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金敏捷

[ 摘要] 隨著互聯(lián)網(wǎng)移動技術(shù)與媒體的融合發(fā)展，媒體廣告業(yè)務(wù)內(nèi)部控制審計的重要性日益凸顯。本文分析了目前媒體廣告業(yè)務(wù)面臨的主要風(fēng)險，并針對重要環(huán)節(jié)提出對策建議。
[ 關(guān)鍵詞 ] 媒體 廣告業(yè)務(wù) 內(nèi)部控制 審計


告業(yè)務(wù)是媒體主要經(jīng)營業(yè)務(wù)，其收入是媒體利潤之源，是媒體生存的經(jīng)濟(jì)支柱。近年來，
由于互聯(lián)網(wǎng)移動技術(shù)與媒體的融合發(fā)展，廣告業(yè)務(wù)總量持續(xù)增長，廣告形式更加多樣，媒體間的廣告競爭更趨激烈，廣告業(yè)務(wù)的管理風(fēng)險凸現(xiàn)，侵吞、轉(zhuǎn)移廣告款、廣告收入核算不完整等違規(guī)事件也時有發(fā)生， 防范這些風(fēng)險的重要措施就是有效執(zhí)行內(nèi)部控制。因此，加強(qiáng)廣告業(yè)務(wù)內(nèi)部控制審計顯得尤為重要。
《第 2201 號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則—內(nèi)部控制審計》明確指出，內(nèi)部控制審計是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對組織內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行的有效性進(jìn)行的審查和評價活動。內(nèi)部控制審計應(yīng)當(dāng)真實、客觀地揭示經(jīng)營管理的風(fēng)險狀況，如實反映內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行情況，應(yīng)關(guān)注重大業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域的內(nèi)部控制。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)針對本單位媒體廣告業(yè)務(wù)活動的內(nèi)部控制所進(jìn)行的審計，就是廣告業(yè)務(wù)活動內(nèi)部控制審計。
通過對廣告業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的健全性、有效性進(jìn)行審計，發(fā)現(xiàn)缺陷，能夠改進(jìn)內(nèi)部控制狀況，提高管理水平，增強(qiáng)風(fēng)險防范能力，促進(jìn)廣告業(yè)務(wù)管理科學(xué)、規(guī)范，促進(jìn)媒體健康持續(xù)發(fā)展。

一、媒體廣告業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的風(fēng)險
廣告業(yè)務(wù)至少需經(jīng)歷三個環(huán)節(jié)：一是承接廣告；二是廣告的設(shè)計制作和發(fā)布；三是收取廣告款。三個環(huán)節(jié)看似簡單，實際復(fù)雜，主要在于實際情況多種多樣。廣告有多種形式，如商業(yè)廣告、公益廣告、免費(fèi)廣告等。根據(jù)收入是否貨幣化，可分為貨幣廣告與非貨幣廣告，而非貨幣廣告又涉及實物抵償、廣告互換和刊播出錯或遺漏而發(fā)生的補(bǔ)償廣告、贈送廣告、與關(guān)聯(lián)單位的宣傳廣告、以企事業(yè)單位冠名刊播的公益性廣告等。從審計實踐看，廣告形

式多樣，廣告收入管理存在一些問題，如廣告業(yè)務(wù)崗位設(shè)置不合理、廣告價格確定缺乏依據(jù)、廣告合同管理程序缺失、收入確認(rèn)隨意性強(qiáng)、置換廣告實物管理薄弱、廣告應(yīng)收款管理混亂等。
廣告業(yè)務(wù)風(fēng)險主要?dú)w納為以下方面：一是實現(xiàn)的廣告收入被廣告業(yè)務(wù)人員轉(zhuǎn)移到賬外。二是刊播的廣告內(nèi)容違反規(guī)定，導(dǎo)致行政處罰或法律糾紛。三是應(yīng)收廣告款的債權(quán)數(shù)不真實，從而虛增銷售收入。四是應(yīng)收廣告款不能及時收回，導(dǎo)致資金緊張。五是業(yè)務(wù)人員利用廣告折扣為個人謀取私利。六是廣告客戶信用度差或賬款催收不及時，導(dǎo)致壞賬損失。七是廣告收入核算不正確， 影響稅收及經(jīng)營決策。

二、媒體廣告業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)
為避免和減少上述風(fēng)險的發(fā)生，設(shè)計合理可行的廣告業(yè)務(wù)內(nèi)部控制十分必要。廣告業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要實現(xiàn)以下目標(biāo)：
1.保證所有廣告業(yè)務(wù)的操作均經(jīng)過合理授權(quán)和執(zhí)行正常程序。
2.廣告內(nèi)容要符合《廣告法》等國家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，防止違反規(guī)定的情況發(fā)生。
3.保證廣告價格合理，廣告價格折扣符合規(guī)定，防止廣告業(yè)務(wù)人員利用折扣為自己謀取私利。
4.發(fā)布的所有廣告應(yīng)以實際簽約金額記錄在賬上，保證廣告業(yè)務(wù)收入的真實性和合法性。
5.防止已實現(xiàn)的廣告業(yè)務(wù)收入賬款轉(zhuǎn)移至賬外。
6.使非貨幣廣告收入獲得的資產(chǎn)處于登記可控的狀況。
7.保證廣告業(yè)務(wù)應(yīng)收賬款的真實性和可收回性，反映在應(yīng)收賬款上的債權(quán)數(shù)和客戶真實存在， 從而保證廣告款應(yīng)收盡收。
8.保證刊播的所有廣告，其收入可以全部到賬。



三、媒體廣告業(yè)務(wù)內(nèi)部控制審計的重要環(huán)節(jié)

（一）承接廣告
1.應(yīng)當(dāng)審查是否建立廣告業(yè)務(wù)預(yù)算管理制度， 制定經(jīng)營目標(biāo)，確立廣告業(yè)務(wù)管理責(zé)任制；是否將廣告經(jīng)營指標(biāo)逐級分解，直至落實到廣告業(yè)務(wù)人員。
2.是否建立廣告定價控制制度，制定價格表（廣告刊例表）、折扣政策、付款政策等并嚴(yán)格執(zhí)行。
3.在加強(qiáng)對后付款廣告業(yè)務(wù)管理方面，審查是否存在后付款的廣告客戶，是否嚴(yán)格執(zhí)行審批人批準(zhǔn)后方可辦理的要求，是否充分了解廣告客戶的信用以降低賬款回收風(fēng)險。
4.審查是否建立健全廣告業(yè)務(wù)合同簽訂、審批制度，是否授權(quán)有關(guān)人員與廣告客戶簽訂合同，是否有相關(guān)責(zé)任人對廣告價格、刊播形式、收款方式等嚴(yán)格把關(guān)。
5.審查廣告部門是否設(shè)置廣告簽約臺賬，填制相應(yīng)憑證，并建立完整的廣告業(yè)務(wù)登記制度，及時反映廣告業(yè)務(wù)的承接情況。廣告承接臺賬應(yīng)附有廣告合同、廣告發(fā)稿單、設(shè)計編校單等相關(guān)單據(jù)。

（二）刊播廣告
1.審查相關(guān)刊播憑證。任何一條廣告的刊播都必須有刊播憑證——發(fā)稿通知單、設(shè)計編校單。業(yè)務(wù)員承接廣告業(yè)務(wù)后，必須認(rèn)真填寫發(fā)稿通知和編校設(shè)計單，經(jīng)審批后，在規(guī)定的時間內(nèi)交編輯制作部門，制作部門必須嚴(yán)格按發(fā)稿通知單和設(shè)計編校單編輯刊發(fā)廣告。
2.審查相關(guān)刊播臺賬。編輯刊播廣告部門要建立臺賬，記錄刊登廣告情況。同時，將當(dāng)日刊播的廣告發(fā)稿單、設(shè)計編校單返還財務(wù)部門，以便及時核算。

（三）收取廣告款
1.廣告收入是否及時入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。廣告業(yè)務(wù)員應(yīng)當(dāng)避免接觸廣告現(xiàn)款。
2.廣告業(yè)務(wù)員刊發(fā)廣告后需要開具發(fā)票時，是否填寫開票聯(lián)系單，注明客戶單位名稱、刊登廣告名稱及刊播時間。
3.廣告業(yè)務(wù)發(fā)票的開具是否經(jīng)過相關(guān)人員授權(quán)審批并核對相應(yīng)的廣告發(fā)稿單、設(shè)計編校單。收到款項是否進(jìn)行廣告業(yè)務(wù)收入核算，沒有收到的款項

是否進(jìn)行應(yīng)收賬款核算。
4.財務(wù)人員根據(jù)審批過的開票聯(lián)系單開具發(fā)票，業(yè)務(wù)人員領(lǐng)受發(fā)票時，是否辦理簽收手續(xù)。
5.對于已簽訂廣告合同、收到廣告款，但廣告沒有刊出就要求開票時，是否登記備查賬，做預(yù)收賬款處理，待刊播后轉(zhuǎn)為廣告收入核算。
6.對已簽訂廣告合同、已刊播但沒有收到款的廣告，是否按照相關(guān)規(guī)定，經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后開具發(fā)票并登記備查賬，做應(yīng)收賬款核算。

（四）應(yīng)收賬款
1.審查是否建立應(yīng)收賬款逾期催收制度。廣告業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)廣告應(yīng)收賬款的催收，財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)督促廣告部門加緊催收。對催收無效的逾期應(yīng)收賬款可通過法律程序解決。
2.廣告部門是否按客戶設(shè)置明細(xì)賬，及時登記每個客戶應(yīng)收賬款余額增減情況，考察客戶的信用。同時，為便于對業(yè)務(wù)人員的管理和考核，還應(yīng)按業(yè)務(wù)人員姓名分類整理。出現(xiàn)異常情況要向領(lǐng)導(dǎo)匯報， 防范挪用、貪污及資金體外循環(huán)等問題的產(chǎn)生。
3.財務(wù)部門是否按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款明細(xì)賬。應(yīng)收賬款明細(xì)賬和應(yīng)收賬款總賬，要由兩位獨(dú)立的人員分別處理，并定期核對，做到賬賬相符。
4.是否定期與往來客戶通過函證等方式核對應(yīng)收賬款往來款項。如有不符，應(yīng)查明原因，及時處理。
5.對于抵物廣告業(yè)務(wù)，是否在資產(chǎn)或商品抵達(dá)后，組織有關(guān)部門驗收，并由財務(wù)人員在接到驗收入庫單并確認(rèn)該物品的所有權(quán)已轉(zhuǎn)移到本單位后， 再將該筆廣告應(yīng)收款予以核銷。

（五）壞賬處理
1.審查可能成為壞賬的應(yīng)收賬款是否已報告單位決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬。
2.是否對發(fā)生的各項壞賬查明原因、明確責(zé)任， 并在履行規(guī)定的審批程序后做出正確處理。
3.核銷的壞賬是否進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存；收回已核銷的壞賬時，是否及時入賬，防止形成賬外賬。
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