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2.【本題10分】甲公司是一家智能家用設(shè)備制造企業(yè)，自2015年起實(shí)施全面預(yù)算管 理，并以此為平臺(tái)逐步嵌入關(guān)鍵繢效指標(biāo)法、經(jīng)濟(jì)增加法等績(jī)效管理工具，形成了完整的預(yù) 算績(jī)效管控體系。2017年10月，甲公司召幵預(yù)算管理專(zhuān)題會(huì)議，研究分析2017年前三季 度預(yù)算執(zhí)行情況并安排部署2018年度預(yù)算編制工作。有關(guān)資料如下：
(1〉研究分祈2017年前三季度預(yù)算執(zhí)行情況。會(huì)議認(rèn)為，2017年前三季度公司凈利 潤(rùn)、經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度未完成階段性預(yù)算目標(biāo)(75%),但管理費(fèi)用指標(biāo)已接進(jìn) 年度預(yù)算目標(biāo)。會(huì)議要求，第四季度要打好“提質(zhì)增效”攻堅(jiān)戰(zhàn)，對(duì)于凈利潤(rùn)、經(jīng)濟(jì)增加指 標(biāo)，要確?？偭客瓿赡甓阮A(yù)算目標(biāo)，對(duì)于管理費(fèi)用，要對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等項(xiàng) 目分別加以控制。
207年前三季度預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告摘錄如下：①實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入51. 6億元，為年度預(yù) 算目標(biāo)的75. 9%;②實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5. 2億元，為年度預(yù)算@標(biāo)的61. 2%; ©實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增加值 2.5億元，為年度預(yù)算@標(biāo)的58. 5%;④發(fā)生管理費(fèi)用4. 8億元，為年度預(yù)算的95. 8%，其 中研究幵發(fā)費(fèi)1. 5億元；⑤發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用0.52億元，其中利息支出0.5億元。另?yè)?jù)相關(guān)資料 顯示：甲公司考核經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)時(shí)，研究幵發(fā)費(fèi)、利息支出均作為會(huì)計(jì)調(diào)整項(xiàng)目，企業(yè)所 得稅稅率為25%，前三季度加權(quán)平均資本成本為6%. 

(2)安棑部署2018年度預(yù)算編制工作。會(huì)議要求：①預(yù)算編制方法的選擇要適應(yīng)公司 所面臨的內(nèi)外部環(huán)境。公司所處行業(yè)的運(yùn)營(yíng)環(huán)境瞬息萬(wàn)變，應(yīng)高度重視自主創(chuàng)新，咅項(xiàng)決策 要強(qiáng)調(diào)價(jià)值創(chuàng)造與長(zhǎng)遠(yuǎn)視角，預(yù)算要?jiǎng)討B(tài)反映市場(chǎng)變化，有效指導(dǎo)公司營(yíng)運(yùn)。©預(yù)算目標(biāo)值 要保持先進(jìn)性與可行性。預(yù)計(jì)公司2017年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入68億元、營(yíng)業(yè)收入凈利率為10.5%。 基于內(nèi)外部環(huán)境的綜合判斷，2018年預(yù)算的營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率初步定為25%、營(yíng)業(yè)收入凈利 率為10. 8%。©為確保預(yù)算@標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及預(yù)算的嚴(yán)肅性，2018年主要預(yù)算項(xiàng)@的@標(biāo)值在 執(zhí)行過(guò)程中不得進(jìn)行任何調(diào)整。
假定不考慮其他因素。
要求:
(1)根據(jù)資料(1)，指出甲公司預(yù)算管理專(zhuān)題會(huì)議要求中體現(xiàn)了哪些預(yù)算控制方式。
(2)根據(jù)資料(1〉，結(jié)合經(jīng)濟(jì)增加值法，計(jì)算甲公司2017年前三季度的稅后凈營(yíng)業(yè)利 潤(rùn)，以及2017年前三季度的平均資本占用.(3)根據(jù)資料(2)中的第①項(xiàng)，指出最能體現(xiàn)甲公司內(nèi)外部環(huán)境及相關(guān)要求的預(yù)算編 制方法，并說(shuō)明理由。
(4)根據(jù)資料(2)中的第©項(xiàng)，采用比例預(yù)算法確定甲公2018年凈利潤(rùn)的初步預(yù)算 目標(biāo)值。
(5)根據(jù)資料(2)中的第©項(xiàng)，指出是否存在不當(dāng)之處，并說(shuō)明理由。
【參考答案】
(1)根據(jù)資料(1)，甲公司預(yù)算管理專(zhuān)題會(huì)議要求中體現(xiàn)了預(yù)算控制方式:總額控制和 單項(xiàng)控制。
理由：總額控制是對(duì)總量的控制(管理費(fèi)用)，單項(xiàng)控制是對(duì)每個(gè)預(yù)算項(xiàng)都分別加以控 制(如管理費(fèi)用可以細(xì)分為差旅費(fèi)、招待費(fèi)、辦公費(fèi)等)
(2)根據(jù)資料(1)，甲公司2017年前三季度的稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)以及2017年前三季度 的平均資本占用.
①稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=5.2+(1.5+0.5) X (1-25%) =6.7 (億元)
②平均資本占用=(6.7-2.5) ^6%=70 (億元｝
(3)根據(jù)資料(2)中的第①項(xiàng)，最能體現(xiàn)甲公司內(nèi)外部環(huán)境及相關(guān)要求的預(yù)算編制方 法是滾動(dòng)預(yù)算法。
理由：滾動(dòng)預(yù)算法主要適用于運(yùn)營(yíng)環(huán)境變化比較大、最高管理者希望從更長(zhǎng)遠(yuǎn)視角來(lái) 進(jìn)行決策的企業(yè)，能夠動(dòng)態(tài)反映市場(chǎng)變化，有效指導(dǎo)企業(yè)營(yíng)運(yùn)。

(4) 2018年凈利潤(rùn)初步預(yù)算目標(biāo)值=68X (1+25%) xl0.8%=9.18 (億元)

(5)資料(2)中的第©項(xiàng)存在不當(dāng)之處。
理由：年度預(yù)算經(jīng)批準(zhǔn)后，原則上不作調(diào)整。企業(yè)應(yīng)在制度中嚴(yán)格明確預(yù)算調(diào)整的條件、 主體、權(quán)限和程序等事宜，當(dāng)內(nèi)外戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生重大變化或突發(fā)重大事件等，導(dǎo)致預(yù)算編制 的基本假設(shè)發(fā)生重大變化時(shí)，可進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。
當(dāng)出現(xiàn)下列事項(xiàng)時(shí)，企業(yè)預(yù)算很可能_要進(jìn)行調(diào)整：
A.由于國(guó)家政策法規(guī)發(fā)生重大變化，導(dǎo)致預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或?qū)е骂A(yù)算與執(zhí)行結(jié) 果產(chǎn)生重大偏差；
B.由于市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)條件、經(jīng)營(yíng)方針發(fā)生重大變化，導(dǎo)致預(yù)算對(duì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)不再適用；
C.內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)出現(xiàn)重大調(diào)整，導(dǎo)致原預(yù)算不適用；
D發(fā)生企業(yè)合并、分立等行為；
E.出現(xiàn)不可抗力事件，導(dǎo)致預(yù)算的執(zhí)行成為不可能；
F.預(yù)算管理委員會(huì)認(rèn)為應(yīng)該調(diào)整的其他事項(xiàng)。