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 在企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品當(dāng)中，有些產(chǎn)品可能是虧損的。對(duì)于這些虧損產(chǎn)品，企業(yè)是繼續(xù) 生產(chǎn)還是停止生產(chǎn)，在完全成本法和變動(dòng)成本法下可能會(huì)得出不同的結(jié)論。在完全成本 法下，對(duì)于虧損產(chǎn)品往往會(huì)作出停止生產(chǎn)的決策。但是，在變動(dòng)成本法下，如果剩余生 產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移，只要虧損產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)大于零，就應(yīng)當(dāng)繼續(xù)生產(chǎn)；如果剩余生產(chǎn)能 力可以轉(zhuǎn)移，只要虧損產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)大于剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本，也應(yīng)當(dāng) 繼續(xù)生產(chǎn)。繼續(xù)生產(chǎn)能夠帶來(lái)正向邊際貢獻(xiàn)的虧損產(chǎn)品至少可以補(bǔ)償一部分固定成本。

【例6-2】沿用[例6-1],其中B產(chǎn)品2019年11月的產(chǎn)銷(xiāo)量為6萬(wàn)件，銷(xiāo)售價(jià)格 為2 000元/件。假定B產(chǎn)品停產(chǎn)后其剩余生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移。B產(chǎn)品2019年11月成本 數(shù)據(jù)如表6-5所示。

在完全成本法下，B產(chǎn)品2019年11月的營(yíng)業(yè)收入為12 000萬(wàn)元(2 000 x6),成本 總額為 12 600 萬(wàn)元[(600 +400+500)x6 +3 600],營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為-600 萬(wàn)元(12 000- 12 600)_o可見(jiàn)，該產(chǎn)品虧損，應(yīng)當(dāng)作出停產(chǎn)的決策。

在•變動(dòng)成本法下，B產(chǎn)品2019年11月的營(yíng)業(yè)收入為12 000萬(wàn)元，變動(dòng)成本為9 000 萬(wàn)元[(600+400+500)x6],邊際貢獻(xiàn)為3 000萬(wàn)元(12 000 -9 000)。B產(chǎn)品邊際貢 獻(xiàn)大于零，且停產(chǎn)后其剩余生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移，因此應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)。如果甲公司決定停產(chǎn) B產(chǎn)品，那么將導(dǎo)致甲公司2019年11月多損失3 000萬(wàn)元的利潤(rùn)。

假如B產(chǎn)品停產(chǎn)后，其生產(chǎn)設(shè)備可以對(duì)外出租，也就是說(shuō)剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移。 如果月租金小于3 000萬(wàn)元，則應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)；如果月租金大于3 000萬(wàn)元，則應(yīng)停產(chǎn)；如 果月租金剛好為3 000萬(wàn)元，則繼續(xù)生產(chǎn)和停產(chǎn)均可。

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