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案例分析題五（本題10分）

甲公司為一家國有企業(yè)的下屬子公司，主要從事X、Y兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，現(xiàn)擬新投產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，2017年初，甲公司召開成本管控專題會議，有關人員發(fā)言要點如下：

（1）市場部總理：經(jīng)市場部調研，A、B產(chǎn)品的競爭性市場價格分別為207元/件和322元/件。為獲得市場競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)公司經(jīng)營目標，建議：①以競爭性市場價格銷售A、B產(chǎn)品；②以15%的產(chǎn)品必要成本利潤率[（銷售單價-單位生產(chǎn)成本）/單位生產(chǎn)成本×100%]確定A、B產(chǎn)品的單位目標成本。

（2）財務部能理：根據(jù)傳統(tǒng)成本法測算，制造費用按機器小時數(shù)分配后，A、B產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本分別為170元和310元。根據(jù)作業(yè)成本法測算，A、B產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本分別為220元和275元，根據(jù)A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)特點，（此處已省略）。

（3）企業(yè)發(fā)展部經(jīng)理：產(chǎn)品成本控制應考慮包括產(chǎn)品研發(fā)、設計、制造，銷售、售后服務等價值鏈各環(huán)節(jié)所發(fā)生的全部成本。如果只考慮產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)所發(fā)生成本，而不考慮價值鏈其他環(huán)節(jié)所發(fā)生成本，將有可能得出錯誤的決策結果。根據(jù)企業(yè)發(fā)展部測算，A、B產(chǎn)品應分攤的單位上游成本（研發(fā)、設計等環(huán)節(jié)成本）分別為13元和18元，應分攤的單位下游成本（銷售、售后服務等環(huán)節(jié)成本）分別為8元和12元。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料（1)，依據(jù)目標成本法，分別計算A、B兩種產(chǎn)品的單位目標成本。

2.根據(jù)資料（2），結合產(chǎn)品單位目標成本，指出在作業(yè)成本法下A、B兩種產(chǎn)品哪種更具有成本優(yōu)勢，并說明理由。

3.根據(jù)資料（3）,結合作業(yè)成本法下的單位生產(chǎn)成本，分別計算A、B兩種產(chǎn)品的單位生命周期成本。

4.根據(jù)資料（1）至（3），在不考慮產(chǎn)品必要成本利潤率的條件下，結合競爭性市場價格和作業(yè)成本法下計算的生命周期成本，分別判斷A、B兩種產(chǎn)品的財務可行性。

【案例五參考答案及解析】

2.在作業(yè)成本法下，B產(chǎn)品更具有成本優(yōu)勢。

因為傳統(tǒng)成本法下，B產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本310元，遠高于作業(yè)成本法下B產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本275元。

3.A產(chǎn)品單位生命周期成本：

220+13+8=241（元/件）

B產(chǎn)品單位生命周期成本：

275+18+12=305（元/件）

4.在不考慮產(chǎn)品必要成本利潤率的條件下，結合競爭性市場價格和作業(yè)成本法下計算的生命周期成本，A產(chǎn)品計算的單位成本不具有財務可行性，因為作業(yè)成本法下產(chǎn)品單位成本241元高于傳統(tǒng)成本法下的產(chǎn)品單位成本207元。B產(chǎn)品計算的單位成本具有財務可行性，因為B產(chǎn)品的單位成本305元低于322元。