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 2023年度全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試
高級會計實務(wù)-全真模擬試卷(三)
(考試時間210分鐘)
»開始答卷時間： »結(jié)束答卷時間： »得分：
一、案例分析題必答題(本類題共7題，共80分。凡要求計算的，可不列出計算過程；計 算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點后兩位小數(shù)，百分比只保留百分號前 兩位小數(shù)。凡要求分析、說明理由的，必須有相應(yīng)的文字闡述。請在指定答題區(qū)域內(nèi)作答)
1.【本題15分】甲公司為一家汽車整車生產(chǎn)企業(yè)。近年來，公司銷售“量增利減”，增 銷不增效，利潤空間不斷下降。2022年，甲公司將深化全面預(yù)算管理，調(diào)整績效評價體系。 有關(guān)資料如下：
(1)確定全面預(yù)算目標(biāo)。確定企業(yè)利潤預(yù)算目標(biāo)時，公司重點考慮了前期股權(quán)投資協(xié)議 中業(yè)績分紅條款帶來的影響。企業(yè)根據(jù)上述協(xié)議以及自身發(fā)展、內(nèi)部積累等因素確定 2022年至少實現(xiàn)凈利潤1350萬元。已知甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。
(2)制定新的預(yù)算編制方法。為了實現(xiàn)動態(tài)反映市場，建立跨期綜合平衡，從而有效指 導(dǎo)企業(yè)營運，并且強化預(yù)算的決策和控制職能，自2022年起，甲公司將采用新的預(yù)算編制 方法，以應(yīng)對不斷變化的運營環(huán)境。
(3)加強預(yù)算控制。甲公司從2022年開始將仔細(xì)審核重大資本投資項目中各項支岀的 合理性，預(yù)算內(nèi)的資金撥付，按照確定好的授權(quán)審批程序執(zhí)行；對于預(yù)算外的項目支出， 按照預(yù)算管理制度的規(guī)定，按照程序?qū)徟Ц?；而對于沒有合同、沒有憑證、未經(jīng)程序?qū)?批的項目支出，一律不予支付。
(4)設(shè)置內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價。甲公司為了明確各分部的管理責(zé)任，按照責(zé)任對象的特點和責(zé) 任范圍的大小，設(shè)置成本(費用)中心、收入中心以及利潤中心，對于各責(zé)任中心之間相互 提供產(chǎn)品、資金等內(nèi)部交易時設(shè)置內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價。甲公司在制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格時以企業(yè)整 體利益最大化為目標(biāo)，同時兼顧各責(zé)任中心及員工利益，并考慮企業(yè)所處行業(yè)特征、企業(yè) 戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品特點以及業(yè)績評價體系等因素。相關(guān)資料如下：
①內(nèi)部利潤中心。該責(zé)任中心所提供的產(chǎn)品主要是外銷且外銷所占比重較大，產(chǎn)品所 占市場價格穩(wěn)定。
②收入中心。該中心所提供產(chǎn)品的價格主要是供應(yīng)方與需求方通過協(xié)商機(jī)制來確定。 力求使供求雙方利益相對均衡。
(5)調(diào)整績效評價體系。公司績效評價可以使利益相關(guān)者了解過去和現(xiàn)在的經(jīng)營成果、 管理水平、存在的問題等，在此基礎(chǔ)上可以推測公司的經(jīng)營活動和未來發(fā)展。從2022年開 始，甲公司擬釆用關(guān)鍵績效指標(biāo)法對公司績效進(jìn)行考核評價。在討論關(guān)鍵績效指標(biāo)法時, 有關(guān)人員觀點如下：
①人力資源部經(jīng)理：關(guān)鍵績效指標(biāo)法需要和經(jīng)濟(jì)增加值法、平衡計分卡等方法結(jié)合使 用，不能單獨使用。
②財務(wù)部經(jīng)理：關(guān)鍵績效指標(biāo)的數(shù)量越多越好，每一層級的關(guān)鍵績效指標(biāo)不能低于 10個。
③總經(jīng)理：關(guān)鍵績效指標(biāo)的目標(biāo)值確定以后，如果內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了重大變化或者發(fā) 生自然災(zāi)害等不可抗力事件，對績效完成結(jié)果產(chǎn)生重大影響時，應(yīng)該對目標(biāo)值進(jìn)行調(diào)整。
假定不考慮其他因素。
要求:
(1)根據(jù)資料(1),指出甲公司利潤預(yù)算目標(biāo)的確定方法，并計算目標(biāo)利潤的金額。
(2)根據(jù)資料(2),指出甲公司自2022年起采用的預(yù)算編制方法，并說明理由。
(3)根據(jù)資料(3),指出甲公司自2022年開始遵循了哪種(或哪些)預(yù)算控制原則。
(4)根據(jù)資料(4),指出甲公司制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價遵循的原則。
(5)根據(jù)資料(4),分別判斷內(nèi)部利潤中心和收入責(zé)任中心內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的類型。
(6)根據(jù)資料(5),
指出甲公司進(jìn)行績效評價實現(xiàn)的功能。

(7)根據(jù)資料(5),分別指出甲公司人力資源部經(jīng)理、財務(wù)部經(jīng)理和總經(jīng)理的說法是否
恰當(dāng)；如不恰當(dāng)，說明理由。
2.【本題10分】甲公司為一家非國有控股上市公司，自2020年1月1日起實施《企業(yè) 內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引。甲公司就此制定了內(nèi)部控制規(guī)范體系實施工作方案，該 方案的部分要點摘錄如下:
(1)控制目標(biāo)。確定公司內(nèi)部控制的目標(biāo)是要切實保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、 財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，確保公司 經(jīng)營管理過程不存在任何風(fēng)險。
(2)內(nèi)部環(huán)境。董事會及企業(yè)管理層要在塑造良好的內(nèi)部環(huán)境中發(fā)揮關(guān)鍵作用。包括: 嚴(yán)格規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，各類業(yè)務(wù)事項均應(yīng)提交董事會或股東大會審核批準(zhǔn)；調(diào)整機(jī)構(gòu)設(shè) 置和權(quán)責(zé)分配，做到所有不相容崗位或職務(wù)嚴(yán)格分離、相互制約、相互監(jiān)督；完善人力資 源政策，建立優(yōu)勝劣汰機(jī)制，同時注重就業(yè)和員工權(quán)益保護(hù)，認(rèn)真履行社會責(zé)任，加強企 業(yè)文化建設(shè)，倡導(dǎo)誠實守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊協(xié)作精神。
(3)風(fēng)險評估。公司根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展目標(biāo)，組織開展風(fēng)險評估工作，識別和分析經(jīng) 營管理過程中的各種內(nèi)部風(fēng)險，制定風(fēng)險應(yīng)對策略并實施相應(yīng)的控制活動。
(4)信息與溝通。會議要求公司完善信息與溝通制度，及時收集、整理與內(nèi)部控制相關(guān) 的內(nèi)外部信息，促進(jìn)信息在企業(yè)內(nèi)部各層級之間、企業(yè)與外部有關(guān)方面之間的有效溝通與
反饋；同時建立反舞弊機(jī)制，實施舉報投訴制度和舉報人保護(hù)制度，及時傳達(dá)至全體中層 以上員工。確保舉報、投訴成為公司有效掌握信息的重要途徑。
(5)內(nèi)部監(jiān)督。日常監(jiān)督是企業(yè)對建立與實施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢 查，而專項監(jiān)督是對內(nèi)部控制的某一方面或某些方面進(jìn)行有針對性的監(jiān)督檢查。日常監(jiān)督 和專項監(jiān)督情況應(yīng)當(dāng)形成書面報告，并在報告中揭示存在的內(nèi)部控制缺陷，確保發(fā)現(xiàn)的重 要問題能及時送達(dá)全體員工。
假定不考慮其他因素。
要求：
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，逐項判斷甲公司(1)至(5)項內(nèi)容是否存在不當(dāng) 之處；存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并分別說明理由。
3.【本題15分】甲公司是一家上交所上市的生產(chǎn)高端白酒的釀酒公司，適用的企業(yè)所 得稅稅率為25%。近年來，政策性抑制對白酒行業(yè)景氣度的影響逐步凸顯，該行業(yè)目前處 于周期性低谷，進(jìn)入持續(xù)深度調(diào)整期，為解決該問題，2022年初董事會召開了相關(guān)會議, 有關(guān)資料如下：
(1)甲公司計劃全方位優(yōu)化企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)。公司目前的長期資本均為普通股，無優(yōu)先 股。股票的賬面價值為3 000萬元。預(yù)計未來每年EBIT為600萬元。公司認(rèn)為目前的資本 結(jié)構(gòu)不合理，準(zhǔn)備通過發(fā)行債券回購部分股票的方式調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)價值。經(jīng)咨 詢，目前的長期債務(wù)利率和權(quán)益資本成本的情況如下表所示：
不同債務(wù)水平下的債務(wù)資本成本和權(quán)益資本成本
債券市場價值B
(萬元) 稅前債務(wù)資本成本
(%) 股票貝塔值仔 無風(fēng)險報酬率)
(%) 市場組合報酬率上
(%)
0 — 1.2 8 12
300 10 1.3 8 12
600 10 1.4 8 12
900 12 1.55 8 12

(2)2021年年末甲公司的資產(chǎn)總額為400億元，權(quán)益負(fù)債比為8 : 2； 2021年度銷售收 入總額為600億元，銷售凈利率為5%,當(dāng)年分配現(xiàn)金股利6億元。近年來，公司一直維持 20%的資產(chǎn)負(fù)債率和20%的股利支付率財務(wù)政策。
(3)會議上總經(jīng)理提出，根據(jù)公司目前的銷售增長情況，公司是面臨資本需求和融資壓 力的，目前比較合適的融資方式是發(fā)售新股。由于我公司的財務(wù)狀況，最近1期財務(wù)報表 未被注冊會計師出具否定意見和無法表示意見的審計報告，只有一些保留意見，我們正在 解決，因此可以通過向不超過40名符合條件的特定股東進(jìn)行定向增發(fā)來解決融資壓力 問題。
假定不考慮其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1),計算不同資本結(jié)構(gòu)情況下的權(quán)益資本成本。
(2)根據(jù)資料(1),運用資本成本比較分析法計算不同資本結(jié)構(gòu)情況下的企業(yè)市場價值 和加權(quán)平均資本成本，并根據(jù)計算結(jié)果做出結(jié)論。
(3)根據(jù)資料(2),分別計算甲公司的可持續(xù)增長率和內(nèi)部增長率。
(4)根據(jù)資料(3),判斷總經(jīng)理關(guān)于定向增發(fā)的觀點是否存在不當(dāng)之處。X寸存在不當(dāng)之 處的，分別指出不當(dāng)之處，并分別說明理由。
4.【本題10分】C公司為國內(nèi)一家從事電子設(shè)備生產(chǎn)的大型企業(yè)集團(tuán)，下設(shè)甲電子設(shè) 備生產(chǎn)事業(yè)部、乙物流運輸事業(yè)部及丙財務(wù)公司等。根據(jù)董事會的要求，就2021年度財年 總結(jié)及2022年度財年計劃情況，于2021年11月25日在集團(tuán)總部召開了工作會議，部分人 員發(fā)言要點如下：
甲事業(yè)部總經(jīng)理：本事業(yè)部主要為國內(nèi)某著名電腦及手機(jī)生產(chǎn)商M公司生產(chǎn)N產(chǎn)品。 2021年底與M公司達(dá)成戰(zhàn)略合作協(xié)議，約定未來五年定制N產(chǎn)品50 000臺，該生產(chǎn)商愿意 支付的價格為每臺3 300元，單位生產(chǎn)成本為2 850元/臺，本事業(yè)部要求N產(chǎn)品的成本利潤 率為20%。
乙事業(yè)部總經(jīng)理：我們事業(yè)部規(guī)模大，固定成本分?jǐn)偞嬖谳^大的困難，主要負(fù)責(zé)集團(tuán) 產(chǎn)品的庫存管理、裝運和配送，始終將顧客放在第一位，用最快的速度將產(chǎn)品運送到客戶 手中。本事業(yè)部自2021年開始實施獨有的送貨服務(wù)，釆用GPS衛(wèi)星定位系統(tǒng)和計算機(jī)管理 系統(tǒng)，合理安排運量和路程，最大限度地發(fā)揮運輸潛力，實現(xiàn)配送出錯率W5知、配送及時 率＞99%,物流過程糾錯和問題處理平均時間W3天的目標(biāo)。
丙財務(wù)公司總經(jīng)理：本財務(wù)公司在2021年為集團(tuán)下屬各成員單位提供了財務(wù)管理服 務(wù)，全面參與了集團(tuán)財務(wù)戰(zhàn)略與融資方案的設(shè)立、內(nèi)外部資本市場的運作，有力地促進(jìn)了 企業(yè)集團(tuán)的快速發(fā)展。
假定不考慮其他因素。
要求：
(1)根據(jù)甲事業(yè)部總經(jīng)理的發(fā)言，判斷甲事業(yè)部最適合采用的成本管理方法，計算N 產(chǎn)品的單位目標(biāo)成本。簡述該成本管理方法的實施原則。
(2)根據(jù)乙事業(yè)部總經(jīng)理的發(fā)言，判斷乙事業(yè)部最適合采用的成本管理方法，并簡述該 方法的優(yōu)點。
(3)根據(jù)乙事業(yè)部總經(jīng)理的發(fā)言，分析乙事業(yè)部釆取的經(jīng)營戰(zhàn)略。
(4)簡述財務(wù)公司提供的財務(wù)管理服務(wù)功能及業(yè)務(wù)。
5.【本題10分】甲集團(tuán)公司(簡稱“甲公司”)是一家全國性的房地產(chǎn)公司，業(yè)務(wù)遍及國 內(nèi)69個城市和海外5個城市，隨著集團(tuán)規(guī)模的擴(kuò)張以及覆蓋范圍的擴(kuò)大，給甲公司的財務(wù) 管理帶來了一定的挑戰(zhàn)。為此，甲公司董事會召開了財務(wù)轉(zhuǎn)型專題會議，相關(guān)人員發(fā)言要 點如下：
(1)總經(jīng)理：由于集團(tuán)公司的各分子公司分布在不同的地域，每個分子公司均需要進(jìn)行 日常會計處理，定期編制會計報告。近年來頻繁出現(xiàn)因信息傳遞不及時，虛報多報費用、 虛發(fā)獎金以及多發(fā)獎金等事件，導(dǎo)致集團(tuán)管控力度降低。此外由于受到各分子公司所在地 財稅政策、會計準(zhǔn)則、人員素質(zhì)等因素的影響，即使相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，各分子公司的會計 處理也不相同，會計信息的可靠程度降低，難以支持企業(yè)的經(jīng)營和決策。
(2)財務(wù)總監(jiān)：建議建立一個為業(yè)務(wù)服務(wù)、提升財務(wù)會計運營效率和管控水平的財務(wù)共 享服務(wù)信息化平臺。建議在集團(tuán)層面成立財務(wù)共享服務(wù)中心，將集團(tuán)內(nèi)分子公司原來分散 的財務(wù)處理職能集中在財務(wù)共享服務(wù)中心，使各分子公司共享財務(wù)共享服務(wù)中心的財務(wù)處 理服務(wù)，以促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)降低財務(wù)管理成本、提高財務(wù)工作效率、保證會計信息質(zhì)量、加 強財務(wù)視角管控。
(3)會計主管：建議初期主要依靠影像系統(tǒng)解決會計憑證的異地傳遞問題，業(yè)務(wù)范圍僅 覆蓋企業(yè)集團(tuán)一定區(qū)域的業(yè)務(wù)，比如海外銷售；待成熟后再依靠云平臺等新型技術(shù)手段， 并將業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)大到企業(yè)集團(tuán)全部的業(yè)務(wù)。
(4)信息總監(jiān)：集團(tuán)公司沒有必要浪費人力資源和財務(wù)資源，公司擁有雄厚的財務(wù)信息 化工作基礎(chǔ)，多年來已經(jīng)投入使用ERP軟件來解決集團(tuán)基礎(chǔ)財務(wù)、資金結(jié)算以及成本管理 等工作，ERP系統(tǒng)有完整的組織框架，可以支持集團(tuán)內(nèi)部各個單元之間、企業(yè)與外部的業(yè) 務(wù)單元之間的協(xié)調(diào)，以支持集團(tuán)跨國地區(qū)的經(jīng)營。
(5)運營總監(jiān)：集團(tuán)公司可以設(shè)立如下組織架構(gòu)，即財務(wù)運營部作為集團(tuán)總部的一個業(yè) 務(wù)部門；并設(shè)立財務(wù)共享服務(wù)中心，將其作為一個直屬機(jī)構(gòu)，設(shè)有7個部門，包括總賬報 表部、應(yīng)收結(jié)算部、應(yīng)付結(jié)算部、費用報銷部、統(tǒng)計結(jié)算部、運營管理部及綜合管理部。
假定不考慮其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1),指出甲集團(tuán)公司財務(wù)管理面臨哪些挑戰(zhàn)。
(2)根據(jù)資料(2),指出集團(tuán)共享服務(wù)的本質(zhì)。
(3)根據(jù)資料(3),分別指出初期以及成熟后，企業(yè)集團(tuán)財務(wù)共享服務(wù)的類型。
(4)根據(jù)資料(4),判斷信息總監(jiān)的觀點是否存在不當(dāng)之處，并說明理由。
(5)根據(jù)資料(5),指出甲集團(tuán)公司財務(wù)共享服務(wù)中心和集團(tuán)財務(wù)管理部門之間的關(guān) 系，并說明理由。
6.【本題10分】A公司系在上海證券交易所上市的企業(yè)，注冊會計師在對A公司
2021年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，關(guān)注到A公司2021年度下列有關(guān)金融工具業(yè)務(wù)及其會計處 理事項：
(1)2021年12月31日，由于市場利率變動，A公司一項債務(wù)工具的公允價值下跌至 62萬元。A公司認(rèn)為，該工具的信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后并未顯著增加，經(jīng)測算，未來12個 月內(nèi)預(yù)期信用損失金額為6萬元。該項債務(wù)工具系A(chǔ)公司2021年11月1日支付價款140萬 元取得，其合同期限為5年，年利率及市場利率均為4. 5%。初始確認(rèn)時，A公司將其分類
為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并確定其不屬于購入或源生的 已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)。2021年12月31日，針對此項金融資產(chǎn)，A公司確認(rèn)損失準(zhǔn) 備16萬元。
(2)2021年6月1日，A公司將其一項金融資產(chǎn)出售給C公司，同時與C公司簽訂了看 跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價內(nèi)期權(quán)，A公司在處理時終止 確認(rèn)了該金融資產(chǎn)。
(3)2021年10月1日，A公司在其境外子公司處有一項境外凈投資(外幣)3 000萬元, 為規(guī)避境外經(jīng)營凈投資外匯風(fēng)險，A公司與某境外金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項遠(yuǎn)期外匯合同進(jìn)行 套期保值。對于該境外經(jīng)營凈投資的套期，A公司按照類似于現(xiàn)金流量套期會計的處理規(guī) 定進(jìn)行處理，將套期工具形成的利得和損失全部確認(rèn)為所有者權(quán)益。
(4)A公司生產(chǎn)產(chǎn)品所需的戊原材料采用進(jìn)口采購方式，該材料價格波動較大，且總體 上漲趨勢明顯，根據(jù)2021年預(yù)算數(shù)據(jù)及業(yè)務(wù)發(fā)展計劃，A公司決定利用境外衍生品市場開 展套期保值業(yè)務(wù)，針對該原材料國際市場價格總體上漲的情況，采用賣出套期保值方式進(jìn) 行套期保值。
(5)A公司近幾年正在快速發(fā)展，為了更好地激勵高管團(tuán)隊，提高企業(yè)凝聚力，A公司 擬采用限制性股票的方式實行股權(quán)激勵，在討論股權(quán)激勵方案的具體條款后，決定將單獨 持有A公司10%以上股份的股東及其配偶、父母、子女納入激勵對象范圍。
假定不考慮其他因素。
要求：
，根據(jù)資料(1)至(5),逐項判斷A公司的處理是否正確；不正確的，分別說明理由。
7.【本題10分】甲單位為一家中央級事業(yè)單位，已實行國庫集中支付制度。甲單位總會 計師召集由財務(wù)處、資產(chǎn)管理處、績效管理處等相關(guān)人員參加的工作會議，有關(guān)事項如下：
(1)甲單位2021年1~3月非財政補助收入累計超收400萬元。考慮到下半年能源價格 調(diào)整及用量增加帶來的預(yù)算支出壓力，財務(wù)處張某建議：將超收的非財政補助收中的 280萬元用于本年度預(yù)計增加的公用經(jīng)費。
(2)甲單位C信息化建設(shè)項目財政批復(fù)的預(yù)算為600萬元，計劃于2021年5月起執(zhí)行， 擬采用公開招標(biāo)方式進(jìn)行釆購?？紤]到項目預(yù)算額度比較充足，為防止供應(yīng)商低價中標(biāo)影 響項目建設(shè)質(zhì)量，資產(chǎn)管理處孫某建議：在公開招標(biāo)公告中，應(yīng)根據(jù)建設(shè)項目的價格測算 情況設(shè)定最低限價。
(3)2021年6月，甲單位被上級部門確定為整體支出績效評價試點單位。為推動試點 工作有序開展，甲單位目前需要制訂整體支出績效評價試點工作實施方案。財務(wù)處李某建 議：①重點加強財政資金預(yù)算績效管理工作，對已納入部門預(yù)算的非財政資金，不納入整 體支出績效評價范圍。②構(gòu)建全過程預(yù)算績效管理閉環(huán)系統(tǒng)，加快推進(jìn)預(yù)算績效管理信息 化建設(shè)，促進(jìn)本單位業(yè)務(wù)、財務(wù)、資產(chǎn)等信息互聯(lián)互通。
(4)2021年10月，甲單位準(zhǔn)備編制2022年預(yù)算草案，將國家發(fā)展和改革委員會安排的 大型服務(wù)器購置支出380萬元，按照政府支出功能分類科目列入“國土海洋氣象等支出”類， 按照政府支出經(jīng)濟(jì)分類科目列入“資本性支出”類。
(5)2021年11月，甲單位通過公開招標(biāo)方式采購2022年度物業(yè)服務(wù)，招標(biāo)及競標(biāo)文件 均明確物業(yè)服務(wù)按月提供、按月驗收，物業(yè)費根據(jù)驗收結(jié)果按月支付。甲單位采購部門與 中標(biāo)公司簽訂物業(yè)服務(wù)政府釆購合同時，修改了招標(biāo)文件中已確定的付款條件、付款期限、 付款比例等事項。
假定不考慮其他因素。
要求：
根據(jù)國家部門預(yù)算管理、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理、政府采購等國家有關(guān)規(guī)定，進(jìn) 行如下分析、判斷：
(1)逐項判斷事項(1)至(3)中甲單位相關(guān)人員的建議是否正確；如不正確，分別說明 理由。
(2)逐項判斷事項(4)至(5)中甲單位的處理是否正確；如不正確，分別說明理由。
二、案例分析題選答題(第8題、第9題為選答題，考生應(yīng)選其中一題作答，本類題20分。 凡要求計算的，可不列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù) 點后兩位小數(shù)，百分比只保留百分號前兩位小數(shù)。凡要求分析、說明理由的，必須有相應(yīng) 的文字闡述。請在指定答題區(qū)域內(nèi)作答)
8.【本題20分】甲衛(wèi)生防疫疾病控制中心(下稱甲單位)系某市衛(wèi)生局所屬的中央級事 業(yè)單位，實行國庫集中收付制度。2022年，市衛(wèi)生局財經(jīng)檢查小組在對該中心2021年財務(wù) 收支、國有資產(chǎn)管理進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)下列事項：
(1)甲單位2021年年初預(yù)算批復(fù)1100萬元，10月因國家出臺相關(guān)政策追加項目支出預(yù)算 100萬元。2021年年度決算支出1 200萬元，其中包含上年結(jié)轉(zhuǎn)支出150萬元。2022年1月， 甲單位對上一年度的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行了分析，計算確定的預(yù)算支出完成率為95.45%。
(2)2021年6月，甲單位在資產(chǎn)清查中對存量資產(chǎn)進(jìn)行了盤點，并對所有資產(chǎn)使用情 況進(jìn)行了摸底調(diào)查，發(fā)現(xiàn)存在資產(chǎn)使用和保管責(zé)任不清、部分資產(chǎn)盤虧、大型儀器設(shè)備使 用效率不高的問題。為此，資產(chǎn)管理處建議：①應(yīng)當(dāng)明確資產(chǎn)使用和保管責(zé)任人，落實資 產(chǎn)使用和保管責(zé)任人在資產(chǎn)管理中的責(zé)任。②應(yīng)當(dāng)保證資產(chǎn)賬實相符，對盤虧資產(chǎn)做銷賬 處理，并由財務(wù)處立即確認(rèn)資產(chǎn)盤虧損失。③應(yīng)當(dāng)加強資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)的動態(tài)管理，提高大 型儀器設(shè)備使用效率。
(3)2021年10月，財務(wù)部李某等編制的2022年度預(yù)算草案中，將提取的修購基金，按照 支出功能分類科目列入“衛(wèi)生健康支岀”類，按照支出經(jīng)濟(jì)分類科目列入“資本性支出”類。
(4)甲單位為了廣開財路，經(jīng)甲單位管理層批準(zhǔn)，責(zé)成后勤部門將一部分閑置的辦公場 所岀租，取得租金收入80萬元，未納入統(tǒng)一的賬目進(jìn)行核算和管理，由后勤部門保管，用 來發(fā)放全體員工的獎金以及度假旅游經(jīng)費。
(5)為了更好地預(yù)防新型傳染病，甲單位擬實施實驗室建設(shè)項目，財政批復(fù)的預(yù)算為
300萬元。甲單位于2021年8月采用公開招標(biāo)方式進(jìn)行釆購，為防止供應(yīng)商遞交投標(biāo)文件 后又撤銷文件，影響采購活動的順利進(jìn)行，收取一定的投標(biāo)保證金進(jìn)行責(zé)任擔(dān)保，并規(guī)定 供應(yīng)商必須以支票或匯票方式提交保證金。
假定不考慮其他因素。
要求：
根據(jù)國有資產(chǎn)管理、政府收支分類等有關(guān)規(guī)定，判斷上述各項的處理是否正確；如不 正確，請說明正確的處理。
9.【本題20分】甲公司是一家非金融類國有控股上市公司，自2019年1月1日起執(zhí)行 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號一一金融工具確認(rèn)和計量)(2017)等金融工具系列會計準(zhǔn)則。 2022年2月，甲公司聘請A會計師事務(wù)所對該公司2021年度的財務(wù)報表進(jìn)行審計。A會計 師事務(wù)所任命張?zhí)鞊?dān)任審計項目組負(fù)責(zé)人。張?zhí)煸趯徲嫾坠镜倪^程中發(fā)現(xiàn)如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)2021年1月1 0,甲公司將一筆賬齡5年且較難收回的應(yīng)收賬款出售給商業(yè)銀行， 并與商業(yè)銀行簽訂了附追索權(quán)的出售該應(yīng)收賬款的協(xié)議。甲公司負(fù)責(zé)往來款項的會計劉某 在收到該款項時，對應(yīng)收賬款進(jìn)行了終止確認(rèn)。
(2)2021年1月1日，甲公司自二級市場購入C公司股票100萬股，支付價款1000萬 元，另支付傭金等費用6萬元。甲公司將購入的上述C公司股票指定為以公允價值計量且 其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。2021年6月30 H,由于C公司股價暴 跌，甲公司對其所持有的該項金融資產(chǎn)計提了 200萬元減值損失。
(3)2021年11月，為緩解資金緊張，甲公司決定將持有的對D公司的金融資產(chǎn)出售給 乙公司，并且與乙公司簽訂回購協(xié)議，協(xié)議約定回購價為回購當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價值。 甲公司財務(wù)人員認(rèn)為，該交易簽訂了回購協(xié)議，所以不能終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，應(yīng)將收到 的款項作為一項負(fù)債確認(rèn)。
(4)為了鞏固公司的核心團(tuán)隊，增強公司凝聚力和可持續(xù)發(fā)展能力，甲公司決定實施股權(quán) 激勵計劃。甲公司管理層了解到國內(nèi)同行業(yè)已有實施股權(quán)激勵計劃的先例且效果較好，因此 甲公司決定將發(fā)行總股本的2%作為公司首次股權(quán)授予的數(shù)量授予員工實施股權(quán)激勵計劃。
(5)甲公司認(rèn)為激勵人和吸收人是本次實施股權(quán)激勵的主要目的，適合釆用限制性股票激 勵方式；限制性股票的授予價格可以根據(jù)公司自身的業(yè)績來估計，無需考慮其他條件的約束。
(6)甲公司的關(guān)聯(lián)方乙公司是一家中央企業(yè)控股境外上市公司，公司股本總額3 000萬 元，甲公司能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊憽Ｒ夜緸榱藢⒏吖軋F(tuán)隊與公司利益結(jié)合更為緊密，減 少高管團(tuán)隊人員流失，擬實施股權(quán)激勵計劃，按照授予日薪酬總水平(含權(quán)益授予價值)的 35%授予高管團(tuán)隊股權(quán)。
假定不考慮其他因素。
要求：
根據(jù)上述資料(1)至(6)項，分析判斷以上事項是否存在不當(dāng)之處；對于存在不當(dāng)之處 的，分別說明理由。

2023年度全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試
高級會計實務(wù)-全真模擬試卷（三）
參考答案及解析
一、案例分析題必答題
1.【答案】（1）確定方法：上加法。（1分）
目標(biāo)利潤=凈利潤/（I-所得稅稅率）=1 350/（1-25%）= 1 800（萬元）。（1分）
［解析］本題考核“預(yù)算目標(biāo)的確定方法——上加法”知識點。上加法是企業(yè)根據(jù)自身 發(fā)展、不斷積累和提高股東分紅水平等需要，匡算企業(yè)凈利潤，再倒算利潤總額的方法。 計算公式如下：目標(biāo)利潤=凈利潤/（I-所得稅稅率），其中凈利潤=本年新增留存收益/（I- 股利分配比率）。
（2） 滾動預(yù)算法。（1分）
理由：滾動預(yù)算法可以實現(xiàn)動態(tài)反映市場、建立跨期綜合平衡，從而有效指導(dǎo)企業(yè)營 運，強化預(yù)算的決策與控制職能。（1分）
［解析］本題考核“全面預(yù)算的編制方法——滾動預(yù)算法”。常見的全面預(yù)算編制方法 有：定期預(yù)算法、滾動預(yù)算法、增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、項 目預(yù)算法及作業(yè)預(yù)算法。其中滾動預(yù)算法主要適用于運營環(huán)境變化比較大、最高管理者希 望從更長遠(yuǎn)視角來進(jìn)行決策的企業(yè)。
（3） 剛性控制與柔性控制相結(jié)合原則。（1分）
［解析］本題考核“全面預(yù)算控制的原則"知識點。全面預(yù)算控制的原則包括：加強過 程控制、突出管理重點、剛性控制與柔性控制相結(jié)合、業(yè)務(wù)控制與財務(wù)控制相結(jié)合。其中 剛性控制與柔性控制相結(jié)合原則要求對于一些不易區(qū)分的項目，可以實行柔性控制（總額控 制）；對于一些重大項目的支出，則需要仔細(xì)審核其支出的合理性，實行剛性控制。
（4） 效益性原則和適應(yīng)性原則。（2分）
［解析］本題考核“內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價應(yīng)遵循的原則”知識點。企業(yè)應(yīng)用內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價工具 方法時，一般應(yīng)遵循合規(guī)性原則、效益性原則和適應(yīng)性原則。其中，效益性原則要求以企 業(yè)整體利益最大化為目標(biāo)，避免為追求局部最優(yōu)而損害企業(yè)整體利益的情況；同時，應(yīng)兼 顧各責(zé)任中心及員工利益，充分調(diào)動各方積極性。適應(yīng)性原則要求內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價體系與企 業(yè)所處行業(yè)特征、企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品（或服務(wù)）特點、業(yè)績評價體系等相適應(yīng)，使 企業(yè)能夠統(tǒng)籌各責(zé)任中心利益，對內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格達(dá)成共識。
（5） 內(nèi)部利潤中心采用的是價格型內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價；（1分）
收入中心采用的是協(xié)商型內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價。（1分）
［解析］本題考核“內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的類型”知識點。內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價通常分為價格型、成 本型和協(xié)商型。價格型內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價是指以市場價格為基礎(chǔ)制定的，由成本和毛利構(gòu)成內(nèi) 部轉(zhuǎn)移價格的方法，一般適用于內(nèi)部利潤中心。成本型內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價是指以標(biāo)準(zhǔn)成本等相 對穩(wěn)定的成本數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的方法，一般適用于內(nèi)部成本中心。協(xié)商型 內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價是指企業(yè)內(nèi)部供求雙方為使雙方利益相對均衡，通過協(xié)商機(jī)制制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移 價格的方法，主要適用于分權(quán)程度較高的情形。
（6） 預(yù)測功能。（1分）
［解析］本題考核“企業(yè)績效評價的功能”知識點。企業(yè)績效評價的功能包括：價值判 斷功能、預(yù)測功能、戰(zhàn)略傳達(dá)與管理功能、行為導(dǎo)向功能。其中預(yù)測功能是指企業(yè)績效評 價有助于企業(yè)利益相關(guān)者了解過去和當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營結(jié)果的實際情況，經(jīng)營管理水平和努力 程度，企業(yè)資源和能力的優(yōu)勢、劣勢以及經(jīng)營過程各方面存在的問題，在此基礎(chǔ)上預(yù)測和 判斷企業(yè)經(jīng)營活動與績效的未來發(fā)展趨勢，從而使利益相關(guān)各方更好地進(jìn)行決策和控制。
（7） ①人力資源部經(jīng)理的說法不恰當(dāng)。（1分）
理由：關(guān)鍵績效指標(biāo)法可以和經(jīng)濟(jì)增加值法、平衡計分卡等其他方法結(jié)合使用，也可 以單獨使用。（1分）
［解析］本題考核“關(guān)鍵績效指標(biāo)法的合義”知識點。關(guān)鍵績效指標(biāo)法是指基于企業(yè)戰(zhàn)略 目標(biāo)，通過建立關(guān)鍵績效指標(biāo)體系，將價值創(chuàng)造活動與戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)有效聯(lián)系，并據(jù)此進(jìn)行 績效管理的方法。其可單獨使用，也可與經(jīng)濟(jì)增加值法、平衡計分卡等其他方法結(jié)合使用。
②財務(wù)部經(jīng)理的說法不恰當(dāng)。（1分）
理由：關(guān)鍵績效指標(biāo)的數(shù)量不宜過多，每一層級的關(guān)鍵績效指標(biāo)一般不超過10個。（1分）
［解析］本題考核“關(guān)鍵績效指標(biāo)選取的方法”知識點。關(guān)鍵績效指標(biāo)應(yīng)含義明確、可度 量、與戰(zhàn)略目標(biāo)高度相關(guān)。指標(biāo)的數(shù)量不宜過多，每一層級的關(guān)鍵績效指標(biāo)一般不超過10個。
③總經(jīng)理的說法恰當(dāng)。（1分）
［解析］本題考核“關(guān)鍵績效指標(biāo)的權(quán)重及目標(biāo)值”知識點。關(guān)鍵績效指標(biāo)的目標(biāo)值確定 后，應(yīng)規(guī)定因內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生重大變化、自然災(zāi)害等不可抗力因素對績效完成結(jié)果產(chǎn)生重大 影響時，對目標(biāo)值進(jìn)行調(diào)整的辦法和程序。一般情況下，由被評價對象或評價主體測算確定 影響額度，向相應(yīng)的績效管理工作機(jī)構(gòu)提出調(diào)整申請，報薪酬與考核委員會或類似機(jī)構(gòu)審批。
2.【答案】（1）存在不當(dāng)之處。（0.5分）
不當(dāng)之處：確保公司經(jīng)營管理過程不存在任何風(fēng)險。（0.5分）
理由：內(nèi)部控制的任務(wù)是將風(fēng)險控制在可承受度范圍內(nèi)，并不是確保不存在任何風(fēng)險。 （1分）
［解析］本題考核“內(nèi)部控制目標(biāo)”知識點。內(nèi)部控制的目標(biāo)是“合理保證”企業(yè)經(jīng)營管 理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告以及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企 業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
（2） 存在不當(dāng)之處。（0.5分）
不當(dāng)之處一：各類業(yè)務(wù)事項均應(yīng)提交董事會或股東大會審核批準(zhǔn)。（0.5分）
理由：各類業(yè)務(wù)事項應(yīng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核批準(zhǔn)，并不都需要提交董事會 或股東大會審核批準(zhǔn)。（0.5分）
不當(dāng)之處二：所有不相容崗位或職務(wù)嚴(yán)格分離。（0.5分）
理由：受公司規(guī)模、業(yè)務(wù)特點等因素影響，無法對不相容崗位或職務(wù)實現(xiàn)有效分離的， 可不予分離，但是必須采取必要的補償性控制措施。（0.5分）
［解析］本題考核“內(nèi)部環(huán)境”和“控制活動”知識點。董事會或股東大會以及各個級別 的管理層人員，在公司中均有各自負(fù)責(zé)的范圍以及權(quán)限，董事會或股東大會不能事必躬親； 雖然在理論上要求不相容職務(wù)要嚴(yán)格予以分離，這樣才能夠很好的杜絕舞弊事項的發(fā)生， 但是在實務(wù)中，需要考慮成本效益原則以及公司規(guī)模、業(yè)務(wù)特點等因素，對于無法將不相 容崗位或職務(wù)實現(xiàn)有效分離的，可不予分離，但是必須采取必要的補償性控制措施。
（3） 存在不當(dāng)之處。（0.5分）
不當(dāng)之處：識別和分析經(jīng)營管理過程中的各種內(nèi)部風(fēng)險。（1分）
理由：公司不僅要識別內(nèi)部風(fēng)險，還要識別與控制目標(biāo)相關(guān)的各類外部風(fēng)險。（0.5分）
［解析］本題考核“風(fēng)險識別”知識點。公司在風(fēng)險識別時，要識別的風(fēng)險包括與控制 目標(biāo)相關(guān)的各類內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險。
（4） 存在不當(dāng)之處。（0.5分）
不當(dāng)之處：舉報投訴制度和舉報人保護(hù)制度及時傳達(dá)至全體中層以上員工。（1分） 理由：舉報投訴制度和舉報人保護(hù)制度應(yīng)傳達(dá)至公司全體員工。（0.5分）
［解析］本題考核“信息與溝通”知識點。不僅中層以上員工需要了解舉報人保護(hù)和投訴制 度，企業(yè)的基層員工也應(yīng)當(dāng)了解，并且引以為要，確保公司所有員工都能夠更好的改進(jìn)和避免。
（5） 存在不當(dāng)之處。（0.5分）
不當(dāng)之處：日常監(jiān)督和專項監(jiān)督情況應(yīng)當(dāng)形成書面報告，并在報告中揭示存在的內(nèi)部 控制缺陷，確保發(fā)現(xiàn)的重要問題能及時送達(dá)全體員工。（0.5分）
理由：日常監(jiān)督和專項監(jiān)督情況應(yīng)當(dāng)形成書面報告，并在報告中揭示存在的內(nèi)部控制 缺陷。內(nèi)部監(jiān)督形成的報告應(yīng)當(dāng)有暢通的報告渠道，確保發(fā)現(xiàn)的重要問題能及時送達(dá)治理 層和經(jīng)理層。（0.5分）
［解析］本題考核“內(nèi)部監(jiān)督”知識點。內(nèi)部監(jiān)督形成的報告應(yīng)當(dāng)有暢通的報告渠道， 確保發(fā)現(xiàn)的重要問題能及時送達(dá)治理層和經(jīng)理層。
3.【答案】（1）確定權(quán)益資本成本。
債務(wù)市場價值B
（萬元） 股票貝塔值£ 無風(fēng)險報酬率&
（%） 市場組合報酬率％
（%） 權(quán)益資本成本心
（%）
0 1.2 8 12 12.8
續(xù)表
債務(wù)市場價值8
（萬元） 股票貝塔值P 無風(fēng)險報酬率&
（%） 市場組合報酬率上
（%） 權(quán)益資本成本《
（%）
300 1.3 8 12 13.2
600 1.4 8 12 13.6
900 1.55 8 12 14.2

（2分）
［解析］本題考核“資本資產(chǎn)定價模型”知識點。本知識點是教材在企業(yè)并購價值評估 方法的收益法中，選擇合適的折現(xiàn)率時介紹的。整體思路就是利用"r. = rr+（r„,-rr） X。”計算 得出。以債務(wù)市場價值為300萬元時為例說明：權(quán)益資本成本七=。+ （歸-邛）乂日=8% + （12%-8%）xl.3=13.2%。
（2）甲公司的企業(yè)市場價值及加權(quán)平均資本成本。
債務(wù)市場價值B 股票市場價值E 企業(yè)市場價值V 稅前債務(wù) 權(quán)益資本成本 加權(quán)平均
（萬元） （萬元） （萬元） 資本成本（％） (%) 資本成本（％）
0 3 515.63 3515. 63 — 12.8 12.8
300 3 238.64 3 538. 64 10 13.2 12.72
600 2 977.94 3 577. 94 10 13.6 12.58
900 2 598.59 3 498. 59 12 14.2 12.86

（4分）
從表中可以看到，初始情況下，企業(yè)沒有長期債務(wù)，企業(yè)的價值V = E = 3 515.63 （萬元）；加權(quán)平均資本成本=權(quán)益資本成本=12. 8%。當(dāng)企業(yè)開始發(fā)行債券回購股票時，企 業(yè)的價值上升，加權(quán)平均資本成本降低，直到長期債務(wù)市場價值B為600萬元時，企業(yè)的 價值達(dá)到最大，為3 577. 94萬元，加權(quán)平均資本成本降到最低，為12.58%。若企業(yè)繼續(xù)增 加負(fù)債，企業(yè)價值便開始下降，加權(quán)平均資本成本上升。長期債務(wù)為600萬元時的資本結(jié) 構(gòu)為該企業(yè)的最佳資本結(jié)構(gòu)。（2分）
［解析］本題考核“資本成本比較分析法”的知識點。其中運用的知識點是權(quán)益價值計 算、公司價值和加權(quán)平均資本成本的計算。整體思路就是利用“公司權(quán)益價值（即股票市場 價值）=（息稅前利潤-利息）x（1-所得稅稅率）/權(quán)益資本成本；公司價值（即企業(yè)市場價 值）=債務(wù)市場價值+權(quán)益市場價值；加權(quán)平均資本成本=稅前債務(wù)資本成本x（l-所得稅稅 率）x債務(wù)資本所占比重+權(quán)益資本成本x權(quán)益資本所占比重”得出。本題的計算我們以債務(wù) 市場價值為300萬元時為例說明：
股票市場價值=（600-300x10%） x（ 1-25%）/13,2% = 3 238. 64（萬元）
企業(yè)價值= 3238. 64+300=3 538. 64（萬元）
加權(quán)平均資本成本= 3238. 64/3 538. 64x13. 2%+300/3 538. 64xl0%x（ 1-25%）= 12. 72%
（3） ROE = （600x5%）/（400x0. 8） x 100% = 9.38%
g（可持續(xù)增長率）=9. 38%x（ 1-20%）/［ 1-9. 38%x（ 1-20%） ］xl00% = 8. 11%（2 分） 總資產(chǎn)報酬率= 600x5%/400 = 7.5%
g（內(nèi)部增長率）=7. 5%x（l-20%）/［l-7. 5%x（ 1-20%） ］xl00% = 6. 38%（2 分）
［解析］本題考核“融資規(guī)劃與企業(yè)增長率預(yù)測”知識點。根據(jù)給出的資料計算內(nèi)部增 長率和可持續(xù)增長率：內(nèi)部增長率=總資產(chǎn)報酬率x（l-現(xiàn)金股利支付率）/［1-總資產(chǎn)報酬 率x（ 1-現(xiàn)金股利支付率）］,可持續(xù)增長率=凈資產(chǎn)收益率x（ 1-現(xiàn)金股利支付率）/［ 1-凈資 產(chǎn)收益率x（ 1 -現(xiàn)金股利支付率）］。
（4） 存在兩處不當(dāng)之處。（1分）
①不當(dāng)之處：最近1期財務(wù)報表未被注冊會計師出具否定意見和無法表示意見的審計 報告，只有一些保留意見，我們正在解決。（0.5分）
理由：滿足定向增發(fā)的財務(wù)狀況是最近1年及1期財務(wù)報表未被注冊會計師出具保留 意見、否定意見或無法表示意見的審計報告；或保留意見、否定意見、無法表示意見所涉 及的重大影響已經(jīng)消除或者本次發(fā)行涉及重大重組行為。本題中還在解決，說明影響因素 并未消除同時本次發(fā)行不涉及重大重組行為。（0.5分）
②不當(dāng)之處：向不超過40名符合條件的特定股東進(jìn)行定向增發(fā)。（0.5分）
理由：定向增發(fā)的發(fā)行對象是不超過35名。（0.5分）
［解析］本題考核“企業(yè)融資方式?jīng)Q策——權(quán)益再融資”知識點。具體考核的是定向增 發(fā)的相關(guān)規(guī)定。定向增發(fā)的發(fā)行對象，不超過35名，發(fā)行對象為境外戰(zhàn)略投資者的，應(yīng)遵 守國家的相關(guān)規(guī)定；定向增發(fā)的財務(wù)狀況，最近1年及1期財務(wù)報表未被注冊會計師出具 保留意見、否定意見或無法表示意見的審計報告；或保留意見、否定意見、無法表示意見 所涉及的重大影響已經(jīng)消除或者本次發(fā)行涉及重大重組行為。
4.【答案】（1）甲事業(yè)部適合采用目標(biāo)成本法。（0.5分）
單位目標(biāo)成本= 3300/（ 1+20%） = 2750（元/臺）。（1分）
目標(biāo)成本管理的實施原則：①價格引導(dǎo)的成本管理。②關(guān)注顧客。③關(guān)注產(chǎn)品與流程 設(shè)計。④跨職能合作。⑤生命周期成本削減。⑥價值鏈參與。（3分）
［解析］本題考核“目標(biāo)成本法”知識點。目標(biāo)成本是基于產(chǎn)品的競爭性市場價格，在 滿足企業(yè)從該產(chǎn)品中取得必要利潤情況下所確定的產(chǎn)品或服務(wù)的最高期望成本。用公式表 達(dá)即為：產(chǎn)品目標(biāo)成本=產(chǎn)品競爭性市場價格-產(chǎn)品的必要利潤。根據(jù)題意，“價格/（1+成 本利潤率）”可以計算出目標(biāo)成本。企業(yè)實施目標(biāo)成本管理時大體遵循六項基本原則：①價 格引導(dǎo)的成本管理。②關(guān)注顧客。③關(guān)注產(chǎn)品與流程設(shè)計。④跨職能合作。⑤生命周期成 本削減。⑥價值鏈參與。
（2）乙事業(yè)部適合采用變動成本法。（0.5分）
優(yōu)點：①區(qū)分固定成本與變動成本，有利于明確企業(yè)產(chǎn)品盈利能力和劃分成本責(zé)任; ②保持利潤與銷售量增減相一致，促進(jìn)以銷定產(chǎn)；③揭示了銷售量、成本和利潤之間的依 存關(guān)系，使當(dāng)期利潤真正反映企業(yè)經(jīng)營狀況，有利于企業(yè)經(jīng)營預(yù)測和決策。（1.5分）
［解析］本題考核“變動成本法適用范圍”知識點。變動成本法一般適用于具備以下特 征的企業(yè)：①企業(yè)固定成本比重較大，當(dāng)產(chǎn)品更新?lián)Q代的速度較快時，分?jǐn)傆嬋氘a(chǎn)品成本 中的固定成本比重大，采用變動成本法可以正確反映產(chǎn)品盈利狀況；②企業(yè)規(guī)模大，產(chǎn)品 或服務(wù)的種類多，固定成本分?jǐn)偞嬖谳^大困難；③企業(yè)作業(yè)保持相對穩(wěn)定。
（3） 乙事業(yè)部采用GPS衛(wèi)星定位系統(tǒng)和計算機(jī)管理系統(tǒng)，合理安排運量和路程，從而 形成獨有的送貨服務(wù)，采取的經(jīng)營戰(zhàn)略屬于差異化戰(zhàn)略中的服務(wù)差異化戰(zhàn)略。（1.5分）
［解析］本題考核“差異化戰(zhàn)略”知識點。差異化戰(zhàn)略是通過提供與眾不同的產(chǎn)品或服 務(wù)滿足顧客的特殊要求，從而形成競爭優(yōu)勢的一種戰(zhàn)略。這種差異性可以來自設(shè)計、品牌 形象、技術(shù)、產(chǎn)品性能、組織人事、營銷渠道、客戶服務(wù)、盈利模式等各個方面。服務(wù)的 差異化主要包括送貨、安裝、顧客培訓(xùn)、咨詢服務(wù)、維修服務(wù)等因素。
（4） 財務(wù)公司的“財務(wù)管理服務(wù)”功能及其業(yè)務(wù)主要包括：①結(jié)算服務(wù)。②融資服務(wù)。 ③資本運作服務(wù)。④咨詢及理財服務(wù)。（2分）
［解析］本題考核“企業(yè)集團(tuán)財務(wù)公司”知識點。財務(wù)公司的“財務(wù)管理服務(wù)”功能及其 業(yè)務(wù)主要包括：①結(jié)算服務(wù)。即以財務(wù)公司為中心，覆蓋集團(tuán)成員單位的資金結(jié)算服務(wù)網(wǎng) 絡(luò)，實現(xiàn)集團(tuán)成員單位資金在財務(wù)公司金融服務(wù)網(wǎng)絡(luò)上快捷、安全、高效的自由流動。 ②融資服務(wù)。作為財務(wù)公司，開展成員單位信貸業(yè)務(wù)、融資顧問服務(wù)、.辦理成員單位買方 信貸、辦理成員單位匯票的承兌及貼現(xiàn)、對成員單位提供擔(dān)保、發(fā)行企業(yè)債券或短期融資 券等業(yè)務(wù)。③資本運作服務(wù)。即協(xié)助集團(tuán)下屬企業(yè)、成員單位開展IPO服務(wù)，開展企業(yè)并 購與重組咨詢服務(wù)。④咨詢及理財服務(wù)。即為集團(tuán)成員單位提供財務(wù)咨詢顧問服務(wù)，包括 有關(guān)匯率、利率、資本市場的信息咨詢服務(wù)等。
5.【答案】（1）會計處理效率低下、會計信息的可靠程度降低、企業(yè)集團(tuán)管控力度降 低。（1.5分）
［解析］本題考核“全球化給跨國集團(tuán)財務(wù)管理帶來的挑戰(zhàn)”知識點。龐大的組織和廣 闊的地域分布給跨國企業(yè)財務(wù)管理帶來的挑戰(zhàn)有：①會計處理效率低下；②會計信息的可 靠程度降低；③會計處理成本居高不下；④企業(yè)集團(tuán)管控力度降低。
（2） 共享服務(wù)的本質(zhì)是一項企業(yè)管理變革。（1分）
［解析］本題考核“共享服務(wù)的含義”知識點。共享服務(wù)的本質(zhì)是一項企業(yè)管理變革， 具體方式為在集團(tuán)層面成立特定共享服務(wù)中心，將集團(tuán)內(nèi)分子公司原來的分散的某項業(yè)務(wù) 處理職能集中在共享服務(wù)中心完成，使集團(tuán)內(nèi)各分子公司共享該共享服務(wù)中心的特定業(yè)務(wù) 服務(wù)，通過制定共享服務(wù)中心服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)等方式提升整體服務(wù)水平，促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)降低成本、 提高效率、保證質(zhì)量和加強管控。
（3） 初期：①按照企業(yè)財務(wù)共享服務(wù)采用的主要技術(shù)路徑分為傳統(tǒng)財務(wù)共享服務(wù)模式； ②按照企業(yè)財務(wù)共享服務(wù)中心覆蓋的范圍分為區(qū)域財務(wù)共享服務(wù)中心。（2分）
成熟后：①按照企業(yè)財務(wù)共享服務(wù)采用的主要技術(shù)路徑分為新型財務(wù)共享服務(wù)模式；
②按照企業(yè)財務(wù)共享服務(wù)中心覆蓋的范圍分為全范圍財務(wù)共享服務(wù)中心。（2分）
［解析］本題考核“企業(yè)財務(wù)共享服務(wù)的類型”知識點。①企業(yè)財務(wù)共享服務(wù)按照所采 用的主要技術(shù)路徑分為傳統(tǒng)財務(wù)共享服務(wù)模式和新型財務(wù)共享服務(wù)模式。其中傳統(tǒng)財務(wù)共 享服務(wù)模式在技術(shù)路徑上主要依靠影像系統(tǒng)解決會計憑證異地傳遞問題，而新型財務(wù)共享 服務(wù)模式在技術(shù)路徑上主要依賴云平臺軟件等新型技術(shù)手段。②企業(yè)財務(wù)共享服務(wù)按照覆 蓋的范圍分為全范圍財務(wù)共享服務(wù)中心、區(qū)域財務(wù)共享服務(wù)中心和專業(yè)財務(wù)共享服務(wù)中心。
（4） 存在不當(dāng)之處。（1分）
理由：ERP是企業(yè)的管理信息系統(tǒng)，而財務(wù)共享服務(wù)則是企業(yè)的財務(wù)管理變革；財務(wù) 共享服務(wù)的主要意圖是打通企業(yè)集團(tuán)不同分支機(jī)構(gòu)地域之間的紙質(zhì)信息傳遞壁壘，實現(xiàn)財 務(wù)在集團(tuán)的統(tǒng)一集中處理。（1分）
［解析］本題考核“財務(wù)共享服務(wù)與ERP概念的辨析”知識點。ERP是企業(yè)的管理信息 系統(tǒng)，而財務(wù)共享服務(wù)則是企業(yè)的財務(wù)管理變革，兩者是不同的事物。
（5） 平行關(guān)系。（0.5分）
理由：財務(wù)運營部是集團(tuán)總部的一個業(yè)務(wù)部門，而財務(wù)共享服務(wù)中心是集團(tuán)的一個直 屬機(jī)構(gòu)，兩者都?xì)w集團(tuán)總部管理，屬于平行關(guān)系。（1分）
［解析］本題考核“集團(tuán)財務(wù)管理部門和財務(wù)共享服務(wù)中心的關(guān)系”知識點。①平行關(guān) 系：集團(tuán)總部和財務(wù)共享服務(wù)中心屬于平行關(guān)系，兩者直接向集團(tuán)總部的財務(wù)總監(jiān)匯報， 屬于協(xié)同合作的關(guān)系；②歸屬關(guān)系：財務(wù)共享服務(wù)中心服從于集團(tuán)財務(wù)管理部門管理，集 團(tuán)財務(wù)管理部門向集團(tuán)財務(wù)總監(jiān)報告，兩者屬于上下級關(guān)系。
6.【答案】（1）事項（1）處理不正確。（1分）
理由：對于購買或源生時未發(fā)生信用減值的金融工具來說，如果金融工具的信用風(fēng)險 自初始確認(rèn)后并未顯著增加，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相當(dāng)于該金融工具未來12個月內(nèi)預(yù)期信用損失 的金額計量其損失準(zhǔn)備。因此，A公司應(yīng)確認(rèn)損失準(zhǔn)備6萬元。（1分）
［解析］本題考核“金融資產(chǎn)減值”知識點。對于購買或源生時未發(fā)生信用減值的金融 工具來說，如果金融工具的信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后已顯著增加，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相當(dāng)于該金 融工具整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計量其損失準(zhǔn)備；如果金融工具的信用風(fēng)險自初 始確認(rèn)后并未顯著增加，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相當(dāng)于該金融工具未來12個月內(nèi)預(yù)期信用損失的金 額計量其損失準(zhǔn)備。
（2）事項（2）處理不正確。（1分）
理由：A公司在將金融資產(chǎn)出售的同時與買入方簽訂了看跌期權(quán)合約，買入方有權(quán)將 該金融資產(chǎn)返售給A公司，并且從期權(quán)合約的條款設(shè)計來看，買方很可能會到期行權(quán)，這 表明相關(guān)的風(fēng)險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移，因此A公司不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。（1分）
［解析］本題考核“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計量”知識點。重大價內(nèi)期權(quán)，即期權(quán)合約 的條款設(shè)計，使得金融資產(chǎn)的買方很可能會到期行權(quán)，相關(guān)的風(fēng)險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移，不 能夠終止確認(rèn)金融資產(chǎn)。重大價外期權(quán)，即期權(quán)合約的條款設(shè)計，使得金融資產(chǎn)的買方極 小可能會到期行權(quán)，相關(guān)的風(fēng)險和酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件。
（3） 事項（3）處理不正確。（1分）
理由：對境外經(jīng)營凈投資的套期，套期工具形成的利得和損失中屬于套期有效的部分, 應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益；屬于套期無效的部分，應(yīng)當(dāng)計入套期損益（1分）。
［解析］本題考核“境外經(jīng)營凈投資套期的確認(rèn)和計量”知識點。對境外經(jīng)營凈投資的 套期，企業(yè)應(yīng)按類似于現(xiàn)金流量套期會計的規(guī)定處理：①套期工具形成的利得或損失中屬 于套期有效的部分，應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益。全部或部分處置境外經(jīng)營時，上述計入其他 綜合收益的套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)相應(yīng)轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。②套期工具形成的利得或 損失中屬于套期無效的部分，應(yīng)當(dāng)計入套期損益。
（4） 事項（4）處理不正確。（1分）
理由：A公司不應(yīng)采用賣出套期保值方式進(jìn)行套期保值，因為賣出套期保值主要防范 的是價格下跌的風(fēng)險，買入套期保值才能防范價格上漲的風(fēng)險。（1分）
［解析］本題考核“套期保值方式”知識點。賣出套期保值指套期保值者為了回避價格 下跌的風(fēng)險，先在期貨市場上賣出與其將在現(xiàn)貨市場上賣出的現(xiàn)貨商品或資產(chǎn)數(shù)量相等， 交割日期相同或相近的以該商品或資產(chǎn)為標(biāo)的的期貨合約，當(dāng)該套期保值者在現(xiàn)貨市場上 賣出現(xiàn)貨商品或資產(chǎn)的同時，將原賣出的期貨合約對沖平倉，從而為其賣出現(xiàn)貨商品或資 產(chǎn)的交易進(jìn)行保值。
（5） 事項（5）處理不正確。（1分）
理由：單獨或合計持有上市公司5%以上股份的股東或?qū)嶋H控制人及其配偶、父母、子 女，不得成為激勵對象。（1分）
［解析］本題考核“股權(quán)激勵的對象”知識點。單獨或合計持有上市公司5%以上股份的 股東或?qū)嶋H控制人及其配偶、父母、子女，不得成為激勵對象；但是，單獨或合計持有科 創(chuàng)板上市公司5%以上股份的股東或?qū)嶋H控制人及其配偶、父母、子女，作為董事、高級管 理人員、核心技術(shù)人員或者核心業(yè)務(wù)人員的，可以成為激勵對象。
7.【答案】（1）事項（1）建議不正確。（1分）
理由：基本支出預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的非財政補助收入超收部分，原則上不安排當(dāng)年的基 本支出，可報財政部門批準(zhǔn)后安排項目支出或結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。（1分）
［解析］本題考核“中央部門基本支出預(yù)算執(zhí)行及調(diào)整”知識點。中央部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí) 行批準(zhǔn)的基本支出預(yù)算。執(zhí)行中發(fā)生的非財政補助收入超收部分，原則上不再安排當(dāng)年的 基本支出，可報財政部批準(zhǔn)后，安排項目支出或結(jié)轉(zhuǎn)下年使用；發(fā)生的短收，中央部門應(yīng) 當(dāng)報經(jīng)財政部批準(zhǔn)后調(diào)減當(dāng)年預(yù)算，當(dāng)年的財政補助數(shù)不予調(diào)整。如遇國家出臺有關(guān)政策， 對預(yù)算執(zhí)行影響較大，確需調(diào)整基本支出預(yù)算的，由中央部門報經(jīng)財政部批準(zhǔn)后進(jìn)行調(diào)整。
事項（2）建議不正確。（1分）
理由：采購人根據(jù)價格測算情況可以設(shè)定最高限價，但不得設(shè)定最低限價。（1分）
［解析］本題考核“公開招標(biāo)的相關(guān)規(guī)定”知識點。公開招標(biāo)設(shè)定最高限價的，公開招
標(biāo)公告中應(yīng)當(dāng)公開最高限價（釆購人根據(jù)價格測算情況，可以在采購預(yù)算額度內(nèi)合理設(shè)定最 高限價，但不得設(shè)定最低限價）。
事項（3）建議①不正確。（1分）
理由：整體支出預(yù)算績效評價應(yīng)覆蓋納入部門預(yù)算的所有資金。（1分）
建議②正確。（1分）
［解析］本題考核“績效評價”知識點。單位自評的對象包括納入政府預(yù)算管理的所有 項目支出。
（2）事項（4）處理正確。（1分）
［解析］本題考核“政府收支分類”知識點。“資本性支出（基本建設(shè)）”科目與“資本性 支出”科目的區(qū)別在于，發(fā)改委與非發(fā)改委部門。資本性支出（基本建設(shè)）是指發(fā)改委安排 的項目（設(shè)備購買、房屋建造和大型修繕）；資本性支出是指財政部門或單位自己安排的項 目（設(shè)備購買、房屋建造和大型修繕）。
事項（5）處理不正確。（1分）
理由：簽訂政府采購合同時，不得對采購文件確定的事項和中標(biāo)、成交、入圍供應(yīng)商 的競標(biāo)文件作實質(zhì)性修改。（1分）
［解析］本題考核“政府采購合同”的知識點。采購人應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同或者框架協(xié)議文本、 采購文件的所有實質(zhì)性要求以及供應(yīng)商的競標(biāo)文件簽訂政府采購合同或者框架協(xié)議。合同 中應(yīng)當(dāng)明確驗收標(biāo)準(zhǔn)，并且不得對采購文件確定的事項和中標(biāo)、成交、入圍供應(yīng)商的競標(biāo) 文件作實質(zhì)性修改。
二、案例分析題選答題
8.【答案】（1）事項（1）處理不正確。（2分）
正確處理：預(yù)算支出完成率是87.5%［（1 200-150）+（1 100+100）xl00% = 87.5%］。（2分） ［解析］本題考核“預(yù)算支出完成率的計算”知識點。預(yù)算支出完成率=年終執(zhí)行數(shù)+ （年初預(yù)算數(shù)土年中預(yù)算調(diào)整數(shù)）x100%,上述年終執(zhí)行數(shù)不含上年結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余數(shù)。
（2） 事項（2）處理不正確。（2分）
正確處理：資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)先報經(jīng)財政部門批復(fù)、備案，然后再進(jìn)行賬務(wù)處理。（2分）
［解析］財政部門批復(fù)、備案前的資產(chǎn)（含賬外資產(chǎn)）盤盈可以按照財務(wù)、會計制度的 有關(guān)規(guī)定暫行入賬。待財政部門批復(fù)、備案后，進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整和處理。財政部門批復(fù)、備 案前的資產(chǎn)損失和資金掛賬，單位不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理。待財政部門批復(fù)、備案后，進(jìn) 行賬務(wù)處理。資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬按規(guī)定權(quán)限審批后，按國家統(tǒng)一的會計制度 進(jìn)行賬務(wù)處理。
（3） 事項（3）中支出經(jīng)濟(jì)分類不正確。（2分）
正確處理：提取的修購基金按照支出經(jīng)濟(jì)分類科目，應(yīng)當(dāng)列入“商品和服務(wù)支出”類。 （2分）
［解析］本題考核“政府收支分類科目的相關(guān)規(guī)定”知識點。修購基金的支出功能分類 與單位本級的功能分類一致；單位日常開支的固定資產(chǎn)（不包括車船等交通工具）修理和維 護(hù)費用，網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)運行與維護(hù)費用，以及按規(guī)定提取的修購基金按支出經(jīng)濟(jì)分類列入 “商品和服務(wù)支出”類中的“維修（護(hù)）費”款。
（4） 事項（4）處理不正確。（2分）
正確處理：甲單位將國有資產(chǎn)對外出租，應(yīng)履行必要的審批手續(xù)。中央級事業(yè)單位國 有資產(chǎn)出租、出借取得的收入，應(yīng)納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理。（2分）
［解析］本題考核“中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)出租的相關(guān)規(guī)定”知識點。中央級事業(yè)單 位國有資產(chǎn)出租、出借，資產(chǎn)單項或批量價值在800萬元人民幣以上（含800萬元）的，經(jīng) 主管部門審核后報財政部審批；資產(chǎn)單項或批量價值在800萬元以下的，由主管部門按照 有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審批，并于15個工作日內(nèi)將審批結(jié)果（一式三份）報財政部備案。中央級事業(yè) 單位國有資產(chǎn)出租、出借取得的收入，應(yīng)按照預(yù)算管理及事業(yè)單位財務(wù)管理和會計制度的 有關(guān)規(guī)定納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理。
（5） 事項（5）處理不正確。（2分）
正確處理：采購人、釆購代理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)允許供應(yīng)商自主選擇以支票、匯票、本票、保 函等非現(xiàn)金形式繳納或提交保證金。（2分）
［解析］本題考核“加強政府采購執(zhí)行管理”知識點。采購人、采購代理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)允許 供應(yīng)商自主選擇以支票、匯票、本票、保函等非現(xiàn)金形式繳納或提交保證金。收取投標(biāo)（響 應(yīng)）保證金的，釆購人、采購代理機(jī)構(gòu)約定的到賬（保函提交）截止時間應(yīng)當(dāng)與投標(biāo)（響 應(yīng)）截止時間一致，并按照規(guī)定及時退還供應(yīng)商。收取履約保證金的，應(yīng)當(dāng)在釆購合同中約 定履約保證金退還的方式、時間、條件和不予退還的情形，明確逾期退還履約保證金的違 約責(zé)任。采購人、采購代理機(jī)構(gòu)不得收取沒有法律法規(guī)依據(jù)的保證金。
9.【答案】（1）事項（1）存在不當(dāng)之處。（1分）
理由：采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)時，如無特殊情況，一般可以認(rèn)定企業(yè)保留了 該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。（2分）
［解析］本題考核“金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移”知識點。企業(yè)出售金融資產(chǎn)時，如果根據(jù)與購買 方之間的協(xié)議約定，在所出售金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量無法收回時，購買方能夠向企業(yè)進(jìn)行追 償，企業(yè)也應(yīng)承擔(dān)未來損失，即附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)。此時，可以認(rèn)定企業(yè)保留了 該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
（2）事項（2）存在不當(dāng)之處。（1分）
理由：初始確認(rèn)時被指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán) 益工具投資，不在金融工具減值范圍內(nèi)，不能因為其公允價值下降而對其計提減值損失。 （3分）
［解析］按照金融工具會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可對下列項目計提減值：①以攤余成本計量的 金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；②租賃應(yīng)收款；③合同 資■產(chǎn)，即《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》定義的合同資產(chǎn)；④企業(yè)發(fā)行的分類為以公允價值
計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債以外的貸款承諾和符合規(guī)定的財務(wù)擔(dān)保合同。
（3） 事項（3）存在不當(dāng)之處。（1分）
理由：回購的價格是公允價值，表明該項金融資產(chǎn)如果發(fā)生公允價值變動，其公允價 值變動由購買方承擔(dān)，因此可以認(rèn)定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng) 險和報酬，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。（3分）
［解析］本題考核“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移”知識點。企業(yè)通過與購買方簽訂協(xié)議，按一定價格 向購買方出售了一項金融資產(chǎn)，同時約定到期日企業(yè)再將該金融資產(chǎn)購回，回購價為到期 日該金融資產(chǎn)的公允價值。此時，該項金融資產(chǎn)如果發(fā)生公允價值變動，其公允價值變動 由購買方承擔(dān)，因此可以認(rèn)定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報 酬，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
（4） 事項（4）存在不當(dāng)之處。（1分）
理由：對于國有控股上市公司，在股權(quán)激勵計劃有效期內(nèi)授予的股權(quán)總量，除應(yīng)遵循 一般上市公司規(guī)定外，其首次實施股權(quán)激勵計劃授予的股權(quán)數(shù)量原則上應(yīng)控制在上市公司 發(fā)行總股本的1%以內(nèi)。（3分）
［解析］本題考核“股權(quán)激勵計劃的擬定”知識點。除應(yīng)遵循一般上市公司規(guī)定外，國 有控股上市公司首次實施股權(quán)激勵計劃授予的股權(quán)數(shù)量原則上應(yīng)控制在上市公司發(fā)行股本 總額的1%以內(nèi)。國有控股境外上市公司在股權(quán)激勵計劃有效期內(nèi)任何12個月期間授予任 一人員的股權(quán)（包括已行使和未行使的股權(quán)）超過上市公司發(fā)行總股本的1%的，上市公司 不再授予其股權(quán)。
（5） 事項（5）存在不當(dāng)之處。（1分）
理由：限制性股票的授予價格不得低于股票票面金額，且原則上不得低于下列價格較 高者：①股權(quán)激勵計劃草案公布前1個交易日的公司股票交易均價的50%；②股權(quán)激勵計 劃草案公布前20個交易日、60個交易日或者120個交易日的公司股票交易均價之一的 50%。（3 分）
［解析］本題考核“股權(quán)授予價格的確定”知識點。上市公司在授予激勵對象限制性股 票時，應(yīng)當(dāng)確定授予價格或授予價格的確定方法。限制性股票的授予價格不得低于股票票 面金額，且原則上不得低于下列價格較高者：①股權(quán)激勵計劃草案公布前1個交易日的公 司股票交易均價的50%；②股權(quán)激勵計劃草案公布前20個交易日、60個交易日或者120個 交易日的公司股票交易均價之一的50%。上市公司采用其他方法確定限制性股票授予價格 的，應(yīng)當(dāng)在股權(quán)激勵計劃中對定價依據(jù)及定價方式作出說明。
（6） 事項（6）不存在不當(dāng)之處。（1分）
［解析］本題考核“標(biāo)的股票來源和數(shù)量”知識點。對于中央企業(yè)控股上市公司，董事、 高級管理人員的權(quán)益授予價值，境內(nèi)外上市公司統(tǒng)一按照不高于授予時薪酬總水平（含權(quán)益 授予價值）的40%確定，管理、技術(shù)和業(yè)務(wù)骨干等其他激勵對象的權(quán)益授予價值，由上市公 司董事會合理確定。