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 金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，應(yīng)當(dāng)以該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng) 下列調(diào)整后的結(jié)果確定：①扣除已償還的本金；②加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始 確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；③扣除累計(jì)計(jì)提的損失 準(zhǔn)備（僅適用于金融資產(chǎn)）。
對(duì)于按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，實(shí)際利率直接影響到金融資 產(chǎn)利息收入、減值損失，以及金融負(fù)債利息費(fèi)用等的確定。從概念上講，實(shí)際利率是指 將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)計(jì)存續(xù)期的估計(jì)未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)賬面余額 或該金融負(fù)債攤余成本所使用的利率。而實(shí)際利率法，則是指計(jì)算金融資產(chǎn)或金融負(fù)債 的攤余成本以及將利息收入或利息費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)入各會(huì)計(jì)期間的方法。
關(guān)于實(shí)際利率，須注意以下幾點(diǎn)：
① 在確定實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)或金融負(fù)債所有合同條款（如提前還款、 展期、看漲期權(quán)或其他類似期權(quán)等）的基礎(chǔ)上估計(jì)預(yù)期現(xiàn)金流量，但不考慮預(yù)期信用 損失。
② 合同各方之間支付或收取的、屬于實(shí)際利率或經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率組成部分的 各項(xiàng)費(fèi)用、交易費(fèi)用及溢價(jià)或折價(jià)等，應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率或經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率時(shí) 予以考慮。
③ 企業(yè)通常能夠可靠估計(jì)金融工具（或一組類似金融工具）的現(xiàn)金流量和預(yù)計(jì)存續(xù) 期。在極少數(shù)情況下，金融工具（或一組金融工具）的估計(jì)未來現(xiàn)金流量或預(yù)計(jì)存續(xù)期 無法可靠估計(jì)的，企業(yè)在計(jì)算確定其實(shí)際利率（或經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率）時(shí)，應(yīng)當(dāng)基 于該金融工具在整個(gè)合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量。
④ 企業(yè)與交易對(duì)手方修改或重新議定合同，未導(dǎo)致金融資產(chǎn)終止確認(rèn)，但導(dǎo)致合同 現(xiàn)金流量發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算該金融資產(chǎn)的賬面余額，并將相關(guān)利得或損失計(jì)入 當(dāng)期損益。重新計(jì)算的該金融資產(chǎn)的賬面余額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)將重新議定或修改的合同現(xiàn)金 流量按金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率（或者購買或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)的經(jīng)信用 調(diào)整的實(shí)際利率）或根據(jù)關(guān)于套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的修正后實(shí)際利率（如適用）折現(xiàn)的現(xiàn) 值確定。對(duì)于修改或重新議定合同所產(chǎn)生的所有成本或費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整修改后的金 融資產(chǎn)賬面價(jià)值，并在修改后金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)進(jìn)行攤銷。
⑤ 企業(yè)合理預(yù)期金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量不能全部或部分收回的，應(yīng)當(dāng)直接減計(jì)該金 融資產(chǎn)的賬面余額。.這種減計(jì)構(gòu)成相關(guān)金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)。
實(shí)際利率法的基礎(chǔ)運(yùn)用，在于確定金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利息收入。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利 率法確認(rèn)利息收入。利息收入應(yīng)當(dāng)根據(jù)金融資產(chǎn)賬面余額乘以實(shí)際利率計(jì)算確定，但下 列情況除外：
第一，對(duì)于購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自初始確認(rèn)起，按 照該金融資產(chǎn)的攤余成本和經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率計(jì)算確定其利息收入。其中，經(jīng)信用 調(diào)整的實(shí)際利率，是指將購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)在預(yù)計(jì)存續(xù)期的估計(jì) 未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)攤余成本的利率。在確定經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率時(shí)， 應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)的所有合同條款（例如提前還款、展期、看漲期權(quán)或其他類似期權(quán) 等）以及初始預(yù)期信用損失的基礎(chǔ)上估計(jì)預(yù)期現(xiàn)金流量。
第二，對(duì)于購入或源生的未發(fā)生信用減值，但在后續(xù)期間成為已發(fā)生信用減值的金 融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在后續(xù)期間，按照該金融資產(chǎn)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定其利息 收入。企業(yè)按照上述規(guī)定對(duì)金融資產(chǎn)的攤余成本運(yùn)用實(shí)際利率法計(jì)算利息收入的，若該 金融工具在后續(xù)期間因其信用風(fēng)險(xiǎn)有所改善而不再存在信用減值，并且這一改善在客觀 上可與用上述規(guī)定之后發(fā)生的某一事件相聯(lián)系（如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)被上調(diào)），企業(yè)應(yīng) 當(dāng)轉(zhuǎn)按實(shí)際利率乘以該金融資產(chǎn)賬面余額來計(jì)算確定利息收入。
對(duì)于上述金融資產(chǎn)發(fā)生信用減值，應(yīng)當(dāng)如何判斷？當(dāng)對(duì)金融資產(chǎn)預(yù)期未來現(xiàn)金流量 具有不利影響的一項(xiàng)或多項(xiàng)事件發(fā)生時(shí)，該金融資產(chǎn)成為已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)。 金融資產(chǎn)已發(fā)生信用減值的證據(jù)，通常包括下列可觀察信息：一是，發(fā)行方或債務(wù)人發(fā) 生重大財(cái)務(wù)困難；二是，債務(wù)人違反合同，如償付利息或本金違約或逾期等；三是，債 權(quán)人出于與債務(wù)人財(cái)務(wù)困難有關(guān)的經(jīng)濟(jì)或合同考慮，給予債務(wù)人在其他情況下不會(huì)作出 的讓步；四是，債務(wù)人很可能破產(chǎn)或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；五是，發(fā)行方或債務(wù)人財(cái)務(wù)困 難導(dǎo)致該金融資產(chǎn)的活躍市場(chǎng)消失；六是，以大幅折扣購買或源生一項(xiàng)金融資產(chǎn)，該折 扣反映了發(fā)生信用損失的事實(shí)。需要說明的是，金融資產(chǎn)發(fā)生信用減值，有可能是多個(gè) 事件的共同作用所致，不一定是可單獨(dú)識(shí)別的事件所致。
對(duì)于按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)，其利得或損失的處理，應(yīng)當(dāng)遵循以下
要求：
第一，以攤余成本計(jì)量且不屬于任何套期關(guān)系的一部分的金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的利得或 損失，應(yīng)當(dāng)在終止確認(rèn)、重分類、按照實(shí)際利率法攤銷或確認(rèn)減值時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。 如果企業(yè)將以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為其他類別，應(yīng)當(dāng)根據(jù)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 的有關(guān)規(guī)定處理其利得或損失。
第二，以攤余成本計(jì)量且不屬于任何套期關(guān)系的一部分的金融負(fù)債所產(chǎn)生的利得或 損失，應(yīng)當(dāng)在終止確認(rèn)時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益或在按照實(shí)際利率法攤銷時(shí)計(jì)入相關(guān)期間損益。

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