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 一、成本管理觀念的轉(zhuǎn)變
隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境等因素的變化，企業(yè)成本管理觀念也不斷地發(fā)生著轉(zhuǎn)變。
（一）從偏重成本核算向兼顧成本核算和成本控制的轉(zhuǎn)變
傳統(tǒng)意義的成本管理主要關(guān)注成本核算，且將成本核算重點放在產(chǎn)品制造過程所發(fā) 生的彈性資源消耗上。就成本核算而言，由于產(chǎn)品成本只涉及直接材料、直接人工以及 非制造費用部分的簡單分?jǐn)偅ㄈ绨礄C器小時數(shù)、產(chǎn)量等確定固定分?jǐn)偮剩洚a(chǎn)品成本 無法真實反映企業(yè)資源消耗和利用效率。以作業(yè)成本法為代表的成本核算系統(tǒng)在很大程 度上有助于提升成本信息的相關(guān)性、可靠性。盡管如此，這些旨在提高產(chǎn)品成本核算 “精度”的成本核算系統(tǒng)，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足管理對成本管理的需求。企業(yè)成本管理必須 由注重成本核算向注重成本控制轉(zhuǎn)變、升級，并以提高企業(yè)競爭優(yōu)勢為終極目標(biāo)。
（二） 從成本的經(jīng)營性控制向成本的規(guī)劃性控制轉(zhuǎn)變
在傳統(tǒng)成本管理中，人們普遍認(rèn)為產(chǎn)品成本是指產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本，因此 往往將成本管理重點放在產(chǎn)品的制造環(huán)節(jié)，通過加強對制造環(huán)節(jié)的各要素成本的經(jīng)營性 控制，如通過提高產(chǎn)能、合理化生產(chǎn)過程中的作業(yè)安排等，實現(xiàn)成本管理目標(biāo)。
但是，制造環(huán)節(jié)的資源消耗及要素成本在其使用前大多已經(jīng)“固化”，它們都屬于 固化成本。所謂固化成本是指因事先作出諸如產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)線規(guī)劃等決策從而在未來 “一定要發(fā)生”的成本。事實表明，通過經(jīng)營性成本控制，只能降低少部分的非固化成 本，成本降低幅度、余地并不大。因此只關(guān)注制造環(huán)節(jié)的成本控制，難以真正實現(xiàn)有效 的成本管理。戰(zhàn)略成本管理認(rèn)為，正是基于對“固化成本”的研究分析、決策，即在產(chǎn) 品制造過程之前，需要通過事先規(guī)劃，“筑入”成本理念，通過規(guī)劃來優(yōu)化產(chǎn)品研發(fā)、 產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)線規(guī)劃或布局等，才能最終降低成本?？梢?，只有對成本實施事前的規(guī) 劃性控制，才能真正從源頭上控制產(chǎn)品成本。
（三） 從產(chǎn)品制造成本管理向產(chǎn)品總成本管理轉(zhuǎn)變
傳統(tǒng)成本管理的對象只針對“產(chǎn)品制造成本”。因此在傳統(tǒng)觀念下，判斷產(chǎn)品是否 盈利的財務(wù)邏輯標(biāo)準(zhǔn)是看“產(chǎn)品營業(yè)收入”是否大于“產(chǎn)品制造成本”。這是一種典型 且短視的產(chǎn)品決策觀。戰(zhàn)略成本管理認(rèn)為，如果從“產(chǎn)品總成本”角度來判斷新產(chǎn)品是 否盈利、新的生產(chǎn)線是否決策上馬，企業(yè)管理者不僅要關(guān)注產(chǎn)品制造成本，而且更應(yīng)關(guān) 注設(shè)計、設(shè)備升級、生產(chǎn)準(zhǔn)備、營銷、售后服務(wù)等一系列作業(yè)環(huán)節(jié)所發(fā)生的所有資源消 耗，從而在“總體”上判斷產(chǎn)品的盈利性、價值創(chuàng)造性。可見，現(xiàn)代成本管理的本質(zhì)是 “基于價值鏈的總成本管理”。
（四） 從靜態(tài)成本管理向動態(tài)成本管理轉(zhuǎn)變
即使是從總成本管理角度，人們在討論產(chǎn)品成本管理時可能更多地關(guān)注于產(chǎn)品價值 鏈各環(huán)節(jié)中各個“獨立發(fā)生”的成本項目，以期求得獨立發(fā)生的各成本之和最低。但事 實上，產(chǎn)品成本在不同作業(yè)環(huán)節(jié)所消耗的資源存在此消彼長的“內(nèi)部聯(lián)動關(guān)系”。例如， 從成本發(fā)生角度，花費在產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計中的成本較多，將極有可能直接降低生產(chǎn) 作業(yè)的制造成本；在產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)增加對設(shè)備的維護、員工培訓(xùn)等方面的資源投入，將 有助于降低銷售及售后服務(wù)等環(huán)節(jié)的成本。因此，企業(yè)需要從成本結(jié)構(gòu)的動態(tài)關(guān)系上， 系統(tǒng)分析、控制產(chǎn)品成本，從靜態(tài)管理向動態(tài)管理轉(zhuǎn)變。

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