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 第九章金融工具會(huì)計(jì)
序號(hào) 考點(diǎn) 考頻

考點(diǎn)一
金融工具的分類與重分類
★★★

考點(diǎn)二
金融工具的確認(rèn)與計(jì)量
★★★
考點(diǎn)三 金融資產(chǎn)減值 ★★★

考點(diǎn)四
金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分
★★
考點(diǎn)五 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理 ★★
考點(diǎn)六 套期保值的原則與方式 ★
考點(diǎn)七 套期保值的操作 ★
考點(diǎn)八 套期的分類與會(huì)計(jì)處理 ★★★
考點(diǎn)九 股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的擬定、審核和實(shí)施程序 ★
考點(diǎn)十 股份支付的會(huì)計(jì)處理 ★★

我們一起來學(xué)習(xí) 2019《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：金融工具的分類與重分

類
本考點(diǎn)屬于《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章金融工具會(huì)計(jì)第一節(jié)的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
金融工具的分類與重分類
【考頻分析】： 考頻：★★★
復(fù)習(xí)程度：掌握本考點(diǎn)。2018 年、2016 年、2014 年有考核。
【高頻考點(diǎn)】：

金融工具是指形成一方的金融資產(chǎn)并形成其他方的金融負(fù)債或權(quán)益工具的 合同。如現(xiàn)金、股票、債券等，金融工具包括金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。金融資產(chǎn)通常包括企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、股權(quán)投資、債權(quán)投資等資產(chǎn)。金融負(fù)債通常包括企業(yè)的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券等負(fù)債。權(quán)益工具通常包括企業(yè)發(fā)行的普通股、認(rèn)股權(quán)等。

（一）金融資產(chǎn)的分類與重分類

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)該管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以下三類：（1）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)；（2）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)：

（1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。

（2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：

（1）一般情形：現(xiàn)金流量?jī)H為本金和利息，但是，業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)（即有在某種特定情況下將其出售的打算）；

（2）特殊情形（直接指定）：現(xiàn)金流量并非本金和利息的非交易性權(quán)益工具投資，在初始確認(rèn)時(shí)，可直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。該指定一經(jīng)作出，不得撤銷。

3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：

（1）一般情形：除劃分為上述兩類金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)；

（2）特殊情形（直接指定）：如果能夠消除或顯著減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配，企業(yè)可以在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

4.金融資產(chǎn)的重分類

企業(yè)初始確認(rèn)某金融資產(chǎn)時(shí)對(duì)其進(jìn)行分類后，按照金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，重分類是允許的，但須符合嚴(yán)格的條件。金融資產(chǎn)的重分類，主要是因?yàn)槠髽I(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式所導(dǎo)致的重分類。

企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，當(dāng)自重分類日起采用未來適用法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理，不得對(duì)以前已經(jīng)確認(rèn)的利得、損失（包括減值損失或利得）或利息進(jìn)行追溯調(diào)整。重分類日，是指導(dǎo)致企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個(gè)報(bào)告期間的第一天。

以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益
的金融資產(chǎn)之間重分類：
①重分類為② ②重分類為①
應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入其他綜合收益。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期
信用損失的計(jì)量。 應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價(jià)值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計(jì)量。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)
際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量。
以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金
融資產(chǎn)之間重分類：
①重分類為③ ③重分類為①

應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 應(yīng)當(dāng)以其在重分類日的公允價(jià)值作為新的賬面余額，如以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)為債權(quán)投資，應(yīng)根據(jù)該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值確定其實(shí)際利率。其后，按照以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定
進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)與以公允價(jià)值計(jì)量
且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)之間重分類：
②重分類為③ ③重分類為②

應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn)。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn)，并根據(jù)該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值確定其實(shí)際利率。其后，按照以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，并將重分類日
視為初始確認(rèn)日。

（二）金融負(fù)債的分類與重分類

金融負(fù)債的分類同樣是其確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)。類似地，金融負(fù)債的分類大致也有直接指定和直接指定之外兩種分類方法。
（1）直接指定的情形
企業(yè)可以將金融負(fù)債指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債， 但該指定應(yīng)當(dāng)滿足下列條件之一：（1）能夠消除或顯著減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配；（2）根據(jù)正式書面文件載明的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)金融負(fù)債組合或金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合進(jìn)行管理和績(jī)效考核，并在企業(yè)內(nèi)部以此為基礎(chǔ)向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。該指定一經(jīng)作出，不得撤銷。
需要特別說明的是，對(duì)于直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，其全部公允價(jià)值變動(dòng)中，因自身信用風(fēng)險(xiǎn)變化所導(dǎo)致的部分，要區(qū)別情況處理。

（2）直接指定之外的情形
除下列情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將金融負(fù)債分類為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債：（1） 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括交易性金融負(fù)債（含屬于金融負(fù)債的衍生工具）和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；（2）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不符合終止確認(rèn)條件或繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的金融負(fù)債；（3）不屬于以上情況之一的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同，以及不屬于以上（1） 的以低于市場(chǎng)利率貸款的貸款承諾。
在非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)作為購買方確認(rèn)的或有對(duì)價(jià)形成金融負(fù)債 的，該金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。與金融資產(chǎn)重分類不同，金融負(fù)債不允許在初始確認(rèn)后進(jìn)行重分類。

我們一起來學(xué)習(xí) 2019《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：金融工具的確認(rèn)與計(jì)量本考點(diǎn)屬于《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章金融工具第一節(jié)的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
金融工具的確認(rèn)與計(jì)量

【考頻分析】： 考頻：★★★
復(fù)習(xí)程度：掌握本考點(diǎn)。2016 年、2013 年有考核。
【高頻考點(diǎn)】： 1.初始計(jì)量

企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。

2.后續(xù)計(jì)量

（1）按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本對(duì)該類金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。企業(yè)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)的利息收入，計(jì)入投資收益。

實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)計(jì)存續(xù)期的估計(jì)未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)賬面余額或該金融負(fù)債攤余成本所使用的利率。實(shí)際利率法是指計(jì)算金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本以及將利息收入或利息費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)入各會(huì)計(jì)期間的方法。

攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（3）扣除累計(jì)計(jì)提的損失準(zhǔn)備。

（2）按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

①以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的計(jì)量

取得時(shí)，企業(yè)應(yīng)按其面值，借記“其他債權(quán)投資——成本”科目，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按差額，借記或貸記“其他債權(quán)投資——利息調(diào)整”科目。

持有期間，如為分期付息、一次還本的金融工具投資，企業(yè)在期末應(yīng)按面值和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按其攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“其他債權(quán)投資——利息調(diào)整”科目；（2）如為一次還本付息的金融工具投資，則應(yīng)在計(jì)息時(shí)將票面利息記入“其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息”科目。同時(shí)，應(yīng)將減值損失或利得和匯兌損益之外的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，借記“其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“其他綜合收益”科目，或編制相反分錄。減值損失或利得和匯兌差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

處置時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“其他債權(quán)投資”科目，差額記入“投資收益”科目，同時(shí)，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，借記或貸記“其他綜合收益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

②指定為該類金融資產(chǎn)（非交易性權(quán)益工具投資）

取得時(shí)，應(yīng)按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，借記“其他權(quán)益工具投資——成本”科目，按支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。

持有期間。投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，按應(yīng)享有的份額， 借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，按該類金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額，借記“其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“其他綜合收益”科目；反之，則編制相反分錄。不計(jì)提損失準(zhǔn)備，匯兌差額計(jì)入其他綜合收益。

處置時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額， 貸記“其他權(quán)益工具投資”科目，差額計(jì)入留存收益。同時(shí)，應(yīng)將原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益。

③以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的計(jì)量

以公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入投資收益，購買價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利計(jì)入應(yīng)收款項(xiàng)。

持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利（或確認(rèn)利息）時(shí)，應(yīng)按享有的金額確認(rèn)投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，處置該類金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益。

（3）金融負(fù)債的計(jì)量

對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)按公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）；對(duì)于其他類別的金融負(fù)債，應(yīng)按“公允價(jià)值＋相關(guān)交易費(fèi)用”作為初始確認(rèn)金額。

初始確認(rèn)后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)不同類別的金融負(fù)債，分別以攤余成本計(jì)量或以公允價(jià)值計(jì)量且將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。

（1）以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融負(fù)債，其公允價(jià)值變動(dòng)形成利得或損失，除與套期會(huì)計(jì)有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；

（2）以攤余成本計(jì)量且不屬于任何套期關(guān)系的一部分的金融負(fù)債所產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)在終止確認(rèn)時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益或在按照實(shí)際利率法攤銷時(shí)計(jì)入相關(guān)期間損益。

將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，由企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起的該金融負(fù)債公允價(jià)值的變動(dòng)金額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益。如果這樣處理會(huì)造成或擴(kuò)大損益中的會(huì)計(jì)錯(cuò)配，則此種情況下的公允價(jià)值變

動(dòng)金額也應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。因自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)以外的原因引起的公允價(jià)值變動(dòng)，則一定是計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。上述處理中所產(chǎn)生的其他綜合收益應(yīng)在金融負(fù)債終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)入留存收益。

我們一起來學(xué)習(xí) 2019《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：金融資產(chǎn)減值本考點(diǎn)屬于《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章金融工具第一節(jié)的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】： 金融資產(chǎn)減值
【考頻分析】： 考頻：★★★
復(fù)習(xí)程度：掌握本考點(diǎn)。2018 年、2016 年有考核。
【高頻考點(diǎn)】：
（一）金融資產(chǎn)減值范圍

（1）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)；（2）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。但將其他企業(yè)的權(quán)益工具指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，不能計(jì)提減值準(zhǔn)備；（3）租賃應(yīng)收款；（4）合同資產(chǎn)；（5）貸款承諾。但分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的除外；（6）財(cái)務(wù)擔(dān)保合同。

（二）金融工具損失準(zhǔn)備的計(jì)量1.損失準(zhǔn)備的計(jì)量基礎(chǔ)
企業(yè)應(yīng)當(dāng)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)對(duì)相關(guān)金融工具進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備。預(yù)期信用損失，是指以發(fā)生違約的風(fēng)險(xiǎn)為權(quán)重的金融工具信用損失的加權(quán)平均值。

信用損失是全部現(xiàn)金短缺的現(xiàn)值。信用損失＝合同應(yīng)收的所有合同現(xiàn)金流量按原實(shí)際利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值－預(yù)期收取的所有現(xiàn)金流量按原實(shí)際利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值；其中，對(duì)于企業(yè)購買或者源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，應(yīng)按照該金融資產(chǎn)經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率折現(xiàn)。

（二）金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)

（1）金融工具減值的三階段：（一般方法）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日評(píng)估相關(guān)金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后是否已顯著增加，可以將金融工具發(fā)生信用減值的過程分為三個(gè)階段：

①信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后未顯著增加（第一階段）。對(duì)于處于該階段的金融工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照未來 12 個(gè)月的預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備，并按其賬面余額
（即未扣除減值準(zhǔn)備）和實(shí)際利率計(jì)算利息收入（若該工具為金融資產(chǎn)，下同）。

②信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后已顯著增加但尚未發(fā)生信用減值（第二階段）。對(duì)于處于該階段的金融工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照該工具整個(gè)存續(xù)期的預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備，并按其賬面余額和實(shí)際利率計(jì)算利息收入。
③初始確認(rèn)后發(fā)生信用減值（第三階段）。對(duì)于處于該階段的金融工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照該工具整個(gè)存續(xù)期的預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備，但對(duì)利息收入的計(jì)算不同于處于前兩階段的金融資產(chǎn)。對(duì)于已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按其攤余成本（賬面余額減已計(jì)提減值準(zhǔn)備，也即賬面價(jià)值）和實(shí)際利率計(jì)算利息收入。

（2）針對(duì)購買或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)特定方法

對(duì)于購買或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日僅將自初始確認(rèn)后整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的累計(jì)變動(dòng)確認(rèn)為損失準(zhǔn)備。在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的變動(dòng)金額作為減值損失或利得計(jì)入當(dāng)期損益。即使該資產(chǎn)負(fù)債表日確定的整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失小于初始確認(rèn)時(shí)估計(jì)現(xiàn)金流量所反映的預(yù)期信用損失的金額，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)將預(yù)期信用損失的有利變動(dòng)確認(rèn)為減值利得。

（3）針對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、合同資產(chǎn)和租賃應(yīng)收款簡(jiǎn)化方法

對(duì)于下列各項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)始終按照相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備：

①由收入準(zhǔn)則規(guī)范的交易形成的應(yīng)收款項(xiàng)或合同資產(chǎn)，且符合下列條件之一：

第一，該項(xiàng)目未包含收入準(zhǔn)則所定義的重大融資成分，或企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則規(guī)定不考慮不超過一年的合同中的融資成分。

第二，該項(xiàng)目包含收入準(zhǔn)則所定義的重大融資成分，同時(shí)企業(yè)作出會(huì)計(jì)政策選擇， 按照相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量損失準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該會(huì)計(jì)政策選擇適用于所有此類應(yīng)收款項(xiàng)和合同資產(chǎn)，但可對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)類和合同資產(chǎn)類分別作出會(huì)計(jì)政策選擇。

②由租賃準(zhǔn)則規(guī)范的交易形成的租賃應(yīng)收款，同時(shí)企業(yè)作出會(huì)計(jì)政策選擇，按照相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量損失準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該會(huì)計(jì)政策選擇適用于所有租賃應(yīng)收款，但可對(duì)應(yīng)收融資租賃款和應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租賃款分別作出會(huì)計(jì)政策選擇。

（三）金融資產(chǎn)減值損失計(jì)量

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照下列方法確定有關(guān)金融工具的信用損失：①對(duì)于金融資產(chǎn)， 信用損失應(yīng)為企業(yè)應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的現(xiàn)金流量之間差額的現(xiàn)值；

②對(duì)于租賃應(yīng)收款項(xiàng)，信用損失應(yīng)為企業(yè)應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的現(xiàn)金流量之間差額的現(xiàn)值。其中，用于確定預(yù)期信用損失的現(xiàn)金流量，應(yīng)與按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 21 號(hào)—租賃》用于計(jì)量租賃應(yīng)收款項(xiàng)的現(xiàn)金流量保持一致；

③對(duì)于未提用的貸款承諾，信用損失應(yīng)為在貸款承諾持有人提用相應(yīng)貸款的情況下，企業(yè)應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的現(xiàn)金流量之間差額的現(xiàn)值。企業(yè)對(duì)貸款承諾預(yù)期信用損失的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)與其對(duì)該貸款承諾提用情況的預(yù)期保持一

致；④對(duì)于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同，信用損失應(yīng)為企業(yè)就該合同持有人發(fā)生的信用損失向其作出賠付的預(yù)計(jì)付款額，減去企業(yè)預(yù)期向該合同持有人、債務(wù)人或任何其他方收取的金額之間差額的現(xiàn)值；

⑤對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生信用減值但并非購買或源生已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，信用損失應(yīng)為該金融資產(chǎn)賬面余額與按原實(shí)際利率折現(xiàn)的估計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間的差額。

（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)以概率加權(quán)平均為基礎(chǔ)對(duì)預(yù)期信用損失進(jìn)行計(jì)量。企業(yè)對(duì)預(yù)期信用損失的計(jì)量應(yīng)當(dāng)反映發(fā)生信用損失的各種可能性，但不必識(shí)別所有可能的情形。

我們一起來學(xué)習(xí) 2019《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的區(qū)分
本考點(diǎn)屬于《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章金融工具第一節(jié)的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的區(qū)分
【考頻分析】： 考頻：★★
復(fù)習(xí)程度：掌握本考點(diǎn)。2017 年、2015 年有考核。
【高頻考點(diǎn)】：
1.金融負(fù)債與權(quán)益工具的定義
金融負(fù)債，是指企業(yè)符合下列條件之一的負(fù)債：
（1）向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。
（2）在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)。
（3）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。

（4）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。
權(quán)益工具，是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。
在同時(shí)滿足下列條件的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將發(fā)行的金融工具分類為權(quán)益工具：
（1）該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)。
（2）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具。如為非衍生工具，該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù)；如為衍生工具，企業(yè)只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算該金融工具。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括應(yīng)按照特殊金融工具分類為權(quán)益工具的金融工具，也不包括本身就要求在未來收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。
2.金融負(fù)債與權(quán)益工具區(qū)分的基本原則
（1）如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項(xiàng)合同義務(wù)，則該合同義務(wù)符合金融負(fù)債的定義。
（2）如果一項(xiàng)金融工具須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，需要考慮用于結(jié)算該工具的企業(yè)自身權(quán)益工具，是作為現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的替代品，還是為了使該工具持有方享有在發(fā)行方扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益。如果是前者，該工具是發(fā)行方的金融負(fù)債；如果是后者，該工具是發(fā)行方的權(quán)益工具。在某些情況下，一項(xiàng)金融工具合同規(guī)定企業(yè)須用或可用自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具，其中合同權(quán)利或合同義務(wù)的金額等于可獲取或需交付的自身權(quán)益工具的數(shù)量乘以其結(jié)算時(shí)的公允價(jià)值，則無論該合同權(quán)利或合同義務(wù)的金額是固定的，還是完全或部分地基于除企業(yè)自身權(quán)益工具的市場(chǎng)價(jià)格以外變量（例如利率、某種商品的價(jià)格或某項(xiàng)金融工具的價(jià)格）的變動(dòng)而變動(dòng)，該合同應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債。
3.復(fù)合金融工具的分拆

復(fù)合金融工具是指企業(yè)發(fā)行的同時(shí)包含金融負(fù)債成分和權(quán)益工具成分的非衍生金融工具。企業(yè)發(fā)行的非衍生金融工具同時(shí)包含金融負(fù)債成分和權(quán)益工具成分的，應(yīng)于初始計(jì)量時(shí)先確定金融負(fù)債成分的公允價(jià)值（包括其中可能包含的非權(quán)益性嵌入衍生工具的公允價(jià)值），再從復(fù)合金融工具公允價(jià)值中扣除負(fù)債成分的公允價(jià)值，作為權(quán)益工具成分的價(jià)值。
發(fā)行非衍生金融工具發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?

我們一起來學(xué)習(xí) 2019《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理

本考點(diǎn)屬于《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章金融工具第二節(jié)的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理
【考頻分析】： 考頻：★★
復(fù)習(xí)程度：掌握本考點(diǎn)。2014 年有考核。
【高頻考點(diǎn)】：
1.終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移
（1）企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的， 應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
存在下列情形之一的，表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)：
①企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)。
②企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購。
③附重大價(jià)外看跌期權(quán)（或重大價(jià)外看漲期權(quán)）的金融資產(chǎn)出售。
（2）企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，但放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
2.不終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

（1）企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
以下情形通常就表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)：
①采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)。
②將信貸資產(chǎn)或應(yīng)收款項(xiàng)整體出售，同時(shí)保證對(duì)金融資產(chǎn)購買方可能發(fā)生的信用損失等進(jìn)行全額補(bǔ)償。這種情形經(jīng)常出現(xiàn)在資產(chǎn)證券化實(shí)務(wù)中。
③附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，轉(zhuǎn)出方將予回購的資產(chǎn)與售出的金融資產(chǎn)相同或?qū)嵸|(zhì)上相同、回購價(jià)格固定或是原售價(jià)加上合理回報(bào)，如采用買斷式回購、質(zhì)押式回購交易賣出債券等。
④在附總回報(bào)互換的金融資產(chǎn)出售中，企業(yè)出售了一項(xiàng)金融資產(chǎn)，并與轉(zhuǎn)入方達(dá)成一項(xiàng)總回報(bào)互換協(xié)議，如將該資產(chǎn)產(chǎn)生的利息現(xiàn)金流量支付給企業(yè)以換取固定付款額或變動(dòng)利率付款額，該項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值的所有增減變動(dòng)由企業(yè)承擔(dān)。
⑤附重大價(jià)內(nèi)看跌期權(quán)的金融資產(chǎn)出售。企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)按照與購買方之間簽訂的看跌期權(quán)合約，購買方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給該企業(yè)，但從合約條款判斷，由于該看跌期權(quán)為重大價(jià)內(nèi)期權(quán)，致使購買方到期時(shí)或到期前很可能會(huì)行權(quán)。
⑥融券業(yè)務(wù)。證券公司將自身持有的證券借給客戶，約定期限和利率，到期客戶需歸還相同數(shù)量的同種證券，并向證券公司支付利息費(fèi)用。
（2）企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，但未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。所確認(rèn)的相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)充分反映保留的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)。

2019《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：套期保值的原則和方式
我們一起來學(xué)習(xí) 2019《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：套期保值的原則和方式。本考點(diǎn)屬于《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章金融工具會(huì)計(jì)第三節(jié)的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：套期保值的原則和方式
【考頻分析】：考頻：★

復(fù)習(xí)程度：掌握本考點(diǎn)。2014 年有考核。
【高頻考點(diǎn)】：
套期保值的一般原則。1.種類相同或相關(guān)原則
在做套期保值交易時(shí)，所選擇的期貨品種通常要和套期保值者將在現(xiàn)貨市場(chǎng)中買進(jìn)或賣出的現(xiàn)貨商品或資產(chǎn)在種類上相同或有較強(qiáng)的相關(guān)性。
比如:油脂加工廠未來要購入大豆作為原材料，所以應(yīng)以大豆期貨進(jìn)行套期保值，不能是銅期貨，此即種類相同。
假定期貨市場(chǎng)沒有大豆期貨，只有豆粕期貨，因大豆和豆粕之間聯(lián)系密切， 價(jià)格波動(dòng)基本一致，此時(shí)可購買豆粕期貨進(jìn)行套期保值，即種類相關(guān)。
2.數(shù)量相等或相當(dāng)原則
在做套期保值交易時(shí)，買賣期貨合約的規(guī)模通常要與套期保值者在現(xiàn)貨市場(chǎng)上買賣的商品或資產(chǎn)的規(guī)模相等或相當(dāng)。
3.交易方向相反原則（核心原則）
在做套期保值交易時(shí)，套期保值者通常要同時(shí)或相近時(shí)間內(nèi)在現(xiàn)貨市場(chǎng)上和期貨市場(chǎng)上采取相反的買賣行動(dòng)，即進(jìn)行反向操作。
比如:油脂加工企業(yè)準(zhǔn)備半年后在現(xiàn)貨市場(chǎng)購入 100 噸大豆，則套期保值時(shí)應(yīng)購入 10 手半年期大豆期貨。（10 噸/手）
半年后，現(xiàn)貨市場(chǎng)買入 100 噸大豆，期貨市場(chǎng)賣出 10 手期貨合約進(jìn)行平倉:
現(xiàn)貨市場(chǎng)———買入 100 噸大豆
期貨市場(chǎng)———出售（對(duì)沖）10 手大豆期貨即交易方向相反。4.月份相同或相近原則
在做套期保值交易時(shí)，所選用的期貨合約的交割月份最好與交易者將來在現(xiàn)貨市場(chǎng)上實(shí)際買進(jìn)或賣出現(xiàn)貨商品的時(shí)間相同或相近。
上述四項(xiàng)原則是建立在完美假設(shè)基礎(chǔ)上的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖原則，為適應(yīng)復(fù)雜多變的市場(chǎng)變化，除了“交易方向相反原則”外，其他三項(xiàng)原則應(yīng)根據(jù)實(shí)際進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，使套期保值操作更好地發(fā)揮防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的作用。此外具體實(shí)務(wù)中還應(yīng)考慮風(fēng)險(xiǎn)可控和可對(duì)沖原則。風(fēng)險(xiǎn)可控，是指企業(yè)的套期保值方案設(shè)計(jì)及操作管

理，都應(yīng)使保值行動(dòng)處于明確的風(fēng)險(xiǎn)可承度以內(nèi)，甚至要做到風(fēng)險(xiǎn)可測(cè)，并采取相應(yīng)的防范措施。
（二）套期保值的方式
1.買入套期保值（即多頭套期保值或買期保值）
套期保值者為了規(guī)避價(jià)格上漲的風(fēng)險(xiǎn)，先在期貨市場(chǎng)上買入與其將在現(xiàn)貨市場(chǎng)上買入的現(xiàn)貨商品或資產(chǎn)數(shù)量相等，交割日期相同或相近的以該商品或資產(chǎn)為標(biāo)的期貨合約，當(dāng)該套期保值在現(xiàn)貨市場(chǎng)上買入現(xiàn)貨商品或資產(chǎn)的同時(shí)，將原買進(jìn)的期貨合約對(duì)沖平倉，從而為其在現(xiàn)貨市場(chǎng)上買進(jìn)現(xiàn)貨商品或資產(chǎn)的交易進(jìn)行保值。
買入套期保值具體適用于：
（1）加工制造企業(yè)為了防止日后購進(jìn)原材料時(shí)價(jià)格上漲的情況；
（2）供貨方已經(jīng)與需求方簽訂好現(xiàn)貨供貨合同，將來交貨，但供貨方此時(shí)尚未購進(jìn)貨源，防止日后購進(jìn)貨源價(jià)格上漲的情況；
（3）需求方由于資金不足、缺少外匯、倉庫已滿等情況不能立即買進(jìn)現(xiàn)貨，防止日后購入現(xiàn)貨價(jià)格上漲的情形。
2.賣出套期保值（即空頭套期保值或賣期保值）
套期保值者為了規(guī)避價(jià)格下跌的風(fēng)險(xiǎn)，先在期貨市場(chǎng)上賣出與其將在現(xiàn)貨市場(chǎng)上賣出的現(xiàn)貨商品或資產(chǎn)數(shù)量相等，交割日期相同或相近的以該商品或資產(chǎn)為標(biāo)的期貨合約，當(dāng)該套期保值者在現(xiàn)貨市場(chǎng)上賣出現(xiàn)貨商品或資產(chǎn)的同時(shí)，將原賣出的期貨合約對(duì)沖平倉，從而為其在現(xiàn)貨市場(chǎng)上賣出現(xiàn)貨商品或資產(chǎn)的交易進(jìn)行保值。
賣出套期保值具體適用于：
（1）直接生產(chǎn)商品的廠家有庫存商品尚未銷售，防止日后出售時(shí)價(jià)格下跌的情況；
（2）儲(chǔ)運(yùn)商、貿(mào)易商有庫存現(xiàn)貨尚未出售或已簽訂將來以特定價(jià)格買進(jìn)某一種商品但尚未轉(zhuǎn)售，防止日后出售時(shí)價(jià)格下跌的情況；
（3）加工制造企業(yè)防止庫存原材料價(jià)格下跌的情況。

2019《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：套期保值的操作
我們一起來學(xué)習(xí) 2019《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：套期保值的操作。本考點(diǎn)屬于《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章金融工具會(huì)計(jì)第三節(jié)的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】： 套期保值的操作
【考頻分析】： 考頻：★
復(fù)習(xí)程度：掌握本考點(diǎn)。2013 年有考核。
【高頻考點(diǎn)】：

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)了解期貨市場(chǎng)的基本運(yùn)行特點(diǎn)；重視相關(guān)交易制度及規(guī)則： 健全風(fēng)險(xiǎn)管理制度，健全套期保值管理制度，健全交割制度，實(shí)現(xiàn)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。
（2）價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)是由企業(yè)的商品市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)引起；匯率風(fēng)險(xiǎn)是指預(yù)期以外的匯率變動(dòng)引起，由交易風(fēng)險(xiǎn)、外幣折算風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)而產(chǎn)生；利率風(fēng)險(xiǎn)是利率變動(dòng)所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。
（3）根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警線確定是否進(jìn)行套期保值，確定合理的套期保值目標(biāo)， 確定套期保值方向，確定套期保值比例，選擇套期保值工具，計(jì)算套期保值比率， 選擇套期保值期限，確定目標(biāo)價(jià)位。
（4）科學(xué)選擇建倉時(shí)機(jī)，制定和完善操作策略，做好必要的配套工作：配備專業(yè)人才隊(duì)伍、制定正確的風(fēng)險(xiǎn)管理理念及合理的決策體制；對(duì)所需財(cái)務(wù)支持做好計(jì)劃和準(zhǔn)備；復(fù)雜的，可尋求專業(yè)第三方支持。
（5）應(yīng)正確評(píng)價(jià)保值效果：從兩個(gè)市場(chǎng)盈虧相抵后的凈值評(píng)價(jià)；從較長(zhǎng)時(shí)間段評(píng)價(jià)。應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)急處理機(jī)制，及時(shí)有效地應(yīng)對(duì)不利變化，包括確立判斷危機(jī)的標(biāo)準(zhǔn)、組建專業(yè)團(tuán)隊(duì)、建立備選應(yīng)急預(yù)案等。

我們一起來學(xué)習(xí) 2019《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：套期保值的分類及會(huì)計(jì)處理。本考點(diǎn)屬于《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章金融工具會(huì)計(jì)第三節(jié)的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
套期保值的分類及會(huì)計(jì)處理
【考頻分析】： 考頻：★★★
復(fù)習(xí)程度：掌握本考點(diǎn)。2018 年、2017 年、2016 年、2015 年有考核。
【高頻考點(diǎn)】： 1.公允價(jià)值套期
公允價(jià)值套期，是指對(duì)已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾，或上述項(xiàng)目組成部分的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行的套期。該公允價(jià)值變動(dòng)源于特定風(fēng)險(xiǎn)，且將影響企業(yè)的損益或其他綜合收益。其中，影響其他綜合收益的情形，僅限于企業(yè)對(duì)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行的套期。
對(duì)于滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的公允價(jià)值套期，企業(yè)應(yīng)按照下列規(guī)定處理：
（1）套期工具產(chǎn)生的利得或損失一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
特殊情況：如果套期工具是對(duì)選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資（或其組成部分）進(jìn)行套期的，套期工具產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益。
（2）被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)敞口形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益， 同時(shí)調(diào)整未以公允價(jià)值計(jì)量的已確認(rèn)被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值。
如果被套期項(xiàng)目為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)
（或其組成部分）的，其賬面價(jià)值已經(jīng)按公允價(jià)值計(jì)量，不需要調(diào)整。
被套期項(xiàng)目為尚未確認(rèn)的確定承諾（或其組成部分）的，其在套期關(guān)系指定后因被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，相關(guān)的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入各相關(guān)期間損益。當(dāng)履行確定承諾而取得資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)金額，以包括已確認(rèn)的被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額。

公允價(jià)值套期中，被套期項(xiàng)目為以攤余成本計(jì)量的金融工具（或其組成部分） 的，企業(yè)對(duì)被套期項(xiàng)目賬面價(jià)值所作的調(diào)整應(yīng)當(dāng)按照開始攤銷日重新計(jì)算的實(shí)際利率進(jìn)行攤銷，并計(jì)入當(dāng)期損益。該攤銷可以自調(diào)整日開始，但不應(yīng)當(dāng)晚于對(duì)被套期項(xiàng)目終止進(jìn)行套期利得和損失調(diào)整的時(shí)點(diǎn)。被套期項(xiàng)目為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（或其組成部分）（非交易性權(quán)益工具投資除外）的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相同的方式對(duì)累計(jì)已確認(rèn)的套期利得或損失進(jìn)行攤銷， 并計(jì)入當(dāng)期損益，但不調(diào)整金融資產(chǎn)（或其組成部分）的賬面價(jià)值。
2.現(xiàn)金流量套期
現(xiàn)金流量套期，是指對(duì)現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行的套期。該現(xiàn)金流量變動(dòng)源于與已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、極可能發(fā)生的預(yù)期交易，或與上述項(xiàng)目組成部分有關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)，且將影響企業(yè)的損益。
（1）套期工具所產(chǎn)生的利得或損失的處理。
對(duì)于滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的現(xiàn)金流量套期，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分套期工具所產(chǎn)生的利得或損失中屬于套期有效的部分和屬于套期無效的部分。
對(duì)于套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于套期有效的部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益。
現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備的金額，等于下列兩項(xiàng)的絕對(duì)額中的較低者：
①套期工具自套期開始的累計(jì)利得或損失；
②被套期項(xiàng)目自套期開始的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計(jì)變動(dòng)額。
每期計(jì)入其他綜合收益的現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備的金額應(yīng)當(dāng)為當(dāng)期現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備的變動(dòng)額。
對(duì)于套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于套期無效的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
屬于套期無效的部分＝套期工具產(chǎn)生的利得或損失－計(jì)入其他綜合收益后的金額
（2）現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備的處理。
對(duì)于現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備的金額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：
①被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的，或者非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的預(yù)期交易形成一項(xiàng)適用于公允價(jià)

值套期會(huì)計(jì)的確定承諾時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將原在其他綜合收益中確認(rèn)的現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入該資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)金額。
②對(duì)于不屬于①中所涉及的現(xiàn)金流量套期，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在被套期的預(yù)期現(xiàn)金流量影響損益的相同期間，將原在其他綜合收益中確認(rèn)的現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。
③如果在其他綜合收益中確認(rèn)的現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備金額是一項(xiàng)損失，且該損失全部或部分預(yù)計(jì)在未來會(huì)計(jì)期間不能彌補(bǔ)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在預(yù)計(jì)不能彌補(bǔ)時(shí)，將預(yù)計(jì)不能彌補(bǔ)的部分從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。
3.境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期
境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期，是指對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資外匯風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行的套期。境外經(jīng)營(yíng)凈投資，是指企業(yè)在境外經(jīng)營(yíng)凈資產(chǎn)中的權(quán)益份額。
對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的套期，包括對(duì)作為凈投資的一部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的貨幣性項(xiàng)目的套期，應(yīng)當(dāng)按照類似于現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)的規(guī)定處理：
（1）套期工具形成的利得或損失中屬于套期有效的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益。
全部或部分處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，上述計(jì)入其他綜合收益的套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)相應(yīng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。
（2）套期工具形成的利得或損失中屬于套期無效的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
我們一起來學(xué)習(xí) 2019《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的擬定、審批和實(shí)施程序
本考點(diǎn)屬于《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章金融工具會(huì)計(jì)第四節(jié)的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的擬定、審批和實(shí)施程序
【考頻分析】： 考頻：★
復(fù)習(xí)程度：掌握本考點(diǎn)。2014 年、2013 年有考核。
【高頻考點(diǎn)】：

股權(quán)激勵(lì)只要是指上市公司以本公司股權(quán)為標(biāo)的，對(duì)激勵(lì)對(duì)象進(jìn)行長(zhǎng)期性激勵(lì)。
激勵(lì)對(duì)象可以包括上市公司的董事、高級(jí)管理人員、核心技術(shù)人員或者核心業(yè)務(wù)人員，以及公司認(rèn)為應(yīng)當(dāng)激勵(lì)的對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和未來發(fā)展有直接影響的其他員工。外籍員工任職上市公司董事、高級(jí)管理人員、核心技術(shù)人員或者核心業(yè)務(wù)人員的，可以成為激勵(lì)對(duì)象。高級(jí)管理人員是指對(duì)公司決策、經(jīng)營(yíng)、管理負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)的人員，包括經(jīng)理、副經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人（或其他履行上述職責(zé)的人員）、董事會(huì)秘書和公司章程規(guī)定的其他人員。不應(yīng)包括獨(dú)立董事和監(jiān)事。單獨(dú)或合計(jì)持有上市公司 5%以上股份的股東或?qū)嶋H控制人及其配偶、父母、子女，不得成為激勵(lì)對(duì)象。
股權(quán)激勵(lì)包括股票期權(quán)、限制性股票、股票增值權(quán)、虛擬股票、業(yè)績(jī)股票等方式。
（一）實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的條件
（1）上市公司，存在下列情形之一的，不得實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃：
①最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見或者無法表示意見的審計(jì)報(bào)告；
②最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告；
③上市后最近 36 個(gè)月內(nèi)出現(xiàn)過未按法律法規(guī)、公司章程、公開承諾進(jìn)行利潤(rùn)分配的情形；
④法律法規(guī)規(guī)定不得實(shí)行股權(quán)激勵(lì)的；
⑤中國證監(jiān)會(huì)認(rèn)定的其他情形。
（2）對(duì)于國有控股境內(nèi)上市公司，要實(shí)施股權(quán)激勵(lì)除上述規(guī)定外，還應(yīng)具備下列條件：
①公司治理結(jié)構(gòu)規(guī)范，股東會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層組織健全，職責(zé)明確。外部董事（含獨(dú)立董事）占董事會(huì)成員半數(shù)以上；
②薪酬委員會(huì)由外部董事構(gòu)成，且薪酬委員會(huì)制度健全，議事規(guī)則完善，運(yùn)行規(guī)范；

③內(nèi)部控制制度和績(jī)效考核體系健全，基礎(chǔ)管理制度規(guī)范，建立了符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度要求的勞動(dòng)用工、薪酬福利制度及績(jī)效考核體系；
④發(fā)展戰(zhàn)略明確，資產(chǎn)質(zhì)量和財(cái)務(wù)狀況良好，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)穩(wěn)健；近三年無財(cái)務(wù)違法違規(guī)行為和不良記錄。
（3）對(duì)于國有控股境外上市公司，要實(shí)施股權(quán)激勵(lì)應(yīng)當(dāng)具備下列條件：
①公司治理結(jié)構(gòu)規(guī)范，股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層各負(fù)其責(zé)，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，有效制衡。董事會(huì)中有三名以上獨(dú)立董事并能有效履行職責(zé)；
②公司發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和實(shí)施計(jì)劃明確，持續(xù)發(fā)展能力良好；
③公司業(yè)績(jī)考核體系健全、基礎(chǔ)管理制度規(guī)范，進(jìn)行了勞動(dòng)、用工、薪酬制度改革。
（二）標(biāo)的股票的來源和數(shù)量
上市公司主要采用兩種方式解決股權(quán)激勵(lì)標(biāo)的股票的來源，即向激勵(lì)對(duì)象發(fā)行股份和回購公司自己的股份。
對(duì)于國有控股上市公司，實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所需標(biāo)的股票來源，可以根據(jù)本公司實(shí)際情況，通過向激勵(lì)對(duì)象發(fā)行股份、回購本公司股份及法律、行政法規(guī)允許的其他方式確定，不得由單一國有股股東支付或擅自無償量化國有股權(quán)。
上市公司可以回購不超過公司已發(fā)行股份總額的 5%用于獎(jiǎng)勵(lì)公司員工。股權(quán)激勵(lì)標(biāo)的股票的數(shù)量是股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中特別需要均衡考慮的因素。 對(duì)于上市公司，全部在有效期內(nèi)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的標(biāo)的股權(quán)總量累計(jì)
不得超過股權(quán)總量的 10%，非經(jīng)股東大會(huì)特別決議批準(zhǔn)，任何一名激勵(lì)對(duì)象通過全部在有效期內(nèi)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃獲授的本公司股票，累計(jì)不得超過公司股本總額的 1%。
對(duì)于國有控股上市公司在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有效期內(nèi)授予的股權(quán)總量，除應(yīng)遵循上市公司規(guī)定外，還應(yīng)注意首次股權(quán)授予數(shù)量等方面的限制。國有控股上市公司首次股權(quán)授予數(shù)量應(yīng)控制在上市公司發(fā)行總股數(shù)的 1%以內(nèi)。國有控股境內(nèi)上市公司任何一名激勵(lì)對(duì)象通過全部有效的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃獲授的本公司股權(quán)，累計(jì)不得超過公司股本總額的 1%，經(jīng)股東大會(huì)特別決議批準(zhǔn)的除外。國有控股境外上市公司在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有效期內(nèi)任何 12 個(gè)月期間授予任一人員的股權(quán)（包括已

行使和未行使的股權(quán)）超過上市公司發(fā)行總股數(shù) 1%的，上市公司不再授予其股權(quán)。
對(duì)于國有控股境內(nèi)上市公司的高管人員，股權(quán)授予的具體數(shù)量應(yīng)從嚴(yán)把握。在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有效期內(nèi)，實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的高管人員預(yù)期中長(zhǎng)期激勵(lì)收入應(yīng)控制在薪酬總水平的 30%以內(nèi)。對(duì)于國有控股境外上市公司這個(gè)限制比例為 40%。
（三）激勵(lì)計(jì)劃的時(shí)間要素1.激勵(lì)計(jì)劃的有效期

上市公司的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的有效期從首次授予日起不得超過 10 年。
上市公司在推出股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃時(shí)，可以設(shè)置預(yù)留權(quán)益，預(yù)留比例不得超過本次股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃擬授予權(quán)益數(shù)量的 20%。上市公司應(yīng)當(dāng)在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃經(jīng)股東大會(huì)審議通過后 12 個(gè)月內(nèi)明確預(yù)留權(quán)益的授予對(duì)象；超過 12 個(gè)月未明確激勵(lì)對(duì)象的， 預(yù)留權(quán)益失效。

2.股票期權(quán)行權(quán)時(shí)間限制

采用股票期權(quán)激勵(lì)方式的，行權(quán)限制期為股權(quán)自授予日（授權(quán)日）至可行權(quán)日止的期限（即等待期）。行權(quán)限制期原則上不得少于兩年，在限制期內(nèi)不可以行權(quán)。行權(quán)有效期為股權(quán)生效日至股權(quán)失效日止的期限，由上市公司根據(jù)實(shí)際確定，但不得低于三年。

限制性股票授予日與首次解除限售日之間的間隔不得少于 12 個(gè)月。在限制
性股票有效期內(nèi)，上市公司應(yīng)當(dāng)規(guī)定分期解除限售，每期時(shí)限不得少于 12 個(gè)月， 各期解除限售的比例不得超過激勵(lì)對(duì)象獲授限制性股票總額的 50%。

股票期權(quán)授權(quán)日與獲授股票期權(quán)首次可行權(quán)日之間的間隔不得少于 12 個(gè)月。在股票期權(quán)有效期內(nèi)，上市公司應(yīng)當(dāng)規(guī)定激勵(lì)對(duì)象分期行權(quán)，每期時(shí)限不得少于12 個(gè)月，后一行權(quán)期的起算日不得早于前一行權(quán)期的屆滿日。每期可行權(quán)的股票期權(quán)比例不得超過激勵(lì)對(duì)象獲授股票期權(quán)總額的 50%。股票期權(quán)各行權(quán)期結(jié)束后，激勵(lì)對(duì)象未行權(quán)的當(dāng)期股票期權(quán)應(yīng)當(dāng)終止行權(quán)，上市公司應(yīng)當(dāng)及時(shí)注銷。

（四）股權(quán)授予價(jià)格的確定

上市公司在授予激勵(lì)對(duì)象限制性股票時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定授予價(jià)格或授予價(jià)格的確定方法。授予價(jià)格不得低于股票票面金額，且原則上不得低于下列價(jià)格較高者：
（1）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案公布前 1 個(gè)交易日的公司股票交易均價(jià)的 50%；
（2）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案公布前 20 個(gè)交易日、60 個(gè)交易日或者 120 個(gè)交易日的公司股票交易均價(jià)之一的 50%。
上市公司在授予激勵(lì)對(duì)象股票期權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定行權(quán)價(jià)格或者行權(quán)價(jià)格的確定方法。行權(quán)價(jià)格不得低于股票票面金額，且原則上不得低于下列價(jià)格較高者：
（1）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案公布前 1 個(gè)交易日的公司股票交易均價(jià)；
（2）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案公布前 20 個(gè)交易日、60 個(gè)交易日或者 120 個(gè)交易日的公司股票交易均價(jià)之一。
2019《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：股份支付的會(huì)計(jì)處理
我們一起來學(xué)習(xí) 2019《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：股份支付的會(huì)計(jì)處理。本考點(diǎn)屬于《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章金融工具會(huì)計(jì)第四節(jié)的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：股份支付的會(huì)計(jì)處理
【考頻分析】：考頻：★★
復(fù)習(xí)程度：掌握本考點(diǎn)。2017 年、2014 年、2013 年有考核。
【高頻考點(diǎn)】：
（一）權(quán)益結(jié)算的股份支付 以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易。
1.換取職工服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付
企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的其他資本公積。
借：管理費(fèi)用等
貸：資本公積——其他資本公積
對(duì)于授予后立即可行權(quán)地?fù)Q取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付（例如授予限制性股票的股份支付），應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積。

借：管理費(fèi)用等（按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量） 貸：資本公積——股本溢價(jià)
2.換取其他方服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付
（1）其他方服務(wù)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。
一般而言，職工以外的其他方提供的服務(wù)能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先采用其他方所提供服務(wù)在取得日的公允價(jià)值。
（2）其他方服務(wù)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。
如果其他方服務(wù)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，但權(quán)益工具的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價(jià)值計(jì)量。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所確定的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。3.權(quán)益工具公允價(jià)值無法可靠確定時(shí)的處理
在極少數(shù)情況下，授予權(quán)益工具的公允價(jià)值無法可靠計(jì)量。在這種情況下， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在獲取對(duì)方提供服務(wù)的時(shí)點(diǎn)、后續(xù)的每個(gè)報(bào)告日以及結(jié)算日，以內(nèi)在價(jià)值計(jì)量該權(quán)益工具，內(nèi)在價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以最終可行權(quán)或?qū)嶋H行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額。內(nèi)在價(jià)值是指交易對(duì)方有權(quán)認(rèn)購或取得的股份的公允價(jià)值，與其按照股份支付協(xié)議應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)格間的差額。
（二）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債，并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將其變動(dòng)計(jì)入損益。
等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日： 借：管理費(fèi)用等
貸：應(yīng)付職工薪酬
可行權(quán)日之后結(jié)算日之前每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：應(yīng)付職工薪酬

對(duì)于授予后立即可行權(quán)的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（例如授予虛擬股票或業(yè)績(jī)股票的股份支付），企業(yè)應(yīng)當(dāng)在授予日按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債，并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將其變動(dòng)計(jì)入損益。
借：管理費(fèi)用等（按授予日企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值） 貸：應(yīng)付職工薪酬
（三）條件和條款的修改
通常情況下，股份支付協(xié)議生效后，不應(yīng)對(duì)其條款和條件隨意修改。某些情況下，也允許修改。會(huì)計(jì)核算上，無論如何修改，企業(yè)都應(yīng)至少確認(rèn)按照所授予的權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值來計(jì)量獲取的相應(yīng)服務(wù)，除非因不能滿足可行權(quán)條件（除市場(chǎng)條件外）而無法行權(quán)。
（五）集團(tuán)股份支付的會(huì)計(jì)處理

（一）結(jié)算企業(yè)以本身權(quán)益工具結(jié)算，接受服務(wù)的企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)，結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者。

結(jié)算企業(yè)（權(quán)益結(jié)算） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：資本公積
接受服務(wù)企業(yè)（權(quán)益結(jié)算） 借：管理費(fèi)用等
貸：資本公積
（合并報(bào)表：抵銷母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司資本公積） 借：資本公積（子公司）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司）

（二）結(jié)算企業(yè)以接受服務(wù)企業(yè)的權(quán)益工具結(jié)算，接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)， 結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)投資者。

結(jié)算企業(yè)（現(xiàn)金結(jié)算） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：應(yīng)付職工薪酬

接受服務(wù)企業(yè)（權(quán)益結(jié)算） 借：管理費(fèi)用等
貸：資本公積

（合并報(bào)表：抵銷母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司資本公積） 借：資本公積（子公司）
管理費(fèi)用等（或貸方）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司）

（三）接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)，授予的是集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)的權(quán)益工具， 應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

（四）接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)，授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具， 應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。