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 每日一練 第五章【例5-3］根據(jù)財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指 引的要求，在上海證券交易所上市的甲公司組織人員對(duì)2019年度內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自 我評(píng)價(jià)，并聘用A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)2019年度內(nèi)部控制有效性實(shí)施審計(jì)。2020年2月15 0 ,甲公司召開(kāi)董事會(huì)會(huì)議，就對(duì)外披露2019年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告相關(guān)事 項(xiàng)進(jìn)行專(zhuān)題研究，形成以下決議：
(1) 關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)的責(zé)任界定。董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù) 責(zé)；A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。為提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的質(zhì) 量，董事會(huì)決定委托A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司草擬的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行修改完善，并 支付相當(dāng)于內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用20%的咨詢(xún)費(fèi)用。
(2) 關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍。甲公司于2019年4月引進(jìn)新的預(yù)算管理信息系統(tǒng), 并于2019年5月1日起在部分子公司試點(diǎn)運(yùn)行。由于該系統(tǒng)至今未在甲公司范圍內(nèi)全面 推廣，董事會(huì)同意不將與該系統(tǒng)有關(guān)的內(nèi)部控制納入2019年度內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的 范圍。
(3) 關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的范圍。董事會(huì)同意A會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制 有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制一般缺 陷、重要缺陷和重大缺陷，不在審計(jì)報(bào)告中披露，但應(yīng)及時(shí)提交董事會(huì)或經(jīng)理層，作為 甲公司改進(jìn)內(nèi)部控制的重要依據(jù)。
(4) 關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)。甲公司銷(xiāo)售部門(mén)于2020年2月初擅自擴(kuò)大銷(xiāo)售信用額 度，預(yù)計(jì)可能造成的壞賬損失占甲公司2020年全年銷(xiāo)售收入的30%。董事會(huì)責(zé)成銷(xiāo)售部 門(mén)立即整改。鑒于上述事項(xiàng)發(fā)生在2019年12月31日之后，董事會(huì)討論認(rèn)為，該事項(xiàng)不 影響A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本公司2019年度內(nèi)部控制有效性出具審計(jì)意見(jiàn)。
(5) 關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的披露時(shí)間。由于部分媒體對(duì)上述甲公司銷(xiāo)
售部門(mén)擅自擴(kuò)大銷(xiāo)售信用額度并可能造成重大損失事項(xiàng)進(jìn)行了負(fù)面報(bào)道，為逐步淡化媒 體效應(yīng)和緩解公眾質(zhì)疑，董事會(huì)決定將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的披露日期由原定 的2020年4月15日推遲至2020年5月15日。
（6）關(guān)于變更內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)。為提高審計(jì)效率，董事會(huì)決定自2020年起將內(nèi)部 控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)整合進(jìn)行。董事會(huì)建議聘任為甲公司提供財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的B會(huì) 計(jì)師事務(wù)所對(duì)本公司2020年度內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)。董事會(huì)要求經(jīng)理層在與B會(huì)計(jì) 師事務(wù)所簽訂2020年財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)時(shí)，增加內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，以備股 東大會(huì)討論審議。
要求：
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)判斷甲公司董事會(huì)決議 中的（1）至（6）項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處。對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別指出并逐項(xiàng)說(shuō)明 理由。
解析：
1. 第（1）項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：董事會(huì)委托A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行修改完善，并支付 相當(dāng)于內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用20%的咨詢(xún)費(fèi)用。
理由：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和財(cái)政部于2012年2月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控 制體系實(shí)施中相關(guān)問(wèn)題解釋第1號(hào)》的規(guī)定，為保證內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)立性，為企業(yè)提 供內(nèi)部控制審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一家企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢(xún)服務(wù)。
2. 第（2）項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：董事會(huì)同意不將與該系統(tǒng)有關(guān)的內(nèi)部控制納入2019年度內(nèi)部控制有效性 評(píng)價(jià)的范圍。
理由：不符合《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》規(guī)定的全面性原則要求，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng) 當(dāng)涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，但在具體進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)時(shí)可以重點(diǎn)關(guān)注 重要的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)。
3. 第（3）項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制一般缺陷、重 要缺陷和重大缺陷，不在審計(jì)報(bào)告中披露。
理由：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的規(guī)定，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn) 的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加描述段，對(duì)重大缺陷的性質(zhì)及 其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響程度進(jìn)行披露。
4. 第（4）項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：銷(xiāo)售部門(mén)擅自擴(kuò)大銷(xiāo)售信用額度事項(xiàng)不影響A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)2019年度 內(nèi)部控制有效性出具審計(jì)意見(jiàn)。
理由：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要針對(duì)期后事項(xiàng)履行 相應(yīng)的審計(jì)程序，獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)，并據(jù)此調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)。
5. 第(5)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：董事會(huì)決定將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的披露日期由原定的2020年 4月15日推遲至2020年5月15日。
理由：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于基準(zhǔn)日后4個(gè)月內(nèi)披露 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告。
6, 第(6)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：董事會(huì)要求經(jīng)理層在擬定與B會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂的2020年財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì) 業(yè)務(wù)約定書(shū)中增加內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。
理由：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問(wèn)題解釋第1號(hào)》的規(guī)定，內(nèi)部控 制審計(jì)是有別于財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的獨(dú)立業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)就該事項(xiàng)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂獨(dú)立的 業(yè)務(wù)約定書(shū)。