萬(wàn)。后者凈現(xiàn)值大于前者。也就是在雙倍余額遞減法下，企業(yè)價(jià)值得到了的更好的體現(xiàn)和實(shí)現(xiàn)了盡可能的擴(kuò)大化。首先可以對(duì)NPV的計(jì)算方法進(jìn)行分析：Ct越大NPV越大。也就是現(xiàn)金流量的大小決定凈現(xiàn)值的大小，從而影響企業(yè)價(jià)值高低。那么通過(guò)兩表，雙倍余額遞減法與直線折舊法相比，企業(yè)早期的現(xiàn)金流量更高，就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)更多的凈現(xiàn)值，也就在便利融資的基礎(chǔ)上可以為企業(yè)帶來(lái)更多的價(jià)值。此外，在加速折舊法本身之中，與年數(shù)總和相法比，雙倍余額遞減法在早期能夠提取的折舊額更高，那么也就會(huì)比年數(shù)總和法為企業(yè)增加更多的價(jià)值。
?。ǘ┘铀僬叟f法缺陷分析
加速折舊也有內(nèi)在缺陷。（1）加速折舊缺少理論依據(jù)。雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下用直線折舊法計(jì)算的折舊率的雙倍乘以固定資產(chǎn)在每一會(huì)計(jì)期間的期初賬面余額來(lái)計(jì)提折舊的一種加速折舊的方法。加速折舊法折舊率的計(jì)算數(shù)值是人為設(shè)計(jì)的，所以，計(jì)算出的折舊額并不一定就符合固定資產(chǎn)價(jià)值損耗的實(shí)際情況。（2）加速折舊法折舊額的計(jì)算前后不一致。雖然采用加速折舊法年度間折舊額有明顯遞減，但在實(shí)際工作中計(jì)提折舊是按月均攤，并且固定資產(chǎn)使用年度和會(huì)計(jì)年度可以不一致，且折舊額必須在會(huì)計(jì)年度之間按比例分配。那么一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，每個(gè)月折舊額的計(jì)算便顯得有些復(fù)雜并且似乎不是加速折舊了。因?yàn)椋捎谏鲜鲈驎?huì)出現(xiàn)一種情況：一個(gè)會(huì)計(jì)年度被兩分，前幾個(gè)月計(jì)提一個(gè)相同的折舊額，后幾個(gè)月計(jì)提相同的另一個(gè)折舊額，這兩個(gè)折舊額之間由于折舊法的原因呈一種加速趨勢(shì)，但是在被兩分的兩個(gè)個(gè)體內(nèi)部，每個(gè)月的折舊額又是相同的，呈平速化。從而使得在同一年會(huì)計(jì)年度里，折舊額不能在各月之間均衡地體現(xiàn)加速的特點(diǎn)。尤其是固定資產(chǎn)的無(wú)形損耗是時(shí)刻發(fā)生著的。并且這種前后兩期折舊額計(jì)算的原則差異也違背了會(huì)計(jì)核算的可比性原則。（3）加速折舊法不能準(zhǔn)確地反映固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗。固定資產(chǎn)在現(xiàn)實(shí)使用當(dāng)中，它的價(jià)值損耗是由低到高再到低呈開口向下的二次函數(shù)。因?yàn)橐徊糠止潭ㄙY產(chǎn)使用過(guò)程中必然有一個(gè)人與機(jī)器、機(jī)器與機(jī)器間的磨合期。在此期間，固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗必然不會(huì)很高。當(dāng)磨合期渡過(guò)之后其有形與無(wú)形的損耗必然會(huì)因使用及運(yùn)行的熟練而提高。最后在機(jī)器本身的老化以及技術(shù)進(jìn)步等因素下，固定資產(chǎn)的損耗就逐漸跌落直至淘汰。固定資產(chǎn)各期折舊額應(yīng)該體現(xiàn)固定資產(chǎn)的效率和價(jià)值損耗的內(nèi)在規(guī)律性。然則加速折舊法計(jì)提折舊的前多后少就不能非常準(zhǔn)確地反映固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗。這也同樣是其它折舊方法的不足。
三、加速折舊法的應(yīng)用研究
?。ㄒ唬┰诓煌愔埔蛩厍闆r下加速折舊的選用
?。?）在比例稅制下如何選則折舊。在此情況下，如各年所得稅稅率不變，則應(yīng)選用加速折舊法。如在未來(lái)年份中所得稅稅率漸高，則應(yīng)選用直線折舊法。因?yàn)?，在未?lái)所得稅稅率越來(lái)越高的情況下， 由于延緩納稅的收益與稅率的高低成正比，往往會(huì)使未來(lái)年度增加的稅負(fù)大于因延緩納稅帶來(lái)的收益。當(dāng)然也會(huì)出現(xiàn)相反的情況。此時(shí)主要便看市場(chǎng)資金的折現(xiàn)率高低。所以，在未來(lái)稅率越來(lái)越高時(shí)，企業(yè)需要進(jìn)行比較分析，才能選擇出最佳的企業(yè)折舊方法。（2）在累進(jìn)稅制下如何選則折舊。當(dāng)利潤(rùn)額過(guò)高時(shí)，過(guò)高部分的利潤(rùn)所對(duì)應(yīng)的稅率就會(huì)偏高，從而影響到企業(yè)稅負(fù)使之也將偏高。在這種情況下，則適宜采用直線折舊法。因?yàn)?，這樣可以避免企業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)忽高忽低的狀態(tài)，使之保持相對(duì)穩(wěn)定以減少企業(yè)的納稅額。當(dāng)然，企業(yè)自身的條件、稅率累進(jìn)的急劇程度以及銀行利率的大小等因素，也會(huì)對(duì)折舊的“稅收擋板”效果產(chǎn)生影響。因此，在累進(jìn)稅制下，企業(yè)到底采用何種折舊方法較為有利同樣不是絕對(duì)的，同樣需要企業(yè)進(jìn)行比較分析來(lái)做出最終決定。
（二）在通貨膨脹情況下加速折舊的選用
?。?）通貨膨脹下可選擇加速折舊法。在通貨膨脹時(shí)，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其真實(shí)價(jià)值不符。加速折舊法可以加快投資速度，并且在加速折舊下收回的折舊基金還可以用來(lái)作為固定資產(chǎn)的再投資。這樣，便可盡可能地避免因通貨膨脹而使實(shí)際購(gòu)買力下降所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。再者，加速折舊法還能有效發(fā)揮其稅收擋板的作用，從而使企業(yè)獲得延期納稅的好處。同時(shí)企業(yè)可以借此在遞延期內(nèi)投資，投資效益再用于支付后期的稅款。這樣的話，因通貨膨脹而使納稅人的實(shí)際稅負(fù)加重的風(fēng)險(xiǎn)在加速折舊法下便降低了很多。（2）通貨緊縮下可選擇直線折舊法。通貨緊縮下的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)是市場(chǎng)供大于求，貨幣購(gòu)買力上升，消費(fèi)者消費(fèi)欲望降低。如果采用加速折舊法，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)會(huì)越來(lái)越高產(chǎn)生負(fù)面影響。而直線折舊法在此時(shí)便顯示了其優(yōu)勢(shì)。因?yàn)橹本€折舊法的特點(diǎn)是折舊額各期平攤，那么在此情況下就不會(huì)出現(xiàn)如加速折舊法下稅負(fù)在后期過(guò)高的情況而安全平穩(wěn)地度過(guò)通貨緊縮期。雖然直線折舊法不能解決通貨緊縮下的各種情況，但其折舊特點(diǎn)能過(guò)幫助企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展。
?。ㄈ┰谙硎軠p免稅優(yōu)惠政策情況下加速折舊的選用
我國(guó)企業(yè)所得稅目前實(shí)行比例稅率，如果是在正常經(jīng)營(yíng)條件下，加速折舊法計(jì)提折舊的特點(diǎn)可以起到遞延所得稅稅款的作用。但如果企業(yè)是在享受減免稅優(yōu)惠政策的情況下，那么由于減免期內(nèi)折舊費(fèi)的抵稅效應(yīng)會(huì)全部或部分被抵消，加速折舊法便不能顯示其優(yōu)勢(shì)，反而很可能對(duì)企業(yè)所得稅產(chǎn)生負(fù)面影響，不僅不能少繳稅，反而會(huì)多繳稅。 假如例一中企業(yè)在前兩年是免稅的，采用直線法4年內(nèi)平均每年稅負(fù)＝（2×200-100-100）×40％÷4＝20（萬(wàn)元）；采取雙倍余額遞減法，平均每年稅負(fù)＝（2×200-50-50）×40％÷4＝30（萬(wàn)元）。顯然雙倍余額遞減折舊（加速折舊）比直線法折舊平均每年增加稅負(fù)10萬(wàn)元。 所以在此期間，企業(yè)不宜采取加速折舊方法，應(yīng)選擇減免期少提折舊，非減免期多提折舊的方法。
?。ㄋ模┰谘a(bǔ)虧期限制的情況下加速折舊的選用
企業(yè)出現(xiàn)年度虧損時(shí)可以用下一納稅年度的所得來(lái)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)期限是5年。因此，企業(yè)須根據(jù)自身的具體情況，對(duì)未來(lái)幾年的獲利水平做出合理預(yù)計(jì)，在相同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)下獲得更大的實(shí)際收益。那么這樣來(lái)看，加速折舊在企業(yè)出現(xiàn)補(bǔ)虧的情況時(shí)不見得還保有其優(yōu)勢(shì)。尤其是高風(fēng)險(xiǎn)高收益的企業(yè)更要對(duì)此注重，避免給企業(yè)帶來(lái)不利影響。 同樣延續(xù)例一為例。假設(shè)例一中四年的前一年該公司出現(xiàn)虧損。因?yàn)樵谶@四年中的總EBIT=4×200=800（萬(wàn)元），如果假定在直線法下該公司之前恰好虧損了800萬(wàn)元，那么次四年內(nèi)的EBIT完全可以彌補(bǔ)這個(gè)虧損；但是如果運(yùn)用的是雙倍余額遞減法，因此法多計(jì)提折舊的特點(diǎn)很可能導(dǎo)致虧損額多于800萬(wàn)元，假定在此時(shí)其虧損了1000萬(wàn)元，那四年的EBIT不足以彌補(bǔ)這個(gè)虧損，這樣的話其稅負(fù)在這四年中便增加了（1000-800）×40%=80萬(wàn)元。當(dāng)然，這種情況并不是絕對(duì)的。畢竟加速折舊的特點(diǎn)是前期多提折舊后期少提折舊，在不同期間可能出現(xiàn)不同情況。但是加速折舊法會(huì)帶來(lái)虧損的增長(zhǎng)依舊是存在的，因此企業(yè)對(duì)此必需具體情況具體分析，防患于未然。
?。ㄎ澹┘铀僬叟f法須在稅法規(guī)定下選用
2007年1月1日起《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》正式開始在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施。同年國(guó)家通過(guò)了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，并公布于2008年1月1日起實(shí)行。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)可以采用直線折舊法或加速折舊法，如平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。固定資產(chǎn)折舊部分在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定和稅法規(guī)定當(dāng)中有著很大的差異。通常，企業(yè)所得稅的計(jì)算所使用的折舊方法是根據(jù)稅法規(guī)定選擇的，與企業(yè)本身采用的折舊方法無(wú)關(guān)。僅企業(yè)自身采用加速折舊法而稅法不采用加速折舊法是無(wú)法延遲所得稅的繳納時(shí)間的。因此，企業(yè)如果有意愿使用加速折舊法就必需首先向稅務(wù)部門進(jìn)行申報(bào)。并且目前在申辦手續(xù)上已經(jīng)從逐級(jí)上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)簡(jiǎn)化為只需報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，大大便利了企業(yè)對(duì)加速折舊的應(yīng)用。
?。?duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分類折舊
稅法規(guī)定，由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法，包括：由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。這項(xiàng)規(guī)定無(wú)疑是一個(gè)進(jìn)步，打破了以前只分行業(yè)企業(yè)規(guī)定折舊法的形式，專門針對(duì)了兩類固定資產(chǎn)規(guī)定可以采用加速折舊法。但是對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，仍只能選取一種折舊方法進(jìn)行折舊。雖然企業(yè)可以根據(jù)多數(shù)固定資產(chǎn)的情況選擇申報(bào)加速折舊法，可是并不是所有的固定資產(chǎn)都是處于相同狀態(tài)，有著先進(jìn)技術(shù)無(wú)形損耗大的企業(yè)也有消耗較慢更新時(shí)間長(zhǎng)的資產(chǎn)，而總體上不用加速折舊的企業(yè)同樣也會(huì)存在部分更新快損耗大的機(jī)器。因此，我想如果折舊方法不僅能分企業(yè)還能夠分固定資產(chǎn)更新快慢損耗大小兩個(gè)類別進(jìn)行選取，甚至對(duì)于擁有兩種固定資產(chǎn)都有一定數(shù)量的企業(yè)允許使用兩種折舊法的話，無(wú)論是對(duì)固定資產(chǎn)本身還是企業(yè)發(fā)展都會(huì)有利。但目前來(lái)看如此的話必然會(huì)出現(xiàn)一系列連鎖反應(yīng)。首先企業(yè)用此作弊操縱利潤(rùn)的問(wèn)題就難以解決。所以，折舊方法的改進(jìn)改良不單是其本身的問(wèn)題，牽一發(fā)而動(dòng)全身，在各方面制度體系尤其是在審計(jì)審查的長(zhǎng)足發(fā)展完善基礎(chǔ)上，以上的建議設(shè)想不難實(shí)現(xiàn)。
四、結(jié)語(yǔ)
在我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，生產(chǎn)力水平的巨大提高這種狀況下，不需一味追求財(cái)政收支平衡。從此宏觀角度來(lái)說(shuō)，采用加速折舊法利大于弊，不僅使固定資產(chǎn)快速得到補(bǔ)償，新設(shè)備投入使用，而且促進(jìn)了生產(chǎn)力水平的提高。對(duì)于企業(yè)本身，雖然在一定情況下實(shí)行加速折舊會(huì)導(dǎo)致一些問(wèn)題，但權(quán)衡加速折舊法利弊得失，既要看到它約束較多的一面，也要看到其加速固定資產(chǎn)再生產(chǎn)的一面；既要看到直接效應(yīng)，也要關(guān)注其反饋效應(yīng)。為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展考慮，在盡可能的前提下，在固定資產(chǎn)折舊時(shí)采用加速法為好。我國(guó)在稅法上對(duì)于折舊法的關(guān)注和改進(jìn)是不斷的，政策也越來(lái)越優(yōu)惠。因此，加速折舊法的廣泛應(yīng)用是可以預(yù)見的。在此過(guò)程中，各企業(yè)具體的應(yīng)用情況還需具體問(wèn)題具體分析，與時(shí)俱進(jìn)?？偠灾?，折舊方法選擇的籌劃應(yīng)立足于使折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮，因此，并不是鼓勵(lì)所有的企業(yè)都選擇加速折舊法，不同企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況選擇適合的折舊方法，這樣才能充分發(fā)揮折舊的“稅收擋板”作用，從而達(dá)到最佳的稅收收益。
