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 對于按照公允價值進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)或金融負債，其公允價值變動形成的利 得或損失，計入當期損益，但以下情況除外：
① 屬于套期會計準則規(guī)定的套期關(guān)系的一部分。在此種情況下，相關(guān)利得或損失按 照該準則的相關(guān)規(guī)定進行處理。詳見本章第三節(jié)。
② 是一項對非交易性權(quán)益工具的投資，且企業(yè)已將其指定為以公允價值計量且其變 動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。此種情況下，相關(guān)利得或損失計入其他綜合收益。當 該權(quán)益工具終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當從其他綜合收益 中轉(zhuǎn)岀，計入留存收益。
③ 是一項被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，且該負債由 企業(yè)自身信用風險變動引起的其公允價值變動應(yīng)當計入其他綜合收益；該金融負債的其 他公允價值變動計入當期損益。
需要注意的是：第一，對該金融負債的自身信用風險變動的影響進行處理會造成或 擴大損益中的會計錯配的，企業(yè)應(yīng)當將該金融負債的全部利得或損失（包括企業(yè)自身信 用風險變動的影響金額）計入當期損益。第二，該金融負債終止確認時，之前計入其他 綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入留存收益。
④ 是一項分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其公允價 值變動形成的利得或損失，除其減值利得或損失和匯兌損益之外，均計入其他綜合收益， 直至該金融資產(chǎn)終止確認或被重分類。
需要注意的是：第一，采用實際利率法計算的該金融資產(chǎn)的利息應(yīng)當計入當期損益。 該金融資產(chǎn)計入各期損益的金額應(yīng)當與視同其一直按攤余成本計量而計入各期損益的金 額相等。第二，該金融資產(chǎn)終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當 從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入當期損益。第三，企業(yè)將該金融資產(chǎn)重分類為其他類別金 融資產(chǎn)的，應(yīng)當根據(jù)金融工具會計準則相關(guān)規(guī)定，對之前計入其他綜合收益的累計利得 或損失進行相應(yīng)處理。
【例8-7】1.甲公司為制造業(yè)企業(yè)。20x 1年5月8日，甲公司支付價款1 016萬元 （含交易費用1萬元和已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利15萬元），購入乙公司發(fā)行的股票200萬股， 占乙公司有表決權(quán)股份的0. 5%。
當年5月12日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利15萬元；6月30日，該股票市 價為每股5.2元；12月31日，甲公司仍持有該股票，該股票當日市價為每股5元。
20 x 2年5月9日，乙公司宣告發(fā)放股利4 000萬元；同年5月13日，甲公司收到乙 公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；5月20日，甲公司以每股4. 9元的價格將股票全部轉(zhuǎn)讓。
本例中，假定不考慮其他因素，上述業(yè)務(wù)對甲公司20 xl年度和20 x2年度損益， 以及20x1年末和20x2年末所有者權(quán)益的影響分別計算如下：
情形1：如果甲公司將購入的乙公司股票直接指定為以公允價值計量且其變動計入 其他綜合收益的金融資產(chǎn)。
（1） 20 xl年乙公司股票價格變動的影響=5元/股X200萬股-（1 016萬元-15萬 元）=-1（萬元）
因此，上述業(yè)務(wù)減少甲公司20 xl年末所有者權(quán)益1萬元。
（2） 20 x2年收到現(xiàn)金股利而確認的投資收益=4 000 x0. 5% =20 （萬元）
20 x2年出售股票而確認的投資收益=轉(zhuǎn)讓價格-此時該金融資產(chǎn)的賬面價值=4.9 元/股x200萬股-5元/股x200萬股=-20 （萬元）
因此，上述業(yè)務(wù)減少甲公司20x2年度損益為0,對20x2年末所有者權(quán)益沒有影響。
情形2：如果甲公司將購入的乙公司股票劃分為以公允價值計量且其變動計入當期 損益的金融資產(chǎn)。
（1） 2 0x1年5月8日購買乙公司股票的投資收益=-1萬元，即購買時的交易 費用。
20x1年乙公司股票價格變動對損益的影響=5元/股x200萬股-（1 016萬元-15 萬元-1萬元）=0
因此，上述業(yè)務(wù)減少甲公司20x1年度損益1萬元。
（2） 20 x2年收到現(xiàn)金股利而確認的投資收益=4 000 xO. 5% =20 （萬元）
20x2年出售股票而確認的投資收益=轉(zhuǎn)讓價格-此時該金融資產(chǎn)的賬面價值=4.9 元/股X200萬股-5元/股x200萬股=-20 （萬元）
因此，上述業(yè)務(wù)對甲公司20 x2年度損益的影響為0。
2.甲公司為一家在上海證券交易所掛牌交易的上市公司，20 x 8年甲公司有關(guān)金融 工具業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：
（1） 甲公司為賺取股票交易差價，于20 x 8年10月10日自證券市場購入A公司發(fā) 行的股票200萬股，共支付價款1 720萬元，其中包括交易費用8萬元。購入時，A公司 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0. 16元，甲公司于11月10日收到該現(xiàn)金股利。甲 公司將購入的A公司股票直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融 資產(chǎn)核算。20 x 8年12月2日，甲公司出售該金融資產(chǎn)，收到價款1 920萬元。甲公司 購入該股票時確認金融資產(chǎn)成本1 688萬元，處置時確認了相應(yīng)的投資收益。
（2） 甲公司經(jīng)批準于20 x8年1月1日以1 051 540元的價格發(fā)行債券10 000張，每 張面值100元，票面年利率為10%,期限3年，每年末付息一次，實際年利率為8%。 債券利息調(diào)整采用實際利率法攤銷。甲公司將該債券分類為以攤余成本計量的金融負債 核算，在進行會計處理時，確認的應(yīng)付債券面值為1 000 000元；20 x 8年末確認的應(yīng)付 利息為80 000元，利息費用為100 000元。
本例中：
（1） 甲公司對事項（1）的會計處理不正確。
理由：甲公司應(yīng)將該金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融 資產(chǎn)，因為甲公司購入該金融資產(chǎn)是為了近期內(nèi)出售以賺取差價。
因此，該金融資產(chǎn)的成本應(yīng)當是：1 720 -8 -200 x0.16 = 1 680 （萬元），交易費用 8萬元應(yīng)當計入當期損益，已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)作為應(yīng)收股利，而不能計入 成本。
（2） 甲公司20x8年末計算的利息不正確。
正確的利息金額應(yīng)當是：
應(yīng)付利息=應(yīng)付債券面值x票面利率x期限=1 000 000 x 10% x 1 = 100 000 （元） 利息費用=應(yīng)付債券攤余成本x實際利率x期限=1 051 540 x 8% xl =84 123 （元）

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