2005年7月，國際會計準則委員會（IASB）及美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）對財務(wù)會計整體概念框架（Conceptual Framework）進行修正，不再將評價受托管理活動（Stewardship,以下簡稱“管理觀”）作為一個獨立的會計目標，而是從屬于決策有用（Decision-usefulness，以下簡稱“決策觀”）目標下。因此，有必要重新審視與評價“管理觀”。
作者從5個方面深入探討。首先從對“管理觀”與“決策觀”關(guān)系的研究入手。作者認為，當今的“管理觀”與“受托責任觀”是等同的，都是向會計信息使用者提供用于考核企業(yè)管理當局經(jīng)濟責任履行情況的信息。因此，兩者是緊密聯(lián)系的，在某些方面甚至相互重疊。在這種重疊下，將它們視為兩個獨立的會計目標同時使用，會引起諸如會計信息過于繁雜等問題，但其重要區(qū)別依然存在，必須強調(diào)“管理觀”的特性。
由此引出第二點思考，即“管理觀”的現(xiàn)時涵義。由于缺少一個統(tǒng)一被認可的定義，各種不同理解便產(chǎn)生諸多問題，例如，不同會計信息使用者的需求不同，對評價受托管理活動的會計報告有哪些特定要求？第三部分用圖表數(shù)據(jù)說明，目前“管理觀”正逐漸被忽視。
第四部分闡述“管理觀”與公司治理的關(guān)系。歐美一些重大會計丑聞的曝光及相繼出臺的一系列法律規(guī)范，使人們重新關(guān)注“管理觀”與“內(nèi)部控制”，并質(zhì)疑IASB及FASB修正概念框架的做法，認為這將削弱會計目標的概念，對投資者的最終決策是不利的。實務(wù)中，對內(nèi)部控制的高度重視正改變并加重會計人員的日常工作，引發(fā)的問題值得研究：傳統(tǒng)觀念把會計人員看作公司資產(chǎn)的管理者，這種觀點現(xiàn)如今是否依然重要？提供受托管理報告的行為導向及成本效益又將如何？
第五部分論述“管理觀”與社會、環(huán)境報告的關(guān)系。由于公眾越來越多地要求企業(yè)提供有關(guān)社會及環(huán)境責任的報告，那么，作為其母體的“管理觀”在多大程度上對財務(wù)報告產(chǎn)生影響？
基于以上5點思考，作者認為，不應(yīng)忽視“管理觀”的積極作用。雖然各方爭議未得到完全解決，但隨著不斷研究，能夠使我們更加深入理解財務(wù)信息的使用，并最終有助于完善會計準則及會計政策。
（林潔整理自《Accounting Horizons》2007年6月，作者：Vincent O’Connell）
