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○山西省關(guān)帝山國有林管理局 胡團(tuán)昌



固定資產(chǎn)是行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的重要組成部分，是行政事業(yè)單位開展工作、履行職能的物質(zhì)基礎(chǔ)。十八大以來，隨著國家治理體系和治理能力建設(shè)步伐加快，財(cái)政監(jiān)管體制改革向縱深推進(jìn)，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理越來越嚴(yán)格化和精細(xì)化，固定資產(chǎn)的管理和核算呈現(xiàn)出新特點(diǎn)。這里所說的 “新”， 是指《政府會計(jì)準(zhǔn)則第 3 號———固定資產(chǎn)》具體準(zhǔn)則、 《政府會計(jì)準(zhǔn)則第 3 號———固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南、 《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、 《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》、《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》、 《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)管理規(guī)程》、 《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)年度報(bào)告管理辦法》、 《政府采購法》、《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的指導(dǎo)意見》以及 《政府會計(jì)制度》，這些新出臺法律、法規(guī)涉及的固定資產(chǎn)管理、核算的相關(guān)規(guī)定。下面以公益一類事業(yè)單位———山西省省直國有林管理局 ( 以下簡稱省直林局) 為背景，探討一下固定資產(chǎn)的管理和核算。
一、固定資產(chǎn)的配置

根據(jù)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法規(guī)定， 行政事業(yè)單位用財(cái)政資金購置或建造固定資產(chǎn)， 按審批權(quán)限劃分，需報(bào)上級主管部門或同級財(cái) 政部門審批。山西省省直林局申報(bào)購置時(shí)，需 填制 《省級行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)購置申報(bào)
表》。該表由 12 個(gè)要素組成，包括單位名稱、

資產(chǎn)名稱、規(guī)格型號、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、合計(jì)、資金來源、資產(chǎn)用途、資產(chǎn)現(xiàn)有數(shù)量、單位實(shí)有人數(shù)、備注等，填制申報(bào)表須嚴(yán)格遵 循 《省級行政單位資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)》。該 《配置標(biāo)準(zhǔn)》既有數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，又有價(jià)值上限標(biāo)準(zhǔn)。擬 購數(shù)量不應(yīng)超過單位該項(xiàng)資產(chǎn)的核定數(shù)量，擬 購單價(jià)不應(yīng)超過該項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值上限。該表由 申請購置單位向林業(yè)廳申報(bào)，主管部門或財(cái)政 部門審批同意后，方可購置。
二、固定資產(chǎn)的政府采購

《政府采購法》 規(guī)定，國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和團(tuán)體組織使用財(cái)政性資金采購 《集中采購目錄》之內(nèi)的或者采購限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)，須實(shí)行政府采購。對于山西省省 直林局來說，資產(chǎn)購置申請被批準(zhǔn)后，要依據(jù) 主管部門或財(cái)政部門批復(fù)的品名、規(guī)格型號、單價(jià)、數(shù)量和預(yù)算總額辦理政府采購手續(xù)，合 理確定政府采購的組織形式、采購方式。組織 形式包括政府集中采購、部門集中采購和分散 采購; 采購方式包括公開招標(biāo)、邀請招標(biāo)、競爭性談判、單一來源采購、詢價(jià)等。山西省開 通了山西省政府采購網(wǎng)以及政府采購網(wǎng)上商城， 許多采購流程都可在網(wǎng)上辦理，極大的方便了 采購單位和供應(yīng)商，提高了政府采購效率。
資產(chǎn)購置回來，支付貨款后，要做增加固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。
財(cái)務(wù)會計(jì)分錄，
借: 固定資產(chǎn)———明細(xì)科目

2018 年 第 10 期 ●業(yè)務(wù)技術(shù)



貸: 銀行存款———明細(xì)科目預(yù)算會計(jì)分錄，
借: 事業(yè)支出———明細(xì)科目
貸: 資金結(jié)存———貨幣資金

三、固定資產(chǎn)折舊

《政府會計(jì)準(zhǔn)則第 3 號———固定資產(chǎn)》規(guī)定: 政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)的折舊額為其成本，計(jì)提固定資 產(chǎn)折舊時(shí)不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。折舊方法采用平 均年限法或工作量法。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提 折舊，并根據(jù)用途計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。 《政府會計(jì)準(zhǔn)則第 3 號———固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南規(guī)定: 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開始計(jì)提折舊; 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計(jì)提折舊。計(jì)提折舊的年限嚴(yán)格按照 《政府會計(jì)準(zhǔn)則第 3 號———固定資產(chǎn)》 應(yīng)用指南規(guī)定執(zhí)行。
財(cái)務(wù)會計(jì)分錄，
借: 業(yè)務(wù)活動費(fèi)用———折舊單位管理費(fèi)用———折舊
貸: 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊不做預(yù)算會計(jì)分錄。
四、固定資產(chǎn)信息化管理———資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)
行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)是國有資產(chǎn)管理的信息化管理平臺，包括資產(chǎn)卡片管理、資產(chǎn)配置管理、資產(chǎn)使用管理、資產(chǎn)處置管理、產(chǎn)權(quán)登記管理、資產(chǎn)評估管理、資產(chǎn)收益管理、資產(chǎn)報(bào)表管理和查詢分析等功能。財(cái)務(wù)賬增加 固定資產(chǎn)以后，要及時(shí)錄入行政事業(yè)單位資產(chǎn) 管理信息系統(tǒng)。新增資產(chǎn)要在資產(chǎn)管理信息系 統(tǒng)中建立資產(chǎn)卡片，做到賬卡相符。折舊、處 置等信息也要錄入資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)。行政事 業(yè)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)始終要與會計(jì)核算實(shí) 現(xiàn)聯(lián)動，與會計(jì)賬目保持一致?？梢赃@樣說，

資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)是固定資產(chǎn)明細(xì)賬的電子版、精細(xì)版、網(wǎng)絡(luò)版、卡片版、財(cái)政監(jiān)管版，財(cái)政 部門通過該系統(tǒng)對各單位的規(guī)定資產(chǎn)實(shí)施動態(tài) 管理。
五、固定資產(chǎn)的使用

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)使用包括自用和對外 投資、出租、出借、擔(dān)保等方式。山西省省直 林局屬于省級財(cái)政供養(yǎng)的事業(yè)單位，固定資產(chǎn) 管理參照行政單位執(zhí)行?！渡轿魇×謽I(yè)廳國有資 產(chǎn)管理辦法》規(guī)定，行政單位國有資產(chǎn)不得對 外投資，不得提供擔(dān)保，不得以任何形式利用、占有、使用國有資產(chǎn)辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體。行政事業(yè)單 位出租出借國有資產(chǎn)，事業(yè)單位利用國有資產(chǎn) 對外投資、提供擔(dān)保，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行可行性論證和 資產(chǎn)評估，經(jīng)省林業(yè)廳批準(zhǔn)后實(shí)施。行政單位 和財(cái)政供養(yǎng)事業(yè)單位出租出借國有資產(chǎn)形成的 收入，屬于非稅收入，實(shí)行 “收支兩條線” 管理，全額上繳財(cái)政。
財(cái)務(wù)會計(jì)分錄，
借: 銀行存款———明細(xì)科目
貸: 應(yīng)繳財(cái)政款———明細(xì)科目借: 應(yīng)繳財(cái)政款———明細(xì)科目
貸: 銀行存款———明細(xì)科目不做預(yù)算會計(jì)分錄
單位應(yīng)當(dāng)建立健全固定資產(chǎn)購置、驗(yàn)收、保管、使用等內(nèi)部管理制度，對固定資產(chǎn)進(jìn)行 定期清查，至少每年年末進(jìn)行一次。嚴(yán)防因人 員調(diào)動、退休等原因造成固定資產(chǎn)流失。要將 固定資產(chǎn)使用管理責(zé)任明確到人，使用人調(diào)離 或退休時(shí)，要及時(shí)移交資產(chǎn)，移交資產(chǎn)前人事 部門不予辦理相關(guān)手續(xù)。
六、固定資產(chǎn)處置

固定資產(chǎn)的處置包括出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損、捐贈、無償調(diào)出和對外投資。山西省省 直林局的固定資產(chǎn)處置，需報(bào)省林業(yè)廳批準(zhǔn)，
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●業(yè)務(wù)技術(shù) 2018 年 第 10 期



未經(jīng)批準(zhǔn)不得擅自處置。處置大額固定資產(chǎn)應(yīng)經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究通過，并在單位公示不少于 5 個(gè)工作日。嚴(yán)格執(zhí)行報(bào)廢資產(chǎn)回收制度，對遺失資產(chǎn)按照資產(chǎn)盤虧、非正常損失程序辦理。
處置固定資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)不同情況分別提供以下資料。①固定資產(chǎn)處置申請文件，附 《省級行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置申報(bào)表》。該表由11 個(gè)要素組成，包括單位名稱、資產(chǎn)名稱、型號規(guī)格、計(jì)量單位、數(shù)量、購入建造日期、賬面原值、計(jì)提折舊、賬面凈值、資產(chǎn)卡片編號 ( 資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)中資產(chǎn)卡片編號) 、處置形式等; ②處置固定資產(chǎn)公示材料; ③能夠證明資產(chǎn)價(jià)值的有效憑證，如購置發(fā)票或收據(jù)、決算副本、記賬憑證復(fù)印件、固定資產(chǎn)卡片等 ( 復(fù)印件加蓋單位) ; ④處置盤虧、呆死賬及非
正常損失的資產(chǎn)，須提供資產(chǎn)損失調(diào)查報(bào)告、責(zé)任認(rèn)定鑒定書、單位處理決定、保險(xiǎn)理賠和 責(zé)任人賠償情況說明等; ⑤處置對外投資、擔(dān)保損失的，應(yīng)提供法院判決書、破產(chǎn)公告、被 投資單位或擔(dān)保單位的清算審計(jì)報(bào)告、注銷、吊銷文件、政府有關(guān)文件或中介機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)鑒證 證明、債權(quán)或股權(quán)損失說明書等。
上述申報(bào)材料提交省林業(yè)廳，省林業(yè)廳批復(fù)下來后，省直林局根據(jù)批復(fù)做固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理。根據(jù) 《政府會計(jì)準(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》具體準(zhǔn)則以及 《政府會計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)分別不同情況做出賬務(wù)處理。
1.出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損、盤虧的固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)處理
應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。處置收入為凈收益時(shí)，上繳財(cái)政; 處置收入為凈損失時(shí)，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
財(cái)務(wù)會計(jì)分錄， 借: 資產(chǎn)處置費(fèi)用
固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

貸: 固定資產(chǎn)處置凈收入，
借: 銀行存款———明細(xì)科目
貸: 應(yīng)繳財(cái)政款———明細(xì)科目處置凈損失，
借: 資產(chǎn)處置費(fèi)用
貸: 銀行存款———明細(xì)科目
2.對外捐贈、無償調(diào)出的固定資產(chǎn)賬務(wù)處理
固定資產(chǎn)對外捐贈或無償調(diào)出時(shí)，應(yīng)將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷。
財(cái)務(wù)會計(jì)分錄，
借: 資產(chǎn)處置費(fèi)用 ( 對外捐贈) 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊
貸: 固定資產(chǎn)
借: 無償調(diào)撥凈資產(chǎn) ( 無償調(diào)出) 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊
貸: 固定資產(chǎn)
3.經(jīng)批準(zhǔn)以固定資產(chǎn)對外投資的固定資產(chǎn)賬務(wù)處理
固定資產(chǎn)對外投資應(yīng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，并將固定資產(chǎn)在對外投資時(shí)的評估價(jià)值與其賬面價(jià)值差額計(jì)入當(dāng)期收入或費(fèi)用。
( 1) 評估價(jià)大于賬面價(jià)值
借: 長期股權(quán)投資———明細(xì)科目 ( 評估價(jià))
固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸: 固定資產(chǎn)
其他收入
( 2) 評估價(jià)小于賬面價(jià)值
借: 長期股權(quán)投資———明細(xì)科目 ( 評估價(jià))固定資產(chǎn)累計(jì)折舊
資產(chǎn)處置費(fèi)用貸: 固定資產(chǎn)
責(zé)任編輯: 關(guān)宏銳