企業(yè)管理者持有金融資產(chǎn)的意圖決定了金融資產(chǎn)的分類：1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；2.持有至到期投資；3.貸款和應收賬款；4.可供出售的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的4個分類與金融資產(chǎn)具體的確認和計量緊密相關(guān)，其中第1、4類，按公允價值計量；第2、3類按攤余成本計量。
大江股份有限公司2007年購買了長河公司的股票，假設(shè)大江公司將此股票作為交易性金融資產(chǎn)，以上兩個公司都屬于居民企業(yè)，請對2007年發(fā)生的與該交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的業(yè)務進行賬務處理（假設(shè)每半年末對股票按公允價值計量）。
2007年3月1日，購入長河公司股票100萬股，每股5元，總價款500萬元；此外支付了相關(guān)稅費1萬元。
2007年5月10日，長河公司宣告分配現(xiàn)金股利，每股0.5元；6月3日收到現(xiàn)金股利50萬元。
2007年6月30日，該股票收盤價為4.8元。
2007年9月30日，大江公司出售長河公司股票20萬股，收到價款160萬元。
解析：2007年3月1日購入股票時借：交易性金融資產(chǎn)—— —成本
500
投資收益1貸：銀行存款501財稅差異：《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十一條企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。這里說的投資資產(chǎn)與會計上的金融資產(chǎn)在核算范圍上沒有差異。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十一條規(guī)定投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。
即稅法上以實際支付的全部價款501萬元作為初始成本，而會計上將相關(guān)稅費1萬元計入了當期損益，形成財稅差異1萬元，匯算清繳時應作納稅調(diào)增。
如果實際支付的價款包含已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，會計上應單獨確認為應收股利或應收利息，而稅法上要求計入初始投資成本，從而產(chǎn)生財稅差異需做納稅調(diào)整。
2007年5月10日，宣告分派股利借：應收股利50（100×0.5）貸：投資收益50借：銀行存款50 貸：應收股利50《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，企業(yè)的符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，即以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，在持有期間確認的股息性所得，屬于稅法規(guī)定的免稅收入部分，在申報企業(yè)所得稅時應當調(diào)減應納稅所得額。
《企業(yè)所得稅法》第八十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。
所以，以上投資收益不到12個月，不屬于免稅收入，會計上與稅法上都確認投資收益50萬元，無財稅差異。
2007年6月30日，股票按公允價值計量該股票當日公允價值＝100×4.8＝480（萬元）借：公允價值變動損益20
（500－480）
貸：交易性金融資產(chǎn)—— —公允價值變動20財稅差異：財政部、國家稅務總局關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計準則》有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅[2007]80號）規(guī)定：金融工具和投資性房地產(chǎn)的公允價值變動在持有期間不計入應納稅所得額，在實際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應計入處置或結(jié)算期間的應納稅所得額。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定：“企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。”即稅法上在持有期間以歷史成本為基礎(chǔ)，對于會計上公允價值的變動損益只有在處置時才能釋放出來，以上公允價值的變動損益，匯算清繳時應作納稅調(diào)增20萬元。
2007年9月30日出售股票借：銀行存款160交易性金融資產(chǎn)—— —公允價值變動4貸：交易性金融資產(chǎn)—— —成本100（500×20％）公允價值變動損益4
?。?0×20％）
投資收益60大江公司在出售股票時，會計上確認的收益為64萬元(60+4)，而稅法應確認的所得為轉(zhuǎn)讓收入減去計稅成本后的余額59.8萬元(160-501×20%)，因此應調(diào)減應納稅所得額4.2萬元(64-59.8)。
