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秦燕

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類(lèi)，2017年版）>部分表單樣式及填報(bào)說(shuō)明的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第57號(hào)）對(duì)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新優(yōu)惠明細(xì)表”）的表單樣式及填報(bào)說(shuō)明進(jìn)行了修訂，填報(bào)時(shí)需準(zhǔn)確把握相關(guān)新政變化要點(diǎn)，精準(zhǔn)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

扣除比例提高適用范圍的“擴(kuò)”與“不擴(kuò)”

新優(yōu)惠明細(xì)表取消了原表單的“基本信息”第1行“□一般企業(yè) □科技型中小企業(yè)”項(xiàng)目的填報(bào)，將科技型中小企業(yè)相關(guān)信息調(diào)整至《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（A000000）中。第50行“加計(jì)扣除比例（%）”根據(jù)最新政策規(guī)定填報(bào)75%。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)），為進(jìn)一步激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高至75%，且不再限定享受優(yōu)惠的企業(yè)必須為科技型中小企業(yè)。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例75%的適用范圍，由《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2017〕34號(hào)）界定的“科技型中小企業(yè)”擴(kuò)大至所有享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的企業(yè)。

需要注意的是，財(cái)稅〔2018〕99號(hào)文件提高了研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例，擴(kuò)大了適用范圍；同時(shí)也規(guī)定，企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的其他政策口徑和管理要求需符合相關(guān)文件規(guī)定。即該優(yōu)惠政策并非適用于所有行業(yè)的所有企業(yè)，而是限于符合條件可以享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的企業(yè)。對(duì)于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)，按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）規(guī)定，不屬于適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)，自然也不可享受加計(jì)扣除比例提高的優(yōu)惠新政。

境外研發(fā)加計(jì)扣除的“扣”與“不扣”

新優(yōu)惠明細(xì)表修訂了“委托研發(fā)”項(xiàng)目有關(guān)內(nèi)容，并調(diào)整表內(nèi)計(jì)算關(guān)系。第35行至39行細(xì)化填報(bào)委托研發(fā)費(fèi)用，按受托研發(fā)對(duì)象不同，分行次反映委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用；委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用；委托境外個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用。其中委托境外個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，不參與加計(jì)扣除優(yōu)惠金額的計(jì)算。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）取消了企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除的限制性規(guī)定，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。需要注意的是，雖同是委托研發(fā)，但委托境外研發(fā)在計(jì)算研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，不同于委托境內(nèi)研發(fā)。委托境外研發(fā)存在兩個(gè)“不可扣”的情形，一是委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，不參與加計(jì)扣除優(yōu)惠金額的計(jì)算；二是委托境外研發(fā)費(fèi)用超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，不可在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。此外，委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。如委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

例如，甲公司2018年度發(fā)生符合條件的自主研發(fā)費(fèi)用1000萬(wàn)元，支付給境內(nèi)乙公司委托研發(fā)費(fèi)用1000萬(wàn)元，支付給境外C公司委托研發(fā)費(fèi)用2000萬(wàn)元。支付給境外個(gè)人H研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元。

分析：甲公司委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)研發(fā)的1000萬(wàn)元，加計(jì)扣除時(shí)按研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%，即800萬(wàn)元（1000×80%）作為加計(jì)扣除基數(shù)。甲公司境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用基數(shù)為1800萬(wàn)元（1000+800）；委托境外研發(fā)費(fèi)用的扣除限額為1200萬(wàn)元（1800×2/3），而境外研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%為1600萬(wàn)元（2000×80%），高出扣除限額的400萬(wàn)元（1600－1200）元不得作為加計(jì)扣除基數(shù)，即境外符合條件的研發(fā)費(fèi)用基數(shù)為1200萬(wàn)元。

填報(bào)：先填報(bào)第36至39行，其中第36行委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)研發(fā)費(fèi)用填報(bào)1000萬(wàn)元；第37行委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用填報(bào)2000萬(wàn)元；第38行允許加計(jì)扣除的委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用填報(bào)1200萬(wàn)元；39行委托境外個(gè)人的研發(fā)費(fèi)用填報(bào)100萬(wàn)元，但本行的100萬(wàn)元不參與加計(jì)扣除優(yōu)惠金額的計(jì)算。然后，根據(jù)第36+37+39行金額填報(bào)第35行“委托研發(fā)”，甲公司應(yīng)填報(bào)3100萬(wàn)元（1000+2000+100）。而本表第40行“年度研發(fā)費(fèi)用小計(jì)”，填報(bào)第2行（自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)）+第36行（委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用）×80%+第38行（允許加計(jì)扣除的委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用）金額，其中委托研發(fā)部分是以“第36行×80%+第38行”的金額計(jì)入，并非直接使用35行數(shù)據(jù)。甲公司第40行應(yīng)填報(bào)3000萬(wàn)元（1000+800+1200）。

優(yōu)惠政策后續(xù)管理的“簡(jiǎn)”與“不簡(jiǎn)”

目前，企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)由原來(lái)的備案管理，進(jìn)一步簡(jiǎn)化為“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)），明確企業(yè)在享受優(yōu)惠事項(xiàng)前無(wú)需再履行備案手續(xù)，原備案資料全部作為留存?zhèn)洳橘Y料。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，并按規(guī)定歸集和留存與企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)有關(guān)的合同、協(xié)議、憑證、證書(shū)、文件、賬冊(cè)、說(shuō)明等資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。
財(cái)稅〔2018〕64號(hào)文件明確享受優(yōu)惠需留存?zhèn)洳榈馁Y料，相比之前的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)），留存?zhèn)洳橘Y料有所簡(jiǎn)化。取消了從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明（包括工作使用情況記錄），以及集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料，減輕企業(yè)歸集留存?zhèn)洳橘Y料的辦稅負(fù)擔(dān)。

需要注意的是，取消備案管理、簡(jiǎn)化備查資料，不是一“簡(jiǎn)”了之，相關(guān)資料須按規(guī)定留存?zhèn)洳?。企業(yè)對(duì)優(yōu)惠事項(xiàng)留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任，相關(guān)留存?zhèn)洳橘Y料應(yīng)從企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)當(dāng)年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束次日起保留10年。