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 2. 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會計(jì)處理。
(1) 除了立即可行權(quán)的股份支付外，企業(yè)在授予日不作會計(jì)處理。
(2) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基 
礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用， 同時(shí)計(jì)入負(fù)債。
在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將其變動計(jì)人 損益。
（3）可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，但是負(fù)債公允價(jià)值變動應(yīng)當(dāng)計(jì)入公允價(jià)值變 動損益。
【例8-23] 2x08年初，A公司為其200名中層以上職員每人授予100份現(xiàn)金股票 增值權(quán)，這些職員從2x08年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可按照當(dāng)時(shí)股價(jià)的 增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2x12年12月31日之前行使。A公司估計(jì)，該增值 權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán) 現(xiàn)金支出額如表8 -5所示。
表8-5 公允價(jià)值及現(xiàn)金支出額 單位：元
年份 公允價(jià)值 支付現(xiàn)金
2x08 14
2 x09 15
2 X10 18 16
2 xll 21 20
2 X12 25

第一年有20名職員離開A公司，A公司估計(jì)3年中還將有15名職員離開；第二年 又有10名職員離開公司，公司估計(jì)還將有10名職員離開；第三年又有15名職員離開& 第三年末，有70人行使股份增值權(quán)取得了現(xiàn)金。第四年末，有50人行使了股份增值權(quán)。 第五年末，剩余35人也行使了股份增值權(quán)。
本例中，計(jì)算過程如表8 -6所示'
表8-6 行權(quán)計(jì)算過程 單位：元
年份 負(fù)債計(jì)算（1） 支付現(xiàn)金計(jì)算
（2） 負(fù)債
（3） 支付現(xiàn)金
（4） 當(dāng)期費(fèi)用
（5）
2 x08 (200-35) x 100 x 14 x 1/3 77 000 77 000
2 x09 (200-40) xlOO xl5 x2/3 160 000 83 000
2 xlO (200-45-70) x 100x18 70 x 100 xl6 153 000 112 000 105 000
2x11 (200 -45 -70-50) x 100 x21 50 x 100 x20 73 500 100 000 20 500
2x12 0 35 x 100x25 0 87 500 14 000
總額 299 500 299 500
注：（1）計(jì)算得（3）’（2）計(jì)算得（4）；當(dāng)期（3）-前期（3）+當(dāng)期（4）=當(dāng)期（5爲(wèi) 
2x08~2xl0年每年12月31日，A公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)表8 -6中“當(dāng)期費(fèi)用”•的計(jì)算結(jié) 果，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入管理費(fèi)用，并同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬負(fù)債。
2x11-2x12年每年12月31日，A公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)表8 -6中"負(fù)債”的計(jì)算結(jié)果， 對負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，并將其變動計(jì)入當(dāng)期損益。

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