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 非同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是購買法。
1. 確定購買方。
采用購買法核算企業(yè)合并的首要前提是確定購買方。購買方是指在企業(yè)合并中取得 對另一方或多方控制權(quán)的一方。在確定一方能否對另一方實施控制時，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè) 會計準則第33號——合并財務(wù)報表》的有關(guān)規(guī)定進行判斷。
2. 確定購買日。
購買日是購買方獲得對被購買方控制權(quán)的日期，即企業(yè)合并交易進行過程中，發(fā)生 控制權(quán)轉(zhuǎn)移的日期。同時滿足了以下條件時，一般認為實現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移°
(1) 企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會等內(nèi)部權(quán)力機構(gòu)通過。
(2) 按照規(guī)定，合并事項需要經(jīng)過國家有關(guān)主管部門審批的，已獲得相關(guān)部門的 批準
(3) 參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)。作為購買方，其通過企業(yè)合并 無論是取得對被購買方的股權(quán)還是被購買方的全部凈資產(chǎn)，能夠形成與取得股權(quán)或凈資 產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移，一般需辦理相關(guān)的財產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)，在法律上保障有關(guān)風(fēng) 險和報酬的轉(zhuǎn)移。
(4) 購買方已支付了購買價款的大部分(一般應(yīng)超過50%),并且有能力、有計劃 支付剩余款項。
(5) 購買方實際上已經(jīng)控制了被購買方的財務(wù)和經(jīng)營政策，并享有相應(yīng)的收益、承 擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險。
分步實現(xiàn)的企業(yè)合并中，購買日是指按照有關(guān)標準判斷購買方最終取得對被購買企 業(yè)控制權(quán)的日期。
3. 確定企業(yè)合并成本。
企業(yè)合并成本包括購買方為進行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的 債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購買日的公允價值等。非同一控制下的企業(yè)合并中，購買 方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應(yīng) 當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益；購買方作為合并對價發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易 費用，應(yīng)當(dāng)計入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認金額°
4. 非同一控制下企業(yè)^•并涉及的或有對價。
某些情況下，合并各方可能在合并協(xié)議中約定，根據(jù)未來一項或多項或有事項的發(fā) 生，購買方通過發(fā)行額外證券、支付額外現(xiàn)金或其他資產(chǎn)等方式追加合并對價，或者要
求返還之前已經(jīng)支付的對價。購買方應(yīng)當(dāng)將合并協(xié)議約定的或有對價作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移 對價的一部分，按照其在購買日的公允價值計入企業(yè)合并成本。
或有對價符合權(quán)益工具和金融負債定義的，購買方應(yīng)當(dāng)將支付或有對價的義務(wù)確認 為一項權(quán)益或負債；符合資產(chǎn)定義并滿足資產(chǎn)確認條件的、購買方應(yīng)當(dāng)將符合合并協(xié)議 約定條件的、可收回的部分已支付合并對價的權(quán)利確認為一項資產(chǎn)。購買日12個月內(nèi)出 現(xiàn)對購買日已存在情況的新的或進一步證據(jù)需要調(diào)整或有對價的，應(yīng)當(dāng)予以確認并對 原計入合并商譽的金額進行調(diào)整；其他情況下發(fā)生的或有對價變化或調(diào)整，應(yīng)當(dāng)區(qū)分 情況進行會計處理：或有對價為權(quán)益性質(zhì)的，不進行會計處理；或有對價為資產(chǎn)或負 債性質(zhì)的，如果屬于會計準則規(guī)定的金融工具，應(yīng)當(dāng)按照以公允價值計量且其變動計 入當(dāng)期損益進行會計處理，不得指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的 金融資產(chǎn)。
5. 企業(yè)合并成本在取得的可辨認資產(chǎn)和負債之間的分配。
非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方無論是取得對被購買方生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權(quán) 還是取得被購買方的全部凈資產(chǎn)，本質(zhì)上取得的均是對被購買方凈資產(chǎn)的控制權(quán)。對于 控股合并，購買方在其個別財務(wù)報表中應(yīng)確認所形成的對被購買方的長期股權(quán)投資，該 長期股權(quán)投資反映了購買方的合并成本，具體體現(xiàn)在合并財務(wù)報表中應(yīng)列示的有關(guān)資產(chǎn)、 負債；對于吸收合并，合并中取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債等直接體現(xiàn)為購買 方個別財務(wù)報表中的資產(chǎn)、負債項目。
購買方在購買日取得被購買方可辨認資產(chǎn)和負債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定, 結(jié)合購買日存在的合同條款、經(jīng)營政策、并購政策等相關(guān)因素進行分類或指定，主要包 括被購買方的金融資產(chǎn)和金融負債的分類、套期關(guān)系的指定、嵌入衍生工具的分拆等。 但是，合并中如涉及租賃合同和保險合同且在購買日對合同條款作出修訂的，購買方應(yīng) 當(dāng)根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，結(jié)合修訂的條款和其他因素對合同進行分類。
（1） 購買方在企業(yè)合并中取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)和負債，應(yīng)確認為本企業(yè) 的資產(chǎn)、負債（或合并財務(wù)報表中的資產(chǎn)、負債）。確認條件包括：
第一，合并中取得的被購買方的各項資產(chǎn)（無形資產(chǎn)除外），其所帶來的未來經(jīng)濟 利益預(yù)期能夠流入企業(yè)且公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)單獨作為資產(chǎn)確認。
第二，合并中取得的被購買方的各項負債（或有負債除外），履行有關(guān)的義務(wù)預(yù)期 會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)且公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)單獨作為負債確認。

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