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 第七章 企業(yè)成本管理
序號 考點(diǎn) 考頻
考點(diǎn)一 價(jià)值鏈分析 ★
考點(diǎn)二 變動(dòng)成本法 ★
考點(diǎn)三 標(biāo)準(zhǔn)成本法 ★★
考點(diǎn)四 作業(yè)成本信息與作業(yè)基礎(chǔ)管理 ★★★
考點(diǎn)五 目標(biāo)成本法 ★★★

2019《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：價(jià)值鏈分析
我們一起來學(xué)習(xí) 2019《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：價(jià)值鏈分析。本考點(diǎn)屬于《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》第七章企業(yè)成本管理第一節(jié)的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
1.企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈分析
2.企業(yè)間價(jià)值鏈分析
【考頻分析】： 考頻：★
復(fù)習(xí)程度：了解本考點(diǎn)。2015 年有考核。
【高頻考點(diǎn)】：

1.企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈分析。
企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)內(nèi)部為顧客創(chuàng)造價(jià)值的主要活動(dòng)及相關(guān)支持活動(dòng)， 這些價(jià)值活動(dòng)可以分為基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)兩大類。
其中，基本活動(dòng)涉及產(chǎn)品生產(chǎn)流轉(zhuǎn)過程各個(gè)環(huán)節(jié)，包括：
①進(jìn)貨作業(yè)；
②生產(chǎn)作業(yè)；
③出貨作業(yè)；
④市場營銷；
⑤售后服務(wù)等五種作業(yè)活動(dòng)。
輔助活動(dòng)則是為保證或支持基本活動(dòng)而發(fā)生的活動(dòng)，包括：
①采購；
②技術(shù)開發(fā)；
③人力資源管理；
④企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施等活動(dòng)。
上述九項(xiàng)作業(yè)構(gòu)成了企業(yè)組織內(nèi)的基本價(jià)值鏈。
內(nèi)部價(jià)值鏈的分析目的在于通過分析以判斷內(nèi)部各項(xiàng)作業(yè)是否具有價(jià)值，發(fā)現(xiàn)增加價(jià)值或降低成本的機(jī)會，從而識別和確定企業(yè)的關(guān)鍵成功因素。內(nèi)部價(jià)值鏈分析可以分為四個(gè)步驟：
①識別企業(yè)價(jià)值鏈的主要活動(dòng)。
②價(jià)值活動(dòng)的成本動(dòng)因分析。
③分析價(jià)值活動(dòng)之間的關(guān)聯(lián)。
④增加價(jià)值或降低成本以建立競爭優(yōu)勢。2.企業(yè)間價(jià)值鏈分析
企業(yè)間價(jià)值鏈構(gòu)建對企業(yè)生存和發(fā)展意義重大，它主要包括兩方面：
（1）縱向價(jià)值鏈分析：以長期合同、戰(zhàn)略聯(lián)盟、參股、合營甚至控股等形式所形成的企業(yè)間“紐帶”關(guān)系，將對產(chǎn)業(yè)組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)重組等產(chǎn)生重大影響。從產(chǎn)業(yè)發(fā)展角度，“縱向一體化”將有助于節(jié)約企業(yè)之間的交易成本，提高產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)出效率。
（2）橫向價(jià)值鏈分析：從橫向價(jià)值鏈及其整合角度看，“橫向一體化”的

最大優(yōu)勢在于發(fā)揮產(chǎn)業(yè)內(nèi)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)，產(chǎn)業(yè)內(nèi)的核心企業(yè)借助其規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)而降低單位產(chǎn)出的成本，并大大提升其在同行業(yè)中的競爭優(yōu)勢。

2019《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：變動(dòng)成本法
我們一起來學(xué)習(xí) 2019《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：變動(dòng)成本法。本考點(diǎn)屬于《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》第七章企業(yè)成本管理第二節(jié)的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】： 1.變動(dòng)成本法概述
2.貢獻(xiàn)式損益表損益計(jì)算步驟
【考頻分析】： 考頻：★
復(fù)習(xí)程度：熟悉本考點(diǎn)。
【高頻考點(diǎn)】： 1.變動(dòng)成本法概述
企業(yè)應(yīng)用變動(dòng)成本法所處的外部環(huán)境，一般應(yīng)具備以下特點(diǎn)：市場競爭環(huán)境激烈，需要頻繁進(jìn)行短期經(jīng)營決策；市場相對穩(wěn)定，產(chǎn)品差異化程度不大，以有利于企業(yè)進(jìn)行價(jià)格等短期決策。
變動(dòng)成本法的主要優(yōu)點(diǎn)是：一是區(qū)分固定成本與變動(dòng)成本，有利于明確企業(yè)產(chǎn)品盈利能力和劃分成本責(zé)任；二是保持利潤與銷售量增減相一致，促進(jìn)以銷定產(chǎn)；三是揭示了銷售量、成本和利潤之間的依存關(guān)系，使當(dāng)期利潤真正反映企業(yè)經(jīng)營狀況，有利于企業(yè)經(jīng)營預(yù)測和決策。
變動(dòng)成本法的主要缺點(diǎn)是：一是計(jì)算的單位成本并不是完全成本，不能反映產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的全部耗費(fèi)；二是不能適應(yīng)長期決策的需要。
2.貢獻(xiàn)式損益表損益計(jì)算步驟
貢獻(xiàn)式損益表中損益計(jì)算包括以下兩個(gè)步驟：
（1）計(jì)算邊際貢獻(xiàn)總額。
邊際貢獻(xiàn)總額＝營業(yè)收入總額－變動(dòng)成本總額
＝銷售單價(jià)×銷售量－單位變動(dòng)成本×銷售量
＝（銷售單價(jià)－單位變動(dòng)成本）×銷售量

＝單位邊際貢獻(xiàn)×銷售量
（2）計(jì)算當(dāng)期利潤。
利潤＝邊際貢獻(xiàn)總額－固定成本總額

2019《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：標(biāo)準(zhǔn)成本法
我們一起來學(xué)習(xí) 2019《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：標(biāo)準(zhǔn)成本法。本考點(diǎn)屬于《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》第七章企業(yè)成本管理第三節(jié)的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
1.標(biāo)準(zhǔn)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)
2.標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析
【考頻分析】： 考頻：★★
復(fù)習(xí)程度：掌握本考點(diǎn)。2018 年有考核。
【高頻考點(diǎn)】：
1.標(biāo)準(zhǔn)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)
標(biāo)準(zhǔn)成本法的主要優(yōu)點(diǎn)是：一是能及時(shí)反饋各成本項(xiàng)目不同性質(zhì)的差異，有利于考核相關(guān)部門及人員的業(yè)績；二是標(biāo)準(zhǔn)成本的制定及其差異和動(dòng)因的信息可以使企業(yè)預(yù)算的編制更為科學(xué)和可行，有助于企業(yè)的經(jīng)營決策。
標(biāo)準(zhǔn)成本法的主要缺點(diǎn)是：一是要求企業(yè)產(chǎn)品的成本標(biāo)準(zhǔn)比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定， 在使用條件上存在一定的局限性，二是對標(biāo)準(zhǔn)管理水平較高，系統(tǒng)維護(hù)成本較高； 三是標(biāo)準(zhǔn)成本需要根據(jù)市場價(jià)格波動(dòng)頻繁更新，導(dǎo)致成本差異可能缺乏可靠性， 降低成本控制效果。
2.標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析
（1）直接材料成本差異。
直接材料成本差異＝實(shí)際成本－標(biāo)準(zhǔn)成本
＝實(shí)際耗用量×實(shí)際單價(jià)－標(biāo)準(zhǔn)耗用量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)
直接材料成本差異＝直接材料價(jià)格差異＋直接材料數(shù)量差異直接材料價(jià)格差異＝實(shí)際耗用量×(實(shí)際單價(jià)－標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）
直接材料數(shù)量差異＝（實(shí)際耗用量－標(biāo)準(zhǔn)耗用量）×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)

（2）直接人工成本差異。
直接人工成本差異＝實(shí)際成本－標(biāo)準(zhǔn)成本
＝實(shí)際工時(shí)×實(shí)際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率
直接人工成本差異＝直接人工工資率差異＋直接人工效率差異 直接人工工資率差異＝實(shí)際工時(shí)×（實(shí)際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率） 直接人工效率差異＝（實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率
（3）固定制造費(fèi)用差異。
固定制造費(fèi)用項(xiàng)目成本差異＝固定制造費(fèi)用項(xiàng)目實(shí)際成本－固定制造費(fèi)用項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本

2019《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：作業(yè)成本信息與作業(yè)基礎(chǔ)管理
我們一起來學(xué)習(xí) 2019《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：作業(yè)成本信息與作業(yè)基礎(chǔ)管理。本考點(diǎn)屬于《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》第七章企業(yè)成本管理第四節(jié)的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
1.完整的作業(yè)分析過程的四個(gè)步驟
2.作業(yè)分析的具體做法
3.作業(yè)改進(jìn)的方法
4.作業(yè)成本信息與企業(yè)經(jīng)營決策
【考頻分析】： 考頻：★★★
復(fù)習(xí)程度：掌握本考點(diǎn)。2018 年、2017 年、2015 年有考核。
【高頻考點(diǎn)】：
1.完整的作業(yè)分析過程的四個(gè)步驟
（1）區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)。增值作業(yè)是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所必需的， 且能為顧客帶來價(jià)值的作業(yè)。
（2）分析確認(rèn)重要性作業(yè)。根據(jù)重要性和成本效益原則，選擇那些相對于價(jià)值創(chuàng)造來說比較重要的作業(yè)并對其分析。
（3）對標(biāo)及有效性分析。即通過與同業(yè)最佳實(shí)踐進(jìn)行比較，分析某項(xiàng)作業(yè)資源耗費(fèi)的多少，判斷該作業(yè)的人數(shù)、時(shí)間、效率是否最佳等，以尋找作業(yè)效率

改進(jìn)機(jī)會。
（4）關(guān)聯(lián)性分析。即分析作業(yè)之間的聯(lián)系以形成有序作業(yè)鏈。理想的作業(yè)鏈應(yīng)該使作業(yè)完成的時(shí)間最短、重復(fù)次數(shù)最少。
2.作業(yè)分析的具體做法
（1）資源動(dòng)因分析：評價(jià)作業(yè)的有效性。
資源動(dòng)因分析的程序包括：首先，調(diào)查產(chǎn)品從設(shè)計(jì)、試制、生產(chǎn)、儲備、銷售、運(yùn)輸直到客戶使用的全過程，在熟悉產(chǎn)品生命周期的基礎(chǔ)上識別、計(jì)量作業(yè)， 并將作業(yè)適當(dāng)合并，建立作業(yè)中心；其次，歸集資源費(fèi)用到各相應(yīng)的作業(yè)；最后， 分析執(zhí)行作業(yè)消耗資源的情況，確定作業(yè)的有效性。
（2）作業(yè)動(dòng)因分析：評價(jià)作業(yè)的增值性。
一般來說，增值作業(yè)必須同時(shí)滿足以下條件：
①該作業(yè)的功能是明確的；
②該作業(yè)能為最終產(chǎn)品或勞務(wù)提供價(jià)值；
③該作業(yè)在企業(yè)的整個(gè)作業(yè)鏈中是必需的，不能隨意去掉、合并或被替代。注意：非增值作業(yè)是企業(yè)作業(yè)成本控制的重點(diǎn)。
（3）作業(yè)鏈的綜合分析。
理想的作業(yè)鏈應(yīng)保證作業(yè)與作業(yè)之間環(huán)環(huán)相連，不存在重疊、作業(yè)之間的等待、延誤等情形。
3.作業(yè)改進(jìn)的方法
（1）消除不必要作業(yè)以降低成本；
（2）在其他條件相同時(shí)選擇成本最低的作業(yè)；
（3）提高作業(yè)效率并減少作業(yè)消耗；
（4）作業(yè)共享；
（5）利用作業(yè)成本信息編制資源使用計(jì)劃并配置未使用資源。4.作業(yè)成本信息與企業(yè)經(jīng)營決策
采用傳統(tǒng)變動(dòng)成本法進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)決策時(shí)，往往只注重產(chǎn)品生產(chǎn)的結(jié)果，而忽視了產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)過程，從而將與該產(chǎn)品生產(chǎn)過程相關(guān)的直接成本割裂開， 有可能誤導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營決策。作業(yè)成本法不僅考慮產(chǎn)品，而且考慮產(chǎn)品在生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗的作業(yè)量，使得決策更具相關(guān)性和科學(xué)性。

2019《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：目標(biāo)成本法
我們一起來學(xué)習(xí) 2019《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：目標(biāo)成本法。本考點(diǎn)屬于《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》第七章企業(yè)成本管理第五節(jié)的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】： 目標(biāo)成本法
【考頻分析】： 考頻：★★★
復(fù)習(xí)程度：掌握本考點(diǎn)。2018 年、2017 年、2016 年、2015 年、2014 年、2013 年有考核。
【高頻考點(diǎn)】：
目標(biāo)成本是基于某一特定產(chǎn)品的銷售價(jià)格，在考慮必要利潤因素后倒推出的產(chǎn)品預(yù)期成本。目標(biāo)成本法是確定目標(biāo)成本以及圍繞目標(biāo)成本落實(shí)而展開一系列成本控制活動(dòng)的總稱。它不僅是一種成本控制方法，也是企業(yè)在其營銷策略下進(jìn)行利潤規(guī)劃的一種方法。
目標(biāo)成本的設(shè)定：
產(chǎn)品目標(biāo)成本＝產(chǎn)品競爭性市場價(jià)格-產(chǎn)品的必要利潤1.競爭性價(jià)格的確定
競爭性價(jià)格是指在買方市場結(jié)構(gòu)下由顧客、競爭對手等所決定的產(chǎn)品價(jià)格。一般而言，競爭性價(jià)格的確定需要綜合考慮以下三個(gè)因素：可接受價(jià)格、競
爭對手分析、目標(biāo)市場份額。
確定競爭性價(jià)格的具體方法主要有兩種：市價(jià)比較法和目標(biāo)份額法。2.必要利潤的確定
投資者的必要報(bào)酬率是指投資者投入資本所要求的收益率，從資本市場角度則體現(xiàn)為企業(yè)加權(quán)平均資本成本。
從成本管理角度看，企業(yè)在確定產(chǎn)品必要利潤并借此確定新產(chǎn)品目標(biāo)成本時(shí)，除考慮投資者必要報(bào)酬率之外，還應(yīng)當(dāng)考慮以下兩種不同行為動(dòng)機(jī)對目標(biāo)成本測定的影響：
（1）采用相對激進(jìn)的方法確定成本目標(biāo)（如提高必要利潤水平），人為“調(diào)

低”目標(biāo)成本，增強(qiáng)目標(biāo)成本對產(chǎn)品設(shè)計(jì)過程的“硬預(yù)算”約束力，并輔以成本目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的“激勵(lì)”屬性，以最終實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤；
（2）采用相對寬松的方法確定目標(biāo)成本（如調(diào)低必要利潤水平），從而為產(chǎn)品設(shè)計(jì)提供相對較多的備選項(xiàng)，以提高產(chǎn)品設(shè)計(jì)的靈活性。
與生命周期相對應(yīng)的成本即為生命周期成本，它是指新產(chǎn)品或服務(wù)在成本生命周期中所花費(fèi)的資源總和，包括產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、產(chǎn)品制造、產(chǎn)品銷售、售后服務(wù)等各環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本費(fèi)用。其中，產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計(jì)成本等環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本屬于“上游成本”，產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本即為“中游成本”，而產(chǎn)品營銷、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本稱為“下游成本”。