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3. 境外經(jīng)營凈投資套期。
對境外經(jīng)營凈投資的套期，包括對作為凈投資的一部分進(jìn)行會計處理的貨幣性項目 的套期，應(yīng)當(dāng)按照類似于現(xiàn)金流量套期會計的規(guī)定處理：
(1)套期工具形成的利得或損失中屬于套期有效的部分，應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益。 

全部或部分處置境外經(jīng)營時，上述計入其他綜合收益的套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)相 應(yīng)轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。
（2）套期工具形成的利得或損失中屬于套期無效的部分，應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期損益。
關(guān)于套期保值的確認(rèn)和計量，還應(yīng)關(guān)注以下幾點說明：
第一,企業(yè)對套期關(guān)系作出再平衡的，應(yīng)當(dāng)在調(diào)整套期關(guān)系之前確定套期關(guān)系的套 期無效部分，并將相關(guān)利得或損失計入當(dāng)期損益。
套期關(guān)系再平衡可能會導(dǎo)致企業(yè)增加或減少指定套期關(guān)系中被套期項目或套期工具 的數(shù)量。企業(yè)增加了指定的被套期項目或套期工具的，增加部分自指定增加之日起作為 套期關(guān)系的一部分進(jìn)行處理；企業(yè)減少了指定的被套期項目或套期工具的，減少部分自 指定減少之日起不再作為套期關(guān)系的一部分，作為套期關(guān)系終止處理。
第二,對于被套期項目為風(fēng)險凈敞口的套期，被套期風(fēng)險影響利潤表不同列報項目 的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)套期利得或損失單獨列報，不應(yīng)當(dāng)影響利潤表中與被套期項目相關(guān) 的損益列報項目金額（如營業(yè)收入或營業(yè)成本）°
對于被套期項目為風(fēng)險凈敞口的公允價值套期，涉及調(diào)整被套期各組成項目賬面價 值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對各項資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值做相應(yīng)調(diào)整a
此外，對于被套期項目為一組項目的公允價值套期，企業(yè)在套期關(guān)系存續(xù)期間，應(yīng) 當(dāng)針對被套期項目組合中各組成項目，分別確認(rèn)公允價值變動所引起的相關(guān)利得或損失， 按照公允價值套期會計處理有關(guān)要求計入當(dāng)期損益或其他綜合收益。涉及調(diào)整被套期各 組成項目賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對各項資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值做相應(yīng)調(diào)整。而對于被套 期項目為一組項目的現(xiàn)金流量套期，企業(yè)在將其他綜合收益中確認(rèn)的相關(guān)現(xiàn)金流量套期 儲備轉(zhuǎn)出時，應(yīng)當(dāng)按照系統(tǒng)、合理的方法將轉(zhuǎn)出金額在被套期各組成項目中分?jǐn)偅?照現(xiàn)金流量套期會計處理有關(guān)要求進(jìn)行相應(yīng)處理。
【例8-21] 20 x 8年1月1日，甲公司計劃在12個月內(nèi)采購100萬桶A類原油。該 公司在現(xiàn)金流量套期中制定一份105萬桶B類原油的期貨合約，以對很可能發(fā)生的100 萬桶原油的計劃采購進(jìn)行套期（套期比率為1.05： 1）寫
20 x 8年6月30日，被套期項目的公允價值累計變動為200萬元，而套期工具的公 允價值累計變動為229萬元。
甲公司對該套期業(yè)務(wù)的會計處理如下（金額單位為萬元，假定不考慮其他因素）：
借：其他綜合收益——套期儲備 200
套期損益 29 .
貸：套期工具——期貨合同 229
以上反映套期工具的公允價值變動。
假定甲公司對套期無效性非常敏感，為此考慮對套期關(guān)系進(jìn)行再平衡。甲公司資金 業(yè)務(wù)部分析認(rèn)為，目前B類原油對A類原油兩者價格的敏感性不如預(yù)期，預(yù)期今后兩種 原油的基準(zhǔn)價格間的關(guān)系會有所不同，經(jīng)授權(quán)將套期比率重新設(shè)定為0. 98： 1她
為了在20 x 8年6月30日進(jìn)行再平衡，甲公司可以指定更大的A類原油風(fēng)險敞口或 

終止指定部分套期工具。綜合考慮，甲公司選擇了后者，即終止7萬桶B類原油衍生工 具的套期會計。
在總計105桶B類原油的衍生工具中，7萬桶不再屬于該套期關(guān)系，為此，甲公司 需要在資產(chǎn)負(fù)債表中將7/105 （或6.7%）的套期工具重新分類為以公允價值計量且其變 動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；套期書面記錄予以相應(yīng)更新。
甲公司對該再平衡的會計處理如下：
借：套期工具——期貨合同 15
貸：套期工具——交易性金融資產(chǎn) 15
以上反映部分衍生工具•（期貨合約）,不再屬于套期關(guān)系。

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