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 1. 以權(quán)益結(jié)算的股份支付,的會(huì)計(jì)處理。
(1) 除了立即可行權(quán)的股壽支付外，企業(yè)在授予日均不作會(huì)計(jì)理。
(2) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估 計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或 當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積，但不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)的影響。
對(duì)于授予的存在活躍市場(chǎng)的期權(quán)等權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)按照活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)確定其公 允價(jià)值。對(duì)于授予的不存在活躍市場(chǎng)的期權(quán)等權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)釆用期權(quán)定價(jià)模型等確定 其公允價(jià)值。
還需要注意以下幾點(diǎn)：①可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量在可行權(quán)日之前是術(shù)能準(zhǔn)確確定的， 是預(yù)計(jì)的，并且每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日均需估計(jì)?？尚袡?quán)日最終預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量 應(yīng)與實(shí)際可行權(quán)權(quán)益工具數(shù):量一致。②確認(rèn)各期成本費(fèi)用，均以權(quán)益工具在授予日的公 允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)的影響。根據(jù)金融工具確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則，權(quán)益 工具是不進(jìn)行重新計(jì)量的，這與現(xiàn)金結(jié)算的股份支付不同。③可行權(quán)日之后不再對(duì)已確 認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。 «
(3) 企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認(rèn)股本和股本溢價(jià)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn) 的資本公積。
【例8-22] 20x1年1月1日，A公司為其100名管理人員每人授予1 000份股票期 權(quán)，一旦達(dá)到如下可行權(quán)條件之一則可按照每股4元的價(jià)格購(gòu)買1 000股A公司股票： 20 xl年末，公司當(dāng)年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到20% ；• 20 x 2年末，公司20x l~20x2年兩年 凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率達(dá)到15% ； 20x3年末，公司20 x 1 ~20 x3年三年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率 達(dá)到10%。每份期權(quán)在20x1年1月1日的公允價(jià)值為6元。
20 x 1年12月31日，公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)T 18% ,同時(shí)有8名管理人員離開，公司預(yù)計(jì) 20 x2年將以同樣速度增長(zhǎng)，即20x1 ~20x 2年兩年凈利潤(rùn)平均増長(zhǎng)率能夠達(dá)到18%, 
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因此預(yù)計(jì)20 x2年12月31日可行權(quán)。另外，預(yù)計(jì)第二年又將有8名管理人員離開公司。
20 x2年12月31日，公司凈利潤(rùn)僅增長(zhǎng)了 10% ,但公司預(yù)計(jì)20 x 1 ~20 x3年凈利 潤(rùn)平均增長(zhǎng)率可達(dá)到12%,因此預(yù)計(jì)20x3年12月31日可行權(quán)。另外，實(shí)際有10名管 理人員離開，預(yù)計(jì)第三年將有12名管理人員離開公司。
20x3年12月31日，公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)了 8% ,三年平均增長(zhǎng)率為12% ,滿足了可行 權(quán)條件(即三年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率達(dá)到10%)。當(dāng)年有8名管理人員離開。
本例中，可行權(quán)條件是一項(xiàng)非市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件。
第一年末，雖然沒能實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)20%的要求，但公司預(yù)計(jì)下年將以同樣的速度 増長(zhǎng)，因此能實(shí)現(xiàn)兩年平均增長(zhǎng)15%,所以公司將其預(yù)計(jì)等待期調(diào)整為2年。由于有8 名管理人員離開，公司同時(shí)調(diào)整了期滿后預(yù)計(jì)可行權(quán)期權(quán)的數(shù)量(100-8-8)。
第二年末，雖然兩年實(shí)現(xiàn)15%增長(zhǎng)的目標(biāo)再次落空，但公司仍然估計(jì)能夠在第三年 取得較理想的業(yè)績(jī)，從而實(shí)現(xiàn)3年平均增長(zhǎng)10%的目標(biāo)，所以公司將其預(yù)計(jì)等待期調(diào)整 為3年。由于第二年有10名管理人員離開，高于預(yù)計(jì)數(shù)字，因此公司相應(yīng)調(diào)整了第三年 離開的人數(shù)(100-8-10-12)。
第三年末，目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，實(shí)際離開人數(shù)為8人。公司根據(jù)實(shí)際情況確定累計(jì)費(fèi)用，并 據(jù)此確認(rèn)第三年費(fèi)用和調(diào)整額。
計(jì)算過程如表8 -4所示。
表8-4 A公司股票期權(quán)的計(jì)算 單位：元
年份 計(jì)算 當(dāng)期費(fèi)用 累計(jì)費(fèi)用
20 xl (100-8 -8) xl 000x6x1/2 252 000 252 000
20 x2 (100-8 -10-12) xl 000 x6 x2/3 -252 000 28 000 280 000
20 x3 (100-8-10-8) xl 000 x6 - 280 000 164 000 444 000

(1) 20 xl年1月1日，A公司在授予日不作賬務(wù)處理。
(2) 20x1年12月31日、20x2年12月31日、20 x3年12.月31日，A公司應(yīng)當(dāng) 根據(jù)表8 -4中“當(dāng)期費(fèi)用”的計(jì)算結(jié)果，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入管理費(fèi)用，并同時(shí)計(jì)入 資本公積。
(3) 20x4年1月1日，假定74名管理人員全部行權(quán)，A公司的股份面值為1元， 則A公司應(yīng)當(dāng)按實(shí)際行權(quán)的數(shù)量確認(rèn)股本74 000元(74 x 1 000 x 1),同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)等待期 內(nèi)確認(rèn)的資本公積444 000元。A公司應(yīng)確認(rèn)的股本溢價(jià)=74 x 1 000 x 4 + 444 000 - 74 000 = 666 000 (元)。

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