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 短期經(jīng)營(yíng)決策是指對(duì)企業(yè)一年以內(nèi)或者維持當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)規(guī)模的條件下所進(jìn)行的決策。 相對(duì)于長(zhǎng)期投資決策而言，短期經(jīng)營(yíng)決策通常不涉及固定資產(chǎn)投資和經(jīng)營(yíng)規(guī)模的改變， 而是在既定規(guī)模條件下決定如何有效地進(jìn)行資源配置，是在成本性態(tài)分析時(shí)提到的“相 關(guān)范圍”內(nèi)所進(jìn)行的決策。在變動(dòng)成本法下，為加強(qiáng)短期經(jīng)營(yíng)決策，按照成本性態(tài)，企 業(yè)的生產(chǎn)成本分為變動(dòng)生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本，非生產(chǎn)成本分為變動(dòng)非生產(chǎn)成本和固 定非生產(chǎn)成本。其中，只有變動(dòng)生產(chǎn)成本才構(gòu)成產(chǎn)品成本，其隨產(chǎn)品實(shí)體的流動(dòng)而流動(dòng)， 隨產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)。

在變動(dòng)成本法下：

產(chǎn)品成本=直接材料成本+直接人工成本+變動(dòng)制造費(fèi)用

在完全成本法下：

產(chǎn)品成本=直接材料成本+直接人工成本+全部制造費(fèi)用

變動(dòng)成本法把固定制造費(fèi)用視同期間成本全額計(jì)入當(dāng)期損益，理由是在現(xiàn)有生產(chǎn)條件 下，固定制造費(fèi)用是按期發(fā)生的,并不因產(chǎn)量的變化而變化，其效益會(huì)隨時(shí)間的推移而消 逝，不可能遞延至下一個(gè)會(huì)計(jì)期間。變動(dòng)成本法在短期經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用，主要包括是否 接受追加訂單的決策、是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策、零部件自制或外購(gòu)的決策等。

(一)   是否接受追加訂單的決策

在企業(yè)接收訂單的過程中，通常會(huì)遇到一些特殊訂單，如特殊訂單的價(jià)格低于正常 訂單的價(jià)格。是否接受追加訂單的決策，是指企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過程中對(duì)于低于正常訂單 價(jià)格的追加訂單是否接受所作岀的決策。在完全成本法下，如果特殊訂單的單價(jià)低于單 位生產(chǎn)成本'企業(yè)往往會(huì)放棄該訂單。但是,從成本性態(tài)角度來看，單位變動(dòng)成本是固 定的，單位固定成本是變動(dòng)的。也就是說，在決策是否接受追加訂單時(shí)，我們可以不考 慮固定成本因素，因?yàn)樵?/span>“相關(guān)范圍"內(nèi)固定成本不會(huì)因追加訂單而增加。

在變動(dòng)成本法下，是否接受追加訂單的決策，要看接受追加訂單所帶來的邊際貢獻(xiàn) 是否大于該追加訂單所引起的相關(guān)成本。如果追加訂單不會(huì)影響正常訂單的實(shí)現(xiàn)，只要 追加訂單量在企業(yè)剩余生產(chǎn)能力范圍內(nèi)，且剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，同時(shí)不需追加投入 專屬成本，那么只要追加訂單能夠產(chǎn)生邊際貢獻(xiàn)，即追加訂單的單價(jià)大于該產(chǎn)品的單位 變動(dòng)成本，就應(yīng)當(dāng)接受該追加訂單。當(dāng)然，如果追加訂單需追加投入專屬成本，則接受 追加訂單的條件應(yīng)該滿足追加訂單所帶來的邊際貢獻(xiàn)大于追加投入的專屬成本；如果剩 余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，則需把剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移所帶來的可能收益作為追加訂單的機(jī)會(huì) 成本，當(dāng)追加訂單所帶來的邊際貢獻(xiàn)大于該機(jī)會(huì)成本時(shí)，追加訂單方案可以接受。

【例6-1】甲公司是一家電子產(chǎn)品制造類企業(yè)，主要生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品。其中 A產(chǎn)品每月最大的生產(chǎn)能力為10萬件，2019年11月已簽訂9萬件的訂單，訂單價(jià)格為 3 000元/件。現(xiàn)有乙公司要求追加1萬件訂單，價(jià)格為2 850元/件。假定甲公司A產(chǎn)品 的剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，且乙公司追加訂單沒有任何特殊要求，不會(huì)增加甲公司的專 屬成本。A產(chǎn)品2019年11月成本數(shù)據(jù)如表6 -4所示。

在完全成本法下，A產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本為2 900元/件(900 +650 +750 +6 000 :

10),高于乙公司追加訂單的價(jià)格2 850元/件，訂單價(jià)格無法彌補(bǔ)生產(chǎn)成本，因此甲公 司應(yīng)做出拒絕追加訂單的決策，以降低損失。

在變動(dòng)成本法下，乙公司追加的訂單在甲公司當(dāng)月最大生產(chǎn)能力范圍內(nèi)，且甲公司 剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，同時(shí)乙公司追加訂單不會(huì)增加甲公司的專屬•成本。因此，此時(shí) 的決策只需考慮接受訂單的價(jià)格能不能產(chǎn)生邊際貢獻(xiàn)即可。本例中」乙公司追加訂單的 價(jià)格為2 850元/件，大于M產(chǎn)品的'變動(dòng)成本2 300元/件(900 +650 +750),每件產(chǎn)品 可以給甲公司提供550元的邊際貢獻(xiàn)，合計(jì)增加550萬元(550 x 1)的邊際貢獻(xiàn)，可以 用來彌補(bǔ)固定成本。可見，只要在生產(chǎn)能力范圍內(nèi)，且剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，同時(shí)追 加訂單不會(huì)增加專屬成本，追加的訂單越多，固定成本彌補(bǔ)的就越多，企業(yè)獲得的營(yíng)業(yè) 利潤(rùn)也越多。所以，對(duì)于生產(chǎn)能力尚有剩余的企業(yè)來說，采用變動(dòng)成本法進(jìn)行追加訂 單決策，具有重要意義。

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