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 A股份有限公司將財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷分為影響會(huì)計(jì)報(bào)表缺陷、會(huì)計(jì) 基礎(chǔ)缺陷和財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)控制缺陷。
1. 影響會(huì)計(jì)報(bào)表缺陷的計(jì)算方法。
（1）按照業(yè)務(wù)發(fā)生頻率高低及相關(guān)會(huì)計(jì)科目的重要性確定抽取■樣本數(shù)量。如樣本量 不足以證明控制有效性，檢查人員可以重復(fù)測(cè)試和增加樣本量。
業(yè)務(wù)發(fā)生頻率與樣本抽取數(shù)量對(duì)照關(guān)系如表5-1所示。 -
表5-1 業(yè)務(wù)發(fā)生頻率與樣本抽取數(shù)量對(duì)照關(guān)系.
序號(hào) 業(yè)務(wù)發(fā)生頻率 至少抽樣數(shù)量
1 每年一次 1筆
2 每年一次以上至每季度一次 2筆
3 每季度一次以上至每月一次 2筆
4 每月一次以上至每周一次 5筆
5 每周一次以上至每天一次 15筆
6 每天多次 25筆
(2) 計(jì)算記錄錯(cuò)報(bào)樣本情況。
將錯(cuò)報(bào)樣本序號(hào)、錯(cuò)報(bào)樣本數(shù)量和錯(cuò)報(bào)樣本的有關(guān)情況等在《財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)控制點(diǎn) 抽樣記錄表》的相應(yīng)欄目中填列和說明。
(3) 計(jì)算潛在錯(cuò)報(bào)金額。
根據(jù)控制點(diǎn)錯(cuò)報(bào)樣本數(shù)量和抽取樣本總量，在《潛在錯(cuò)報(bào)率對(duì)照表》中查找對(duì)應(yīng)的 潛在錯(cuò)報(bào)率；根據(jù)潛在錯(cuò)報(bào)率和相應(yīng)會(huì)計(jì)科目同向累計(jì)發(fā)生額，計(jì)算控制點(diǎn)潛在錯(cuò)報(bào)金 額。其計(jì)算公式如下：
潛在錯(cuò)報(bào)金額=相應(yīng)會(huì)計(jì)科目同向累計(jì)發(fā)生額x潛在錯(cuò)報(bào)率
潛在錯(cuò)報(bào)率、潛在錯(cuò)報(bào)金額在《財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)控制點(diǎn)抽樣記錄表》相應(yīng)欄目中填列。 業(yè)務(wù)流程財(cái)務(wù)報(bào)告相決控制點(diǎn)潛在錯(cuò)報(bào)金額合計(jì)在《內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表》相 應(yīng)欄目中填列。
(4) 計(jì)算錯(cuò)報(bào)指標(biāo)。
根據(jù)被檢查單位適用業(yè)務(wù)流程潛在錯(cuò)報(bào)額合計(jì),分別按照被評(píng)價(jià)分(子)公司和 股份公司兩種口徑計(jì)算錯(cuò)報(bào)指標(biāo)：
錯(cuò)報(bào)指標(biāo)1 =潛在錯(cuò)報(bào)金額合計(jì)/被評(píng)價(jià)分(子)公司當(dāng)期主營
業(yè)務(wù)收入與期末資產(chǎn)總額孰高
錯(cuò)報(bào)指標(biāo)2 =潛在錯(cuò)報(bào)金額合計(jì)/公司當(dāng)期主菅業(yè)務(wù)收入
(5) 影響會(huì)計(jì)報(bào)表缺陷認(rèn)定等級(jí)。
一般缺陷：錯(cuò)報(bào)指標(biāo)1 N1%。，且錯(cuò)報(bào)指標(biāo)2 <1%。。
重要缺陷：1%?！跺e(cuò)報(bào)指標(biāo)2<5%。。’「
重大缺陷：錯(cuò)報(bào)指標(biāo)2 >5%。。
影響會(huì)計(jì)報(bào)表缺陷認(rèn)定結(jié)果:在《內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表》的相應(yīng)欄目中填列。
例如，A公司在20 x 8年度對(duì)B分公司的內(nèi)部控制檢查中發(fā)現(xiàn)，固定資產(chǎn)實(shí)物管理 部門在審批修理費(fèi)用時(shí)，將整套設(shè)備作為修理費(fèi)材料入賬。
解析：B分公司內(nèi)部控制程序運(yùn)行失效，未恰當(dāng)劃分資本性支出與收益性支出。按 照業(yè)務(wù)發(fā)生頻率抽取樣本量、潛在錯(cuò)報(bào)率對(duì)照表及影響會(huì)計(jì)科目同向累計(jì)發(fā)生金額計(jì)算， 影響“管理費(fèi)用——修理費(fèi) 般材料”科目潛在錯(cuò)報(bào)金額為3 514. 76萬元。計(jì)算得
出,錯(cuò)報(bào)指標(biāo)分別為：錯(cuò)報(bào)指標(biāo)1 = 1.4%。,錯(cuò)報(bào)指標(biāo)2 =0. 06%。,因此，認(rèn)定B分公司 影響會(huì)計(jì)報(bào)表缺陷為一般缺陷，但不認(rèn)定為A股份有限公司的內(nèi)部控制缺陷。
2. 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)缺陷。
評(píng)價(jià)工作組對(duì)評(píng)價(jià)工作底稿情況進(jìn)行匯總，對(duì)符合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)缺陷的填寫在《內(nèi)部控 制缺陷認(rèn)定匯總表》中。
例如，A公司在20 x 8年度對(duì)C分公司的內(nèi)部控制檢查中發(fā)現(xiàn)，C分公司會(huì)計(jì)憑證 按照“誰做賬、誰保管”的原則裝訂、保管，多張記賬憑證沒有附件，甚至有的記賬憑 證找不到。
解析：C分公司未按《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求統(tǒng)一裝訂、保管記賬憑證，使得 憑證不連號(hào)，而且存在原始憑證替換、丟失的風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)定為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)缺陷。
3. 財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)控制缺陷。
評(píng)價(jià)工作組對(duì)評(píng)價(jià)工作底稿情況進(jìn)行匯總，對(duì)符合財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)控制缺 陷的填寫在《內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表》中。
例如，A公司在20x8年度對(duì)D分公司的內(nèi)部控制檢查中發(fā)現(xiàn)，其應(yīng)用管理員、,系 統(tǒng)管理員、安全管理員未進(jìn)行分離，且個(gè)別管理員在生產(chǎn)系統(tǒng)中同時(shí)擁有業(yè)務(wù)操作權(quán)限 及開發(fā)權(quán)限，出現(xiàn)惡意篡改數(shù)據(jù)的事件。
解析：D分公司內(nèi)部控制程序運(yùn)行失效，未嚴(yán)格執(zhí)行系統(tǒng)安全管理員、系統(tǒng)管理員、 應(yīng)用系統(tǒng)管理員等角色設(shè)置的不相容崗位（職分離，認(rèn)定為財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系 統(tǒng)控制缺陷。
（2）非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，參照財(cái) 務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，合理確定非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的定量和定性認(rèn)定 標(biāo)準(zhǔn)。其中：定量標(biāo)準(zhǔn)，既可以根據(jù)缺陷造成直接財(cái)產(chǎn)損失的絕對(duì)金額制定，也可以根 據(jù)缺陷的直接損失占本企業(yè)資產(chǎn)、銷售收入或利潤(rùn)等的比率確定；定性標(biāo)準(zhǔn)，可以根據(jù) 缺陷潛在負(fù)面影響的性質(zhì)、范圍等因素確定。非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確 定，必須在不同評(píng)價(jià)期間保持一致，不得隨意變更。
【例5-8] A公司對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定等級(jí)對(duì)照見表5-2。
表5-2 非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定等級(jí)
缺陷認(rèn)定等級(jí) 直接財(cái)產(chǎn)損失金額 重大負(fù)面影響
一般缺陷 10萬（含10萬元）?500萬元 或受到省級(jí)（含省級(jí)）以下政府部門處罰但未對(duì) 本公司定期報(bào)告披露造成負(fù)面影響
重要缺陷 500萬（含500萬元）~ 1 000萬元 或受到省級(jí)以上政府部門處罰但未對(duì)本公司定期 報(bào)告披露造成負(fù)面影響
重大缺陷 1 000萬元及以上 或已經(jīng)對(duì)外正式披露并對(duì)本公司定期報(bào)告披露造 成負(fù)面影響

上述標(biāo)準(zhǔn)按照每起事故事件進(jìn)行認(rèn)定。如果出現(xiàn)多起事故事件，按照各自造成的直 接財(cái)產(chǎn)損失及其影響程度分別認(rèn)定缺陷等級(jí)。直接財(cái)產(chǎn)損失金額以外部審計(jì)、總部部門、 被檢查單位等已經(jīng)認(rèn)定的金額為準(zhǔn)；如尚無處理結(jié)論，則由內(nèi)部控制評(píng)價(jià)小組下設(shè)檢查 小組現(xiàn)場(chǎng)認(rèn)定。
（3）常見的內(nèi)部控制重大缺陷情形。當(dāng)有確鑿證據(jù)表明企業(yè)在評(píng)價(jià)期末存在下列情 形之一時(shí)，通常應(yīng)認(rèn)定為內(nèi)部控制重大缺陷：
① 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)或者很可能被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見或者拒絕表示意見。
② 企業(yè)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)未能有效發(fā)揮監(jiān)督職能。
③ 企業(yè)董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員已經(jīng)或者涉嫌舞弊，或者企業(yè)員工存在串謀舞弊 情形并給企業(yè)造成重要損失和不利影響。
④ 企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、資產(chǎn)管理、資本運(yùn)營、信息披露、產(chǎn)品質(zhì)量、安全生產(chǎn)、環(huán)境 保護(hù)等方面發(fā)生重大違法違規(guī)事件和責(zé)任事故，給企業(yè)造成重要損失和不利影響，或者 遭受重大行政監(jiān)管處罰。
上述控制缺陷如果對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠性產(chǎn)生影響，則為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制 重大缺陷；如果不影響財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠，則為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷。

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