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 (1) 企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng) 確認(rèn)為商譽(yù)。對于控股合并，該差額是指在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)予列示的商譽(yù)。對于吸收 合并，該差額是購買方在其賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。
商譽(yù)在確認(rèn)以后，持有期間不要求攤銷，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn) 減值》的規(guī)定對其價(jià)值進(jìn)行測試，按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低的原則計(jì)量，對于可 收回金額低于賬面價(jià)值的部分，計(jì)提減值準(zhǔn)備，有關(guān)減值準(zhǔn)備在提取以后不得轉(zhuǎn)回。
(2) 企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分， 應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期損益。購買方首先要對合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值、作為合并 對價(jià)的非現(xiàn)金資產(chǎn)或發(fā)行的權(quán)益性證券等的公允價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，如果復(fù)核結(jié)果表明所確 定的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值是恰當(dāng)?shù)模瑧?yīng)將企業(yè)合并成本低于取得的被購買方可辨 認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，計(jì)入合并當(dāng)期的營業(yè)外收入，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中 予以說明。
對于吸收合并，上述差額應(yīng)計(jì)入購買方合并當(dāng)期的個(gè)別利潤表；對于控股合并，上 述差額應(yīng)體現(xiàn)在購買方合并當(dāng)期的合并利潤表中，不影響購買方的個(gè)別利潤表。

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