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案例分析題二（本題10分）
甲公司為一家在上海證券交易所上市的汽車零部件生產(chǎn)企業(yè)，近年來，由于內(nèi)部管理粗放和外部環(huán)境變化，公司經(jīng)營業(yè)績持續(xù)下滑。為實現(xiàn)提質(zhì)增效目標，甲公司決定從2016年起全面深化預算管理，優(yōu)化業(yè)績評價體系。有關資料如下：
（1）全面預算管理
①在預算編制方式上，2016年之前，甲公司直接向各預算單位下達年度預算指標并要求嚴格執(zhí)行：2016年，甲公司制定了“三下兩上”的新預算編制流程，各預算單位主要預算指標經(jīng)上下溝通后形成。
②在預算編制方法上，2016年10月，甲公司向各預算單位下達了2017年度全面預算編制指導意見，要求各預算單位以2016年度預算為起點（此處已省略）。
③在預算審批程序上，2016年12月，甲公司預算管理委員會辦公室編制完成2017年度全面預算草案；2017年1月，甲公司董事會對經(jīng)預算管理委員會審核通過的全面預算草案進行了審議；（此處已省略）。
（2）業(yè)績評價體系
為充分發(fā)揮業(yè)績考核的導向作用，甲公司對原來單純的財務指標考核體系進行了改進，新業(yè)績指標體系分為財務指標體系和非財務指標體系。其中：財務指標體系包括經(jīng)濟增加值、存貨周轉率等核心指標：與原財務指標體系相比，用經(jīng)濟增加值指標替代了凈利潤指標，并調(diào)整了相關指標權重。財務指標調(diào)整及權重變化情況如表1所示：
表1
原財務指標體系
新財務指標體系
指標名稱
權重
指標名稱
權重
凈利潤
50%
經(jīng)濟增加值
50%
存貨周轉率
15%
存貨周轉率
20%
……
35%
……
30%
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)資料（1）中的第①項，指出甲公司2016年之前及2016年分別采取的預算編制方式類型。
2.根據(jù)資料（1）中的第②項，指出甲公司預算編制指導意見所體現(xiàn)的預算編制方法類型，并說明該種預算編制方法類型的優(yōu)缺點。
3.根據(jù)資料（1）中的第③項，指出甲公司全面預算草案的審議程序是否恰當；如不恰當，說明理由。
4.根據(jù)資料（2），指出新業(yè)績指標體系引入非財務指標的積極作用。
5.根據(jù)資料（2），指出核心財務指標調(diào)整及權重變化所體現(xiàn)的考核導向。
【案例二參考答案及分析】
1.2016年之前預算編制方式的類型屬于權威式預算。
提示：直接向各預算單位下達年度預算指標并要求嚴格執(zhí)行。
2016年預算編制方式的類型屬于混合式預算。
提示：理想的預算編制方式綜合了兩種方式的優(yōu)點，簡稱“混合式預算”或“上下結合式”。
2.甲公司預算編制方法類型屬于增量預算法。
增量預算的優(yōu)點是編制簡單，省時省力。
增量預算的缺點是預算規(guī)模會逐步增大，可能導致無效費用開支項目無法得到控制，因為不加分析地保留或接受原有的成本費用項目，可能使原來不合理的費用繼續(xù)開支而得不到控制，形成不必要開支合理化，會造成預算松弛及資源浪費。
3.甲公司全面預算草案的審議程序不當。
理由：董事會審議通過后，全面預算草案應當報經(jīng)股東（大）會最終審議批準。
4.新業(yè)績指標體系引入非財務指標的積極作用：
①可以彌補財務指標的缺陷和不足；
②可以作為財務指標的先行指標；
③引入財務指標可以防止企業(yè)的不利影響在財務指標中的體現(xiàn)；
④能更好地對現(xiàn)有的管理行為做出評價；
⑤平衡計分卡中的許多非財務指標起到的綜合全面評價的作用。
5.核心財務指標調(diào)整及權重的變化所體現(xiàn)的考核方向有兩個方面，一是用經(jīng)濟增加值替代了凈利潤指標，在計算過程中合理調(diào)整了會計報表中的一些項目，充分考慮了股權資本成本對企業(yè)價值的影響。與凈利潤指標相比，EVA在衡量企業(yè)的價值創(chuàng)造能力和經(jīng)營業(yè)績時更為準確全面。二是更加注重存貨周轉的管理。