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【例9-13］某市環(huán)保局及其所屬事業(yè)單位(該局及其所屬事業(yè)單位按市財(cái)政局要 求，執(zhí)行中央級(jí)行政事業(yè)單位部門預(yù)算管理規(guī)定)自2019年1月1日起執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。王某是新上任的環(huán)保局分管財(cái)務(wù)工作的副局長(zhǎng)。 2019年5月，王某召集由本單位及所屬4家事業(yè)單位甲、乙、丙、丁的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人參加 的工作會(huì)議。在聽(tīng)取了各單位的工作匯報(bào)后，王某要求環(huán)保局財(cái)務(wù)處成立檢查組對(duì)環(huán)保局本級(jí)及所屬單位預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)核算情況進(jìn)行檢查。檢査組經(jīng) 過(guò)近一個(gè)月的深入工作，了解到如下情況：

1.   關(guān)于預(yù)算管理。

(1) 2019年2月，依據(jù)本單位增員增編實(shí)際情況及省政府有關(guān)事業(yè)單位人員增資政 策，環(huán)保局局長(zhǎng)辦公會(huì)研究決定，動(dòng)用以前年度基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金中的人員經(jīng)費(fèi)200萬(wàn)元彌補(bǔ)增資缺口，并將這一情況報(bào)同級(jí)財(cái)政部門備案。

(2) 2019年3月，甲單位收到財(cái)政部門批復(fù)的基本支出預(yù)算，其中工資福利支出 15 000萬(wàn)元、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出6000萬(wàn)元、商品和服務(wù)支出20 000萬(wàn)元。為了 提高離退休人員的待遇，甲單位領(lǐng)導(dǎo)集體研究決定，將對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出預(yù)算調(diào) 整為7 000萬(wàn)元，相應(yīng)調(diào)減商品和服務(wù)支出預(yù)算1000萬(wàn)元。

(3) 2019年4月，因1 ~3月納入財(cái)政專戶管理的非財(cái)政補(bǔ)助收入超收較多，甲單 位領(lǐng)導(dǎo)集體研究決定，將非財(cái)政補(bǔ)助收入超收部分用于發(fā)放職工補(bǔ)貼。截至檢査日，甲單位已經(jīng)累計(jì)向職工發(fā)放超過(guò)省政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的各項(xiàng)補(bǔ)貼200萬(wàn)元。

(4)  乙單位由財(cái)政批復(fù)的一設(shè)備購(gòu)置項(xiàng)目(授權(quán)支付結(jié)算方式)于2019年4月30日前完成，項(xiàng)目資金已按合同完成結(jié)算，形成財(cái)政項(xiàng)目支出結(jié)余資金6萬(wàn)元。2019年5 月，單位領(lǐng)導(dǎo)集體研究決定，將項(xiàng)目結(jié)余資金直接用于彌補(bǔ)本年度設(shè)備維修費(fèi)不足。

(5)  丙單位一軟件購(gòu)置項(xiàng)目(授權(quán)支付結(jié)算方式)原計(jì)劃于2019年3 ~6月實(shí)施， 財(cái)政批復(fù)的項(xiàng)目預(yù)算為60萬(wàn)元。丙單位已收到60萬(wàn)元授權(quán)支付額度，并于2019年3月同供貨商簽訂了合同。合同約定在合同簽訂首日付款30萬(wàn)元，5月軟件系統(tǒng)安裝調(diào)試驗(yàn) 收合格后支付30萬(wàn)元。由于供貨商負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的人員工作變動(dòng)致使軟件開(kāi)發(fā)項(xiàng)目一直處于停滯狀態(tài)，合同無(wú)法如期實(shí)施。2019年5月18 0 ,丙單位為加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，將項(xiàng) 目剩余資金全部支付給供貨商。

(6)  2019年4月，丙單位召開(kāi)中層干部擴(kuò)大會(huì)議，研究部署如何應(yīng)對(duì)重大公共環(huán)境 安全事件。為避免基本支出預(yù)算超支，單位領(lǐng)導(dǎo)集體研究決定，將發(fā)生的會(huì)議費(fèi)13萬(wàn)元在空氣質(zhì)量檢測(cè)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)專項(xiàng)中列支。財(cái)政批復(fù)的該項(xiàng)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)支出預(yù)算僅包括設(shè) 備購(gòu)置費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)、材料費(fèi)和差旅費(fèi)。

(7)  丙單位的科研樓改造項(xiàng)目上年度立項(xiàng)，由于該項(xiàng)目是在改造方案尚存爭(zhēng)議的情況 下完成申報(bào)的，論證不充分，項(xiàng)目一直未能實(shí)施，致使該項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)600萬(wàn)元不僅上年末未使用，而且2019年執(zhí)行進(jìn)度緩慢。截至檢查日，丙單位仍未啟動(dòng)科研樓改造項(xiàng)目實(shí)施工作。

(8)  由于丁單位只有少量的財(cái)政補(bǔ)助，環(huán)保局一直未將其納入部門預(yù)算編制范圍。

2. 關(guān)于資產(chǎn)管理。

(9)  2019年2月，局長(zhǎng)辦公會(huì)研究決定，以環(huán)保局的兩臺(tái)精密測(cè)試儀器與A公司共同出資，設(shè)立本市第一家室內(nèi)空氣質(zhì)量檢測(cè)服務(wù)中心，環(huán)保局占有35%的股份。

(10) 2019年3月，甲單位資產(chǎn)管理部門根據(jù)單位領(lǐng)導(dǎo)集體研究決議，用日常公用 經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元購(gòu)置了 6臺(tái)筆記本電腦，以備單位主要領(lǐng)導(dǎo)外出工作考察使用。

(11) 甲單位2019年政府采購(gòu)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算購(gòu)置專用實(shí)驗(yàn)設(shè)備一臺(tái)(不屬于集中采 購(gòu)目錄范圍)。該設(shè)備國(guó)內(nèi)供貨商有3家，其中本省有1家，另外兩家供貨商在偏遠(yuǎn)地區(qū)。為節(jié)約費(fèi)用、提高效率，2019年4月，甲單位資產(chǎn)釆購(gòu)部門直接聯(lián)系本地供貨商采 購(gòu)了該設(shè)備。

(12) 乙單位經(jīng)市環(huán)保局審批，并報(bào)市財(cái)政部門備案，用自籌資金購(gòu)置了 300萬(wàn)元 (規(guī)定限額以上)的一批急用環(huán)保設(shè)備。

(13) 丙單位2019年一政府釆購(gòu)項(xiàng)目申報(bào)購(gòu)買一批大氣質(zhì)量分析儀器(不屬于集中 采購(gòu)目錄范圍)，財(cái)政批復(fù)的預(yù)算為1200萬(wàn)元。由于丙單位資產(chǎn)釆購(gòu)人員對(duì)該儀器的市 場(chǎng)情況不熟悉，采購(gòu)部門委托與單位有過(guò)業(yè)務(wù)合作關(guān)系、信譽(yù)度高、具有政府釆購(gòu)代理 機(jī)構(gòu)乙級(jí)資格的代理商實(shí)施了采購(gòu)。

(14) 2019年1月，丁單位承接一合作項(xiàng)目，但因受經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地限制，項(xiàng)目一直沒(méi)有 實(shí)施。為支持下屬單位開(kāi)展業(yè)務(wù)，2019年2月，局長(zhǎng)辦公會(huì)研究決定，將環(huán)保局的一棟閑置辦公樓出借給丁單位。3. 關(guān)于內(nèi)部控制。

(15) 2019年4月，市環(huán)保局召開(kāi)專門會(huì)議研究如何進(jìn)一步加強(qiáng)本市環(huán)保系統(tǒng)各單位的內(nèi)部控制建設(shè)工作。會(huì)議指出：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)是有效防范舞弊和預(yù) 防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果；環(huán)保系統(tǒng)各單位要認(rèn)真學(xué)習(xí)內(nèi)部控制相關(guān)文件，通過(guò)不斷完善內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范和管控；單位負(fù)責(zé)人對(duì)本 單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。

(16) 2019年5月，甲單位召集由財(cái)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、政府采購(gòu)、基建、 資產(chǎn)管理等部門負(fù)責(zé)人參加的會(huì)議，研究落實(shí)上級(jí)部門關(guān)于加強(qiáng)單位內(nèi)部控制的要求。甲單位認(rèn)為：加強(qiáng)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)應(yīng)抓重點(diǎn)，只要關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng) 域，并釆取必要的控制措施，確保不存在重大缺陷即可；當(dāng)前應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)外投資項(xiàng)目 的風(fēng)險(xiǎn)控制，所有對(duì)外投資項(xiàng)目必須由單位一把手決定。

(17)  乙單位在物資采購(gòu)合同管理方面規(guī)定：采購(gòu)合同金額在10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元) 以下的，由單位資產(chǎn)管理處處長(zhǎng)審批；采購(gòu)合同金額10萬(wàn)元以上、30萬(wàn)元(含30萬(wàn)元)以下的，由分管物資釆購(gòu)業(yè)務(wù)的行政副職審批；采購(gòu)合同金額超過(guò)30萬(wàn)元的，由行 政一把手審批。乙單位資產(chǎn)管理處有處長(zhǎng)1名，釆購(gòu)管理人員5名，他們長(zhǎng)期負(fù)責(zé)單位 資產(chǎn)釆購(gòu)工作。由于分管釆購(gòu)業(yè)務(wù)的行政副職和單位行政一把手經(jīng)常外出，資產(chǎn)管理處處長(zhǎng)多次將采購(gòu)合同分拆進(jìn)行審批。

(18)  2019年2月，丙單位自籌資金200萬(wàn)元對(duì)辦公樓進(jìn)行裝修。在啟動(dòng)裝修工程 的前期準(zhǔn)備工作中，丙單位基建處長(zhǎng)郭某收集了3家施工單位的資質(zhì)介紹，比較后選擇了其中2家向主管基建工作的行政副職做了匯報(bào)。鑒于行政正職當(dāng)時(shí)正在外地出差，行 政副職直接讓郭某選擇了1家施工單位并與其簽訂了施工合同。截至檢查日，合同已經(jīng) 開(kāi)始執(zhí)行，辦公樓裝修工程正在實(shí)施。

(19) 在貨幣資金管理工作中，丁單位規(guī)定：現(xiàn)金由各業(yè)務(wù)科室收取，定期上繳財(cái) 務(wù)；支取現(xiàn)金憑單位領(lǐng)導(dǎo)簽字批準(zhǔn)的借款單、領(lǐng)款單或報(bào)銷憑單，出納張某直接辦理支付；單位領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人名章、財(cái)務(wù)專用章、支票由責(zé)任心強(qiáng)的張某統(tǒng)一保管。

4.    關(guān)于會(huì)計(jì)核算。

(20)  按照財(cái)政部門和環(huán)保局的要求，甲單位2019年3月進(jìn)行了全面資產(chǎn)清査，盤 虧一批庫(kù)存物資，賬面價(jià)值50萬(wàn)元(規(guī)定限額以下)。甲單位已將資產(chǎn)清査結(jié)果向環(huán)保局報(bào)告，但尚未收到批復(fù)。截至檢查日，甲單位在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中對(duì)盤虧物資未做賬務(wù)處理。

(21) 乙單位“其他應(yīng)付款”科目余額較大，檢查組檢査后發(fā)現(xiàn)，乙單位一直將從同 級(jí)政府其他部門取得的橫向轉(zhuǎn)撥財(cái)政款，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中作為其他應(yīng)付款進(jìn)行核算。截至檢査日，乙單位尚未使用的從同級(jí)政府其他部門取得的橫向轉(zhuǎn)撥財(cái)政款累計(jì)180萬(wàn)元。

(22)  2019年3月，丙單位因開(kāi)展管理活動(dòng)購(gòu)入一批物資并驗(yàn)收入庫(kù)。4月，丙單位 后勤管理部門領(lǐng)用庫(kù)存物資3萬(wàn)元用于后勤管理活動(dòng)，并據(jù)此在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中做增加業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用3萬(wàn)元、減少庫(kù)存物品3萬(wàn)元處理，在預(yù)算會(huì)計(jì)中增加事業(yè)支出3萬(wàn)元、減少 庫(kù)存物品3萬(wàn)元。

(23) 丁單位因開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備并于2019年4月投入使用，該設(shè)備按年 限平均法每月應(yīng)計(jì)提的折舊為0.2萬(wàn)元。丁單位自4月1日起對(duì)該設(shè)備按月提取折舊，

正確；如不正確，分別指出正確的會(huì)計(jì)處理。

 解析：
1. 關(guān)于預(yù)算管理事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(8)。
事項(xiàng)(1)不存在不當(dāng)之處。
事項(xiàng)(2)存在不當(dāng)之處。
理由：基本支出預(yù)算一經(jīng)批復(fù)，預(yù)算單位要嚴(yán)格執(zhí)行，人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)之間不 得調(diào)劑。
事項(xiàng)(3)存在不當(dāng)之處。
理由：基本支出預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的非財(cái)政補(bǔ)助收入超收部分，原則上不安排當(dāng)年的 基本支出，可報(bào)財(cái)政部門批準(zhǔn)后安排項(xiàng)目支出或結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。
事項(xiàng)(4)存在不當(dāng)之處。
理由：項(xiàng)目支出結(jié)余資金在統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預(yù)算之前，原則上不得動(dòng)用； 因特殊情況需要在預(yù)算執(zhí)行中動(dòng)用項(xiàng)目支出結(jié)余資金安排必須支出的，應(yīng)報(bào)財(cái)政部門審批。
事項(xiàng)(5)存在不當(dāng)之處。
理由：丙單位將項(xiàng)目剩余資金全部支付給供貨商，沒(méi)有完全按合同約定支付。
事項(xiàng)(6)存在不當(dāng)之處。
理由：項(xiàng)目資金應(yīng)按規(guī)定用途使用，在年度預(yù)算執(zhí)行中確需調(diào)整用途的，需報(bào)財(cái)政 部門審批(或：項(xiàng)目資金應(yīng)專款專用，不得在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中列支基本支出)。
事項(xiàng)(7)存在不當(dāng)之處。
理由：丙單位對(duì)申報(bào)的項(xiàng)目未進(jìn)行充分的可行性論證和嚴(yán)格審核，違反了項(xiàng)目支出 預(yù)算的科學(xué)論證原則。
事項(xiàng)(8)存在不當(dāng)之處。
理由：政府部門的全部收支都應(yīng)列入部門預(yù)算。
2. 關(guān)于資產(chǎn)管理事項(xiàng)（9）至事項(xiàng)（14）。
事項(xiàng)（9）不正確。
理由；行政單位不得以任何形式用占有、使用國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外投資或者舉辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體。 事項(xiàng)（10）不正確。
理由：甲單位應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)規(guī)范、從嚴(yán)控制、保障工作需要的原則合理配置資產(chǎn)。 事項(xiàng)（11）不正確。
理由：甲單位所采購(gòu)設(shè)備存在多個(gè)供應(yīng)商，不符合采用單一來(lái)源方式采購(gòu)的條件。 事項(xiàng)（12）正確。
事項(xiàng)（13）不正確。
理由：該采購(gòu)項(xiàng)目預(yù)算金額超過(guò)了 1 000萬(wàn)元，不能委托具有政府采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)乙 級(jí)資格的代理商進(jìn)行采購(gòu)。
事項(xiàng)（14）不正確。
理由：未經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)，行政單位不得將占有、使用的國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外出借。
3. 關(guān)于內(nèi)部控制事項(xiàng)（15）至事項(xiàng)（19）。
事項(xiàng)（15）存在缺陷。
理由：《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》規(guī)定，內(nèi)部控制的主要目標(biāo)除有效防 范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果外，還包括合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法 合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整。
《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》規(guī)定，內(nèi)部控制是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防 范和管控。
事項(xiàng)（16）存在缺陷。
理由：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在兼顧全面的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并采 取必要的控制措施，確保不存在內(nèi)部控制空白點(diǎn)和重大缺陷。
《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》規(guī)定，對(duì)外投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)由甲單位領(lǐng)導(dǎo)班子 集體研究決定。
事項(xiàng)（17）存在缺陷。
理由：乙單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的規(guī)定，對(duì)負(fù)責(zé)資 產(chǎn)采購(gòu)管理的人員進(jìn)行定期崗位輪換。
資產(chǎn)管理處處長(zhǎng)應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。
事項(xiàng)（18）存在缺陷。
理由：丙單位應(yīng)當(dāng)建立與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的議事決策機(jī)制，嚴(yán)禁任何個(gè)人單獨(dú)決策單 位應(yīng)當(dāng)依據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定的組織建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)工作，并接受有關(guān)部門的監(jiān)督。
事項(xiàng)（19）存在缺陷。
理由：現(xiàn)金應(yīng)由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一收??；現(xiàn)金支付應(yīng)由會(huì)計(jì)審核后出納員再辦理支付； 丁單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)支票及銀行預(yù)留印鑒的管理，單位領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人名章、財(cái)務(wù)專用章、支票必 須分開(kāi)保管，嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。
4. 關(guān)于會(huì)計(jì)核算事項(xiàng)(20)和事項(xiàng)(21)。
事項(xiàng)(20)不正確。
正確處理：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中做增加待處理資產(chǎn)損溢50萬(wàn)元、減少庫(kù)存物品50萬(wàn)元。
事項(xiàng)(21)不正確。
正確處理：乙單位從同級(jí)政府其他部門取得的橫向轉(zhuǎn)撥財(cái)政款，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)作 為非同級(jí)財(cái)政撥款收入進(jìn)行核算。
5. 關(guān)于會(huì)計(jì)核算事項(xiàng)(22)和事項(xiàng)(23)。
事項(xiàng)(22)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理不正確。
正確處理：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中做增加單位管理費(fèi)用3萬(wàn)元、減少庫(kù)存物品3萬(wàn)元。
事項(xiàng)(22)預(yù)算會(huì)計(jì)處理不正確。
正確處理：在預(yù)算會(huì)計(jì)中無(wú)需處理。
事項(xiàng)(23)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理不正確。
正確處理：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中做增加經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和固定資產(chǎn)累計(jì)折舊各0.2萬(wàn)元。
事項(xiàng)(23)預(yù)算會(huì)計(jì)處理正確。