修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》自2007年1月1日起執(zhí)行，在實(shí)施過(guò)程中各級(jí)財(cái)政部門(mén)和企業(yè)都面臨著許多客觀問(wèn)題。本文就修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》在實(shí)施過(guò)程中，主管財(cái)政機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制面臨的客觀問(wèn)題加以闡述和分析。
一、面臨的客觀問(wèn)題大型國(guó)有企業(yè)單位一般都在一定程度、一定范圍內(nèi)建立了內(nèi)部控制制度，基本業(yè)務(wù)內(nèi)部管理可以說(shuō)是有章可循。但還有相當(dāng)一部分企業(yè)未意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，對(duì)內(nèi)部控制存在許多誤解，甚至概念模糊，治理結(jié)構(gòu)先天不足，再加上內(nèi)部控制固有的局限性，使企業(yè)內(nèi)部控制薄弱，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)隨意性大，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。主要表現(xiàn)在:一是業(yè)務(wù)決策人員與經(jīng)辦人員沒(méi)有很好地分離制約，存在業(yè)務(wù)授權(quán)（管理職能）、業(yè)務(wù)執(zhí)行（保管職能）、業(yè)務(wù)記錄（會(huì)計(jì)職能）、業(yè)績(jī)檢查（監(jiān)督職能）兼容現(xiàn)象；二是重大事項(xiàng)的決策和執(zhí)行沒(méi)有很好地分離制約，存在無(wú)標(biāo)準(zhǔn)操作現(xiàn)象；三是財(cái)產(chǎn)清查制度不完善，“家底”不明確，內(nèi)部審計(jì)制度不完善甚至沒(méi)有制度，該設(shè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)不設(shè)，該配的內(nèi)審人員不配等，使得管理力度層層遞減，管理效應(yīng)層層弱化，從而造成企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力降低，經(jīng)濟(jì)效益下滑；四是部分單位有章不循、違章不究，循與不循、究與不究，一切以法人代表的意志為轉(zhuǎn)移。這也是企業(yè)內(nèi)部控制中特別突出的問(wèn)題。
二、產(chǎn)生上述現(xiàn)狀的成因簡(jiǎn)析一是產(chǎn)權(quán)不明晰。單位產(chǎn)權(quán)主體缺位、權(quán)責(zé)不清，加強(qiáng)內(nèi)部控制的受益主體不明確；二是沒(méi)有形成法制制約的大
環(huán)境。由于我國(guó)還沒(méi)有真正形成有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的大環(huán)境，因此，在一個(gè)單位也就很難形成有章必循、違章必究的局面；三是
管理人員素質(zhì)低?！八燎鍎t無(wú)魚(yú)”。內(nèi)控制度加強(qiáng)了，貪污舞弊、侵吞資產(chǎn)、弄虛作假就難了。那些私心重、想“撈一把”的法人代表，以
及某些員工就不那么愿意了。還有一些法制觀念淡薄的國(guó)有單位的“老板”，自然討厭約束自己的內(nèi)控制度，喜歡約束別人的“內(nèi)控制度”。
也有一些國(guó)企“老板”業(yè)務(wù)素質(zhì)低，不懂內(nèi)控制度為何物，當(dāng)然更談不上加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)了。
三、建議和對(duì)策修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》在各方面對(duì)企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制都提出了更高的要求，新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》較舊《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》
在內(nèi)部控制方面的不同要求，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》宗旨不再定位于企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算，而是要推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)
制度建設(shè)，當(dāng)然亦包含企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度方面的建設(shè)；（2）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的要求和基本內(nèi)容做出了全新的規(guī)定，不再延續(xù)舊《企業(yè)財(cái)
務(wù)通則》關(guān)于反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、核算財(cái)務(wù)收支的規(guī)定，提出了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)等新的理念，體現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算的區(qū)
別；（3）規(guī)定了財(cái)政職責(zé)，將財(cái)政機(jī)關(guān)“三定方案”的規(guī)定轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)規(guī)章，便于各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)依法行政；（4）規(guī)定了投資者、經(jīng)營(yíng)者的財(cái)
務(wù)管理主體地位，有利于完善企業(yè)內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理；（5）規(guī)定了企業(yè)的財(cái)務(wù)關(guān)系。與投資者的產(chǎn)權(quán)關(guān)系不同，各級(jí)財(cái)政
機(jī)關(guān)主要依據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系，對(duì)企業(yè)實(shí)施政府宏觀財(cái)務(wù)管理，從而與投資者憑借產(chǎn)權(quán)關(guān)系的財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)者憑借委托代理關(guān)系的財(cái)務(wù)管理，
共同構(gòu)成完整的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系。因此，在實(shí)施修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》過(guò)程中，上述面臨的問(wèn)題更加突出，也是主管財(cái)政機(jī)關(guān)面臨的亟
需解決的客觀問(wèn)題。對(duì)此，筆者建議主管財(cái)政機(jī)關(guān)從以下幾個(gè)方面督促企業(yè)進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制管理：
一是督促企業(yè)建立良好的控制環(huán)境。任何企業(yè)的控制活動(dòng)都存在于一定的控制環(huán)境之中,控制環(huán)境的好壞,直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的遵循和執(zhí)行,以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制,應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè),包括經(jīng)營(yíng)管理理念、方式和風(fēng)格,組織機(jī)構(gòu),授權(quán)和分配責(zé)任的方法,管理控制方法,人力資源管理政策和實(shí)務(wù),外部環(huán)境的影響等。只有建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境,才能保證制度的真正落實(shí),才能真正達(dá)到內(nèi)部控制的目的。
二是督促企業(yè)加強(qiáng)各方面的內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制是指對(duì)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時(shí),不能由一個(gè)部門(mén)或一個(gè)人完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過(guò)程,而必須由其他部門(mén)或人員參與,并且與之銜接的部門(mén)能自動(dòng)地對(duì)前面已完成工作進(jìn)行正確性檢查。它由適當(dāng)授權(quán)、不相容工作的責(zé)任分工、憑證和記錄、接近控制、獨(dú)立檢查等環(huán)節(jié)組成。這種制約包括上、下級(jí)之間的互相制約、相關(guān)部門(mén)之間的相互制約。如會(huì)計(jì)信息收集、歸類過(guò)程中,除了制單外,必須有復(fù)核并由財(cái)會(huì)主管審批;又如現(xiàn)金流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中,現(xiàn)金收支的審批、收入和支出、印鑒的保管、記賬等業(yè)務(wù)應(yīng)分工管理,互相牽制。
三是督促企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。通常認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制僅僅是審計(jì)部門(mén)關(guān)注的問(wèn)題，其實(shí),從企業(yè)的角度或財(cái)務(wù)管理的角度來(lái)說(shuō),更應(yīng)關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制,因?yàn)樗鼘?duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全有重要的直接的影響。建立科學(xué)、嚴(yán)密的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是安全、有效的財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要包括以下幾點(diǎn)：（1）抓好關(guān)鍵人,如分支結(jié)構(gòu)負(fù)責(zé)人和財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人；（2）把握關(guān)鍵部位,如審批程序、資金調(diào)度、交接手續(xù)、電腦操作密碼等；（3）管好關(guān)鍵物件,如重要的發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等；（4）控制關(guān)健工作崗位，如現(xiàn)金、銀行出納、收支事項(xiàng)及憑證的核準(zhǔn)、實(shí)物負(fù)責(zé)人等。
四是督促企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部審計(jì)制度，切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)。企業(yè)的一些高級(jí)管理人員認(rèn)為，稽核部門(mén)不能創(chuàng)造效益，還要占用人員編制，增加經(jīng)營(yíng)成本，因此對(duì)其并不十分重視。這一觀念應(yīng)立即更新，并切實(shí)加強(qiáng)考核、監(jiān)督、制約機(jī)制，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，將內(nèi)部審計(jì)人員從會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)人員中分離出來(lái)，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，這樣才能真正發(fā)揮內(nèi)審人員的作用，監(jiān)督和保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)安全,監(jiān)督企業(yè)朝著合理、合法的良性方向發(fā)展。
五是督促企業(yè)關(guān)注新形勢(shì)，不斷創(chuàng)新內(nèi)部控制制度。新經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)內(nèi)部控制將發(fā)生明顯變化，內(nèi)部控制需要不斷進(jìn)行創(chuàng)新，內(nèi)部控制既有國(guó)際化問(wèn)題，也有國(guó)家問(wèn)題,內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)結(jié)合國(guó)情和企業(yè)實(shí)際認(rèn)真研究。企業(yè)特別是大企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注并實(shí)施企業(yè)資源計(jì)劃（ERP），應(yīng)當(dāng)關(guān)注并適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的需要，應(yīng)當(dāng)關(guān)注觀念的變革與創(chuàng)新。在新經(jīng)濟(jì)條件下，主導(dǎo)企業(yè)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步的力量已經(jīng)不取決于有形資源,而更取決于企業(yè)能否擁有和控制無(wú)形資源。企業(yè)不僅要主動(dòng)向新經(jīng)濟(jì)學(xué)習(xí),還應(yīng)當(dāng)向世界上先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)公司學(xué)習(xí)，向其他類型的高科技企業(yè)學(xué)習(xí)，甚至向這些企業(yè)投資，通過(guò)投資買(mǎi)創(chuàng)新、買(mǎi)經(jīng)驗(yàn)、買(mǎi)管理辦法。內(nèi)部控制更應(yīng)當(dāng)有全球經(jīng)濟(jì)意識(shí)，要能敏感地認(rèn)識(shí)到各類新生事物的價(jià)值，如品牌的價(jià)值、域名的價(jià)值、互聯(lián)網(wǎng)的價(jià)值、生物工程的價(jià)值、納米技術(shù)的價(jià)值等?？梢越⑿滦偷馁Y金供給制度，最大限度地滿足企業(yè)科技創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新對(duì)資金的需求，要對(duì)有市場(chǎng)價(jià)值的一切創(chuàng)新活動(dòng)給予資金方面的支持。但是創(chuàng)新活動(dòng)具有很大風(fēng)險(xiǎn),因此,企業(yè)資金供應(yīng)渠道將更加多元化，需要大量風(fēng)險(xiǎn)投資基金的支持，可以建立新型的成本、費(fèi)用控制制度。要面向未來(lái),要做到產(chǎn)學(xué)研政良性互動(dòng)。可以建立新型的投資控制制度。關(guān)注投資風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題,關(guān)注投資的最終價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。投資控制應(yīng)當(dāng)更加民主化、法制化、科學(xué)化,更充分地發(fā)揮專家集體的智慧?？梢越⑿滦偷姆峙淇刂浦贫?大膽改革創(chuàng)新。對(duì)員工的分配,對(duì)創(chuàng)新的分配,對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的分配,對(duì)資本的分配,對(duì)管理人員及技術(shù)人員的分配,都應(yīng)當(dāng)更加科學(xué)化、民主化、制度化,這樣才能更加有利于新經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行,更加有利于全部資源的優(yōu)化配置。
六是對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度健全性和執(zhí)行有效性評(píng)估和檢測(cè)。主管財(cái)政機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的健全性和執(zhí)行的有效性進(jìn)行評(píng)估和檢測(cè)，應(yīng)預(yù)先確立衡量實(shí)際績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)，正確記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行情況，并將工作實(shí)績(jī)與標(biāo)準(zhǔn)目標(biāo)進(jìn)行比較，借以發(fā)現(xiàn)差異并通過(guò)分析造成差異的原因以及各種因素對(duì)差異的影響程度。從而評(píng)估和檢測(cè)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的健全性和有效性的高低。同時(shí)，還應(yīng)注意一些特定控制程序的執(zhí)行,如通過(guò)比較企業(yè)預(yù)算與執(zhí)行結(jié)果來(lái)檢測(cè)財(cái)務(wù)控制制度的執(zhí)行情況等。
雖然企業(yè)內(nèi)控制度不完善及存在不少問(wèn)題，但是，隨著修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的實(shí)施，原有的企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系將被逐步更新，以新企業(yè)財(cái)務(wù)通則為財(cái)務(wù)行為規(guī)范，以防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為管理重點(diǎn)，以積極的財(cái)政監(jiān)管為配套的新型企業(yè)財(cái)務(wù)控制制度體系將逐步完善。
（作者及單位：李蒲林，廣東省廣晟資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有限公司； 陳嘉莉，香港浸會(huì)大學(xué)聯(lián)合國(guó)際學(xué)院）
